Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.03.2007 по делу n А72-6583/2006. Изменить решение

требования заявителя в части признания недействительным  оспариваемого решения налогового органа в части доначисления НДС в сумме 26 648 642 руб. ,соответствующих пени и штрафа.

Как усматривается из оспариваемого решения, УМУП ЖКХ «Заволжский» в нарушение п.1 ст. 146 пункта 1 статьи 154 НК РФ не включило в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, стоимость услуг по техническому обслуживанию, текущему ремонту, капитальному ремонту, санитарному содержанию управлению эксплуатацией  домохозяйства за поверяемый период.

По мнению налогового органа, УМУП ЖКХ «Заволжский» являясь, унитарным предприятием, имущество которого принадлежит ему на праве хозяйственного ведения  в силу ст. 143 НК РФ является  налогоплательщиком налога на добавленную стоимость.

При этом налоговый орган считает, что поскольку согласно п.п.10 п.2 ст. 149 НК РФ с 1 января 2004 г. не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) реализация (а также  передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности, следовательно, услуги по техническому  обслуживанию, текущему ремонту, капитальному ремонту, санитарному содержанию, управлению эксплуатацией домохозяйства в домах УМУП ЖКХ «Заволжский» должны оплачиваться с учётом налога на добавленную стоимость, т.е., по мнению налоговой инспекции,  оказание услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в домах всех форм собственности,  является  самостоятельным видом деятельности.

Кроме того,  налоговый орган считает, что в силу п.п.2 п.1 ст. 162 НК РФ  бюджетные ассигнования, направленные на  компенсацию разницы в ценах, в виде финансовой помощи на пополнение фондов специального назначения должны учитываться  в целях налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Суд апелляционной инстанции считает правильными выводы суда первой инстанции по данному вопросу, при этом исходит из следующего.

В соответствии со статьей 27 Закона № 118-ФЗ в период с 01.01.2001г. по 01.01.2004г. от обложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации освобождалась реализация услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности, услуг по техническому обслуживанию, техническому ремонту, капитальному ремонту, санитарному содержанию, управлению эксплуатацией домохозяйства, осуществляемых за счет целевых расходов в домах жилищно-строительных кооперативов, а также услуг по предоставлению жилья в общежитиях (за исключением использования жилья в гостиничных целях и предоставления в аренду).

Налоговое законодательство не содержит определения понятия «услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности»,   поэтому   в   силу   статьи   11   Налогового   кодекса   Российской Федерации к спорным правоотношениям применяются также нормы гражданского и жилищного законодательства.

Соответствующие правоотношения в спорный период регулировались главой 35 Гражданского кодекса Российской Федерации, Жилищным кодексом РСФСР, Законом Российской Федерации от 24.12.1992 № 4218-1 «Об основах федеральной жилищной политики» (далее - Закон № 4218-1), Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.08.1999 № 887 «О совершенствовании системы оплаты жилья и коммунальных услуг и мерах по социальной защите населения» (далее -постановление № 887).

В силу пункта 1 статьи 671 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору найма жилого помещения собственник жилого помещения или управомоченное им лицо обязуется предоставить другой стороне (нанимателю) жилое помещение за плату во владение и пользование для проживания в нем.

Следовательно, по гражданско-правовой конструкции данного договора наниматель оплачивает наймодателю (собственнику) именно предоставление жилого помещения в пользование, включающее выполнение последним совокупности обязанностей по эксплуатации дома и ремонту общего имущества дома.

Эта плата именуется в статье 678 Гражданского кодекса Российской Федерации платой за жилое помещение. Кроме того, если договором не установлено иное, наниматель обязан самостоятельно вносить коммунальные платежи.

Как следует из содержания пункта 2 статьи 676 названного Кодекса, расходы по эксплуатации жилого дома, а также по ремонту общего имущества многоквартирного жилого дома наймодатель несет за счет платы за жилье, а не за счет платы за предоставление коммунальных услуг.

Статьями 55 и 57 Жилищного кодекса РСФСР также установлена обязанность нанимателей вносить плату за пользование жилым помещением (квартирную плату) и коммунальные платежи.

Никаких других видов платежей нанимателей жилых помещений, кроме платы за жилое помещение и платы за коммунальные услуги, Гражданский кодекс Российской Федерации и Жилищный кодекс РСФСР не предусматривают.

В силу статьи 15 Закона № 4218-1 плата за содержание жилья, плата за ремонт жилья и плата за наем жилья являлись составными частями оплаты жилья.

Аналогичная структура платежей граждан - нанимателей жилья предусматривалась пунктом 3 постановления № 887.

Следовательно, применительно к отношениям 2001 - 2003 годов плата за наем жилого помещения являлась только одной из трех составляющих платы за пользование жилым помещением.

Поэтому в указанный период все платежи, входящие в состав платы за пользование жилым помещением, в совокупности являлись для собственника, предоставлявшего жилье по договору найма, выручкой от реализации услуг по предоставлению жилого помещения в пользование, подлежавшей освобождению от обложения налогом на добавленную стоимость в силу статьи 27 Закона № 118-ФЗ. Данная позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда РФ от 12.07.2006г. №1689/06.

С 01.01.2004г. п.п. 10 п.2 ст. 149 НК РФ действует в следующей редакции: «не подлежит налогообложению реализация услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности».

Налоговый кодекс Российской Федерации по прежнему не раскрывает такого понятия, как «услуги по предоставлению в пользование жилых помещений», что также позволяет в соответствии со ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации обратиться к нормам гражданского и жилищного законодательства Российской Федерации.

В силу ст. 671 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору найма жилого помещения одна сторона - собственник жилого помещения или управомоченное им лицо «наймодатель» - обязуется предоставить другой стороне (нанимателю) жилое помещение за плату во владение и пользование для проживания в нем.

В соответствии со ст. ст. 676, 681 Гражданского кодекса Российской Федерации вместе с обязанностью передать жилое помещение нанимателю законодательство относит к обязанностям наймодателя его текущее содержание и капитальный ремонт, при этом плата за жилое помещение должна покрывать расходы наймодателя по текущему содержанию и капитальному ремонту переданного в наем жилого помещения. Однако коммунальные платежи производятся нанимателем самостоятельно.

По смыслу гражданского законодательства услуга по предоставлению в пользование жилого помещения предполагает наряду с непосредственно передачей жилого помещения оказание услуг по его текущему содержанию и капитальному ремонту.

Невозможно предоставить жилое помещение в наем без предоставления услуг по его текущему содержанию и капитальному ремонту.

Согласно ст. 1 Закона Российской Федерации № 4218-1 от 24.12.92 «Об основах федеральной жилищной политики» договор социального найма жилого помещения -соглашение, по которому собственник государственного или муниципального жилищного фонда либо управомоченное им лицо (наймодатель) предоставляет во владение и пользование гражданину (нанимателю) благоустроенное жилое помещение, как правило, в виде квартиры в пределах нормы площади жилого помещения, а наниматель обязуется использовать его для проживания и своевременно вносить плату за жилое помещение.

Статьей 15 Закона Российской Федерации установлено, что оплата жилья включает в себя внесение платы за содержание жилья и платы за ремонт жилья, а для нанимателя жилого помещения также внесение платы за наем жилого помещения.

Понятие «оплата жилья» и понятие «плата за жилое помещение» используются законодателем как равнозначные. Указанные понятия определяют встречное обязательство нанимателя по договору социального найма.

То обстоятельство, что законодатель выделяет в структуре «платы за жилое помещение» ее отдельные составляющие: плату за содержание жилья, плату за ремонт жилья, плату за наем жилого помещения, не дает основания ограничивать услуги, оказываемые наймодателем по договору социального найма, исключительно передачей жилого помещения нанимателю. Напротив, структура «платы за жилое помещение» дает дополнительные основания рассматривать услуги по текущему содержанию и капитальному ремонту жилого помещения как неотъемлемую часть обязательства наймодателя по предоставлению во владение и пользование нанимателю благоустроенного жилого помещения.

На основании вышеизложенного, суд апелляционной инстанции считает правильными выводы суда первой инстанции относительно того, что  услуга по предоставлению в пользование жилых помещений представляет собой совокупность услуг по найму жилого помещения, по содержанию и ремонту жилого помещения, а это означает, что от налогообложения должна освобождаться услуга по предоставлению в пользование жилых помещений в целом, а не ее отдельные составляющие.

Согласно п.2 ст. 154 НК РФ (в редакции действующей в проверяемый период) реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Согласно ст.6 Бюджетного кодекса (в редакции, действовавшей в проверяемый период) дотации - это бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации на безвозвратной основах для покрытия текущих расходов; субвенция - это бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов, а субсидия - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Исходя из указанных норм, суд первой инстанции правомерно указал в решении, что  средства полученные заявителем из бюджета, являются дотациями, предоставленными ему на покрытие фактически полученных убытков, возникших в связи с предоставлением услуг по ценам ниже установленных государственных цен (тарифов).

В связи с изложенным суд первой инстанции правомерно  признал недействительным  решение налогового органа в  части доначисления  НДС в сумме 26 648 642 руб.,  пени  на указанную сумму налога в размере 5 208 059 руб. 34 коп.  и налоговых санкций по п.1 ст. 122 НК РФ в сумме  3 278 657 руб.60 коп.

Суд первой инстанции правомерно не принял  во внимание  ссылку налогового органа на ст. 162 НК РФ в силу прямого указания закона (п.2 ст. 154 НК РФ), указав на то, что налогоплательщик при исчислении НДС в проверяемом периоде обоснованно и правомерно не включал в налогооблагаемую базу указанные средства.

Соответственно, судом первой инстанции правомерно было отказано в удовлетворении  требований налогового органа по встречному иску в  части взыскания налоговых санкций за неуплату налога на добавленную стоимость  в   указанной    части.

 В то же время  налогоплательщик  не  доказал  незаконности оспариваемого решения в части доначисления НДС  на стоимость коммунальных   и других услуг в сумме 233 564 руб., с сумм арендной платы в 2005г. в  размере 2 088 руб., в связи с чем  в указанной части  требований ему было правомерно отказано, а требования по встречному иску  о взыскании штрафных санкций в данный части правомерно удовлетворены.

Доводы  апелляционной жалобы  Инспекции ФНС России по Заволжскому району г. Ульяновска  по  вопросу правомерности им доначисления  УМУП ЖКХ «Заволжский»  налога на добавленную стоимость, соответствующих пени и штрафа были предметом  рассмотрения в суде первой инстанции, не опровергают обстоятельств, установленных судами первой и апелляционной инстанций и не  могут поставить  под сомнение правильность применения судом первой инстанции норм материального права по данному вопросу.

При таких обстоятельствах апелляционный суд пришёл к выводу, что  решение суда от 26.12.2006 года подлежит изменению.

 Расходы по госпошлине за рассмотрение дела в суде первой и апелляционной инстанции, согласно ст. 110 АПК РФ, 333.21,333.40  НК РФ  относятся на стороны пропорционально удовлетворённым требованиям.

Руководствуясь ст.ст. 101, 110, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

                                               ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Ульяновской области  от 26.12.2006 года  по делу  № А72-6583/2006  изменить.

Признать недействительным  решение Инспекции ФНС России по Заволжскому району г. Ульяновска от 31.07.2006 г. № 16-14-13/85дсп в части доначисления налога на прибыль  за 2004-2005 г.г. в сумме 14 193 905 руб., пени   на указанную сумму, штрафа по  п.1.ст.122 НК РФ  в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога  в размере                    2 838 781 руб.

В остальной части решение  Арбитражного суда  Ульяновской области от 26.12.2006 года по делу  № А72-6583/2006  оставить без изменения.

Выдать  Ульяновскому  муниципальному  унитарному  предприятию  жилищно – коммунального хозяйства «Заволжский», г. Ульяновск, ИНН 7328042117, справку на взыскание с Инспекции ФНС России по Заволжскому району  г. Ульяновска, г. Ульяновск  судебных расходов  в размере 1000 руб.

Постановление  вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок  в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий                                                     Е.И. Захарова

Судьи                                                                                   А.А. Юдкин 

                                                                                             Е.Г. Филиппова