Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.09.2008 по делу n А55-18430/2007. Изменить решение

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

12 сентября 2008 г.                                                                        Дело № А55-18430/2007

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена     10 сентября 2008 г.

Постановление в полном объеме изготовлено       12 сентября 2008 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Поповой Е.Г., судей Филипповой Е.Г., Семушкина В.С.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Копункиным В.А.,

с участием:

от заявителя – представителя Тимофеевой М.В. (доверенность от 09.01.2008г. № 8),

от ответчика – представителя Кузнецова Н.Д. (доверенность от 13.08.2008г. № 02-10/562),

после перерыва:

от заявителя – представителя Тимофеевой М.В. (доверенность от 09.01.2008г. № 8),

от ответчика – представителей Кузнецова Н.Д. (доверенность от 13.08.2008г. № 02-10/562), Спиридоновой А.В. (доверенность от 10.09.2008г. № 02-11/682),

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области, Самарская область, г. Самара,

на решение Арбитражного суда Самарской области от 19 марта 2008 года по делу № А55-18430/2007 (судья Харламов А.Ю.), рассмотренному по заявлению ОАО «Авиакомпания «Самара», Самарская область, г. Самара,

к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области, Самарская область, г. Самара,

о признании недействительными решения и постановления,

УСТАНОВИЛ:

          Открытое акционерное общество «Авиакомпания «Самара» (далее – ОАО «Авиакомпания «Самара», Общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании незаконными решения Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Самарской области (далее – МИФНС РФ по КНП по Самарской области, налоговый орган) от 04.12.2007г. № 149 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика и постановления налогового органа от 04.12.2007г. № 149 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 19.03.2008г. заявленные ОАО «Авиакомпания «Самара» требования удовлетворены. Решение от 04.12.2007г. № 149 и постановление от 04.12.2007г. № 149 МИФНС РФ по КНП по Самарской области признаны незаконными.

 МИФНС РФ по КНП по Самарской области обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда от 19.03.2008г., апелляционную жалобу налогового органа удовлетворить.

ОАО «Авиакомпания «Самара» представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда от 19.03.2008г. оставить без изменения, апелляционную жалобу МИФНС РФ по КНП по Самарской области без удовлетворения.

 В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы апелляционной жалобы, просил отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Представитель Общества в судебном заседании просила решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу налогового органа без удовлетворения.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции объявлялся перерыв с 08.09.2008г. до 10.09.2008г.  Информация о перерыве и продолжении судебного заседания была объявлена публично (на официальном сайте суда в сети Интернет и на доске объявлений в здании суда).  Представители лиц, участвующих в деле, были извещены о времени и месте рассмотрения дела после перерыва под роспись.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе и отзыве на нее, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции подлежащим изменению и исходит при этом из следующих обстоятельств.

Как усматривается из материалов дела, 04 декабря 2007 года Межрайонной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области в отношении налогоплательщика - ОАО «Авиакомпания "Самара» принято решение № 149 о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика, в соответствии с которым подлежит взысканию с заявителя задолженность в общей сумме 10 137 577 руб. 79 коп., в том числе: налогов (сборов) - 4 740 263 руб. 23 коп.; пени - 3 416 889 руб. 56 коп.; штрафов - 1 980 425 руб. 00 коп. (л.д. 12 обратная сторона) и постановление № 149 о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика на общую сумму задолженности - 10 137 577 руб. 79 коп. (л.д.13).

     Указанные решение и постановление вынесены налоговым органом  на основании неисполненных заявителем требований об уплате налога, сбора, пени, штрафа, соответственно: от 20 октября 2007 года № 196, от 25 октября 2007 года № 489, и частично неисполненных инкассовых поручений от 20 ноября 2007 года, соответственно за номером: № 4944, № 4945, № 4946, № 4947, № 4948, № 4949, № 4950, № 4951, № 4952, № 4953, № 4954, № 4955, № 4956, № 4957, № 4958, № 4959, № 4966, № 4967, № 4968, № 4969, № 4970, № 4971, № 4972, № 4973, № 4974, № 4975, № 4976, № 4977, № 4978, № 4979, № 4980, № 4981.

Не согласившись с принятыми 04.12.2007г. решением и постановлением  о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика, Общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым в рамках настоящего дела заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил того, что на  момент вынесения оспариваемых решения и постановления, на счетах заявителя имелись денежные средства, достаточные для погашения взыскиваемой задолженности.

Между тем, данный вывод суда не соответствует обстоятельствам дела, а сделан на основе банковских выписок, представленных Обществом за период с 20.11.2007г. по 28.11.2007г.

       В соответствии с п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке, предусмотренном ст. ст. 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

     Из положений пунктов 1 и 2 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что в случаях неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа.

     В соответствии с п. 7 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика и налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

      Таким образом, исходя из данной нормы, недостаточность средств на счетах налогоплательщика позволяет налоговому органу принять решение о взыскании задолженности за счет его имущества.

     В силу пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 Кодекса, налоговый орган вправе обратить взыскание налога за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика-организации, налогового агента-организации в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 Кодекса.

     Таким образом, в ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации, так же как и в ст. 46 Кодекса, определяются правила принудительного взыскания задолженности налоговым органом во внесудебном порядке.

     При этом взыскание задолженности за счет иного имущества налогоплательщика возможно только при соблюдении условий: недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика либо отсутствии информации о счетах налогоплательщика.

        Вывод суда первой инстанции о наличии на счетах Общества денежных средств, достаточных для погашения задолженности, признается  судом апелляционной инстанции ошибочным.  Данный вывод суда  основан на указании о наличии денежных средств на счетах  в период с 20.11.2007г. по 28.11.2007г., а не на дату вынесения оспариваемых решения и постановления – 04.12.2007г.

          Между тем достаточность или недостаточность средств на счетах налогоплательщика, в силу положений ст.46 НК РФ,  должна определяться на момент принятия решения о взыскании задолженности за счет имущества. Данная позиция отражена в Постановлении Федерального арбитражного  суда Поволжского округа от 26.06.2008г. по делу А55-17423/2007г.

Определением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.08.2008г. по делу № А55-18430/2007 у ОАО «Авиакомпания «Самара» запрашивались выписки банков, в которых были открыты расчетные счета Общества, указанные в заявлении, по состоянию на дату вынесения налоговым органом оспариваемого решения о взыскании за счет имущества (03.12.2007г., 04.12.2007г.).

ОАО «Авиакомпания «Самара» указанные требования суда не исполнены, истребуемые документы суду не представлены.

         Доказательств того, что на момент принятия  04.12.2007г. налоговым органом решения о взыскании задолженности за счет имущества у налогоплательщика на счетах имелись денежные средства, достаточные для погашения задолженности, последним суду не представлено и материалами дела не подтверждено.

         ОАО «Авиакомпания «Самара» ссылалось  и судом сделан вывод о наличии достаточных денежных средств на счете №40702810000000002667, открытом  в ООО «Коммерческий Волжский социальный банк»,  на счетах № 40702840900471000062,

№40702840600470000062, открытых в Самарском филиале ОАО «УРСА Банк», счете № 40702860900033000001, открытого в Самарском филиале ОАО «Альфа-Банк».

        Согласно сведениям об открытых (закрытых) счетах в кредитных организациях, представленных налоговым органом счет №40702810000000002667, открытый  в ООО «Коммерческий Волжский социальный банк», закрыт заявителем 28.11.2007г., то есть до принятия 04.12.2007г.  налоговым органом оспариваемых решения и постановления. Данное обстоятельство также не оспаривалось представителем Общества.

         Сведений о наличии на счетах Общества № 40702840900471000062, №40702840600470000062, и на счете № 40702860900033000001 по состоянию  на 04.12.07г.  достаточных денежных средств для погашения всей суммы задолженности, суду не представлено.

Кроме того, как усматривается из справок ОАО «Альфа-Банк»   и Самарского филиала ОАО «УРСА Банк», счета № 40702860900033000001  и № 40702840900471000062 являются транзитными валютными счетами.  Данные счета  не являются предметом договора банковского счета и не отвечают признакам счета, указанным в ст.11 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, оспариваемые решение и постановление приняты налоговым органом 04.12.07г. с соблюдением условий, предусмотренных п.7 ст.46 НК РФ.

В судебном заседании представитель налогового органа пояснил, что списание согласно инкассовых поручений, указанных в оспариваемых решении и постановлении от 04.12.2007г. с банковских счетов Общества денежных средств, суммы которых впоследствии вошли в решение от 04.12.2007 №149, не производилось. Данные обстоятельства не оспаривались представителем Общества (протокол судебного заседания от 10.09.2008г.).

Отзыв инкассовых поручений не является необходимым условием для вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества, а само наличие инкассовых поручений, выставленных к счету налогоплательщика, не может быть основанием для признания этого решения недействительным.

Данная позиция нашла отражение в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19.07.2005 N 853/05, Постановлении ФАС Поволжского округа от 06.07.2006г. по делу А55-37187/05.

        Налогоплательщиком указывалось, что просрочка уплаты налогов по указанным требованиям обусловлена рядом причин, в том числе тяжелым финансово-экономическим состоянием Общества, недостаточностью денежных средств для погашения долгов по всем обязательствам ОАО «Авиакомпания «Самара» и необходимостью первоочередной оплаты аэропортового обслуживания самолетов и заправки ГСМ, оплаты труда сотрудников.

        Между тем,  данные обстоятельства не могут свидетельствовать о прекращении обязанности по уплате налога и  отсутствии оснований для его уплаты.

Вместе с тем, как указывалось налогоплательщиком (л.д.74) и усматривается из материалов дела, Обществом было оспорено в судебном порядке решение Межрайонной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области от 01 октября 2007 года № 12-15/7063/80, на основании которого,  ответчиком были выставлено требование об уплате налога от 20 октября 2007 года № 196 (л.д.75), указанное   в  оспариваемом решении и постановлении о взыскании задолженности  за счет имущества от 04.12.2007г.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 17 декабря 2007 года по делу № А55-16159/2007 было признано недействительным решение Межрайонной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области от 01 октября 2007 года № 12-15/7063/80  в части привлечения к ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа на сумму 1930425руб., в остальной части в удовлетворении заявления отказано (л.д. 76- 77).

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 20 февраля 2008 года по делу № А55-16159/2007 указанное решение Арбитражного суда Самарской области оставлено без изменений (л.д. 78-79).

Требование  об уплате налога от 20 октября 2007 года № 196 было выставлено на сумму штрафа в размере 1980425 руб. Учитывая факт признания арбитражным судом недействительности решения ответчика по камеральной налоговой проверке от 01 октября 2007 года № 12-15/7063/80,  на основании которого было выставлено Требование  об уплате налога от 20 октября 2007 года № 196,  в части привлечения к ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа на сумму 1930425руб., основания для взыскания  указанной