Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.09.2008 по делу n А65-9205/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

09 сентября  2008 г.                                                                        Дело № А65-9205/2008

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 04 сентября 2008 г.

Постановление  в полном объеме изготовлено 09 сентября  2008 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Филипповой Е.Г., судей Поповой Е.Г., Семушкина В.С.,

при ведении протокола судебного заседания Смирновой Е.А., с участием:

от Межрайонной инспекции ФНС России № 12 по Республике Татарстан - представители Леванов О.В., доверенность от 09 января 2008 г. № 1, Тарасова Н.А., доверенность от 21 мая 2008 г. № 17,

от ООО «Спасский мясокомбинат» - представитель Олейничук Л.Г., доверенность от 15.08.2008 г., представитель Старостин И.Л., доверенность от 31.03.2008 г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании 04 сентября 2008 г. апелляционную жалобу Межрайонной инспекции ФНС России № 12 по Республике Татарстан

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 04 июля 2008 г. по делу № А65-9205/2008, судья Гасимов К.Г., принятое по заявлению ООО «Спасский мясокомбинат», Республика Татарстан, Спасский район, г.Болгар, к Межрайонной инспекции ФНС России № 12 по Республике Татарстан, Республика Татарстан, г.Чистополь,

о признании недействительным решения от 31 марта 2008 г. № 13-18/17 в части,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Спасский мясокомбинат» (далее – ООО «Спасский мясокомбинат», Общество) обратилась в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России № 12 по Республике Татарстан (далее – налоговый орган) от 31 марта 2008 г. № 13-18/17 в части, предусматривающей взыскание с Общества недоимки, пени по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) и штрафа за неполную уплату НДС в связи с расходами на оплату крупного рогатого скота, свиней на убой ООО «Восток» (п. 5 решения).

Решением суда от 04 июля 2008 г. заявление ООО «Спасский мясокомбинат» удовлетворено, оспариваемое решение Межрайонной инспекции ФНС № 12 по Республике Татарстан от 31 марта 2008 г. № 13-18/17 по пункту 5 мотивировочной части, а также в соответствующей резолютивной части признано недействительным в связи с его несоответствием в указанных частях требованиям НК РФ.

В апелляционной жалобе налоговый орган просит решение  суда отменить, принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на нарушение норм материального права, неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, поскольку в действиях ООО «Спасский мясокомбинат» и его поставщика ООО «Восток» и контрагентов имеется схема, созданная для получения необоснованной налоговой выгоды, неправомерного возмещения НДС из федерального бюджета, а также создания видимости осуществления хозяйственных операций. ООО «Спасский мясокомбинат» представило документы, подписанные не руководителем ООО «Восток», а неустановленными лицами. ООО «Восток» закупало товар у организаций, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. У ООО «Восток» отсутствуют транспортные средства, основные средства, складские помещения. Товар напрямую поставлялся из ООО «Нурлатпродукт», ООО «Химокам-Агро», ООО «Свинокомплекс Акташский» транспортом ООО «Спасский мясокомбинат». Руководителем ООО «Спасский мясокомбинат» указано на то, что инициатором договорных отношений с ООО «Восток» являлось ООО «Спасские деликатесы», учредителем ООО «Спасский мясокомбинат» являются Самодуров Д.В., Костин М.В., в состав учредителей ООО «Спасские деликатесы» входит Самодуров Д.В., руководитель - Костин М.В.

В отзыве на апелляционную жалобу Общество  просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения, ссылаясь на законность и обоснованность обжалуемого решения суда, поскольку ООО «Спасский мясокомбинат» выполнило все требования налогового законодательства для получения налогового вычета. При заключении договора с ООО «Восток» и его исполнении ООО «Спасский мясокомбинат» проявило необходимую степень осторожности и осмотрительности.

В судебном заседании представители налогового органа поддержали доводы апелляционной жалобы, просили решение суда отменить.

Представители ООО «Спасский мясокомбинат» возражали против удовлетворения апелляционной жалобы, просили оставить решение суда без изменения.

Проверив материалы дела, выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный апелляционный суд не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка по окончании, которой от 06 марта 2008 г. был составлен акт №13-18/17. Налоговым органом на основании акта и представленных Обществом возражений, 31 марта 2008 г. было вынесено решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения №13-18/17.

В пункте 5 мотивировочной части решения налоговый орган констатирует неуплату НДС в размере 1 078 603 руб. 67 коп. На основании выводов, изложенных в пункте 5 мотивировочной части решения, налоговым органом Обществу были начислены пени за неуплату НДС в размере 136 367 руб. 34 коп., также ООО «Спасский мясокомбинат» было привлечено к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 216045 руб. 13 коп.

Основанием для принятия налоговым органом частично оспариваемого Обществом решения явились финансово-хозяйственные взаимоотношения ООО «Спасский мясокомбинат» с ООО «Восток», а именно: недобросовестность налогоплательщика и его контрагента.

Судом установлено, что ООО «Спасский мясокомбинат» за период 01 января 2007 г. по 29 июня 2007 г. в книгу покупок для получения налогового вычета из бюджета включило счета - фактуры, выставленные ООО «Восток», ИНН 1655117991, за реализованный скот для производства мясных продуктов с последующей реализацией. Всего ООО «Спасский мясокомбинат» от данного контрагента, согласно выставленным счетам - фактурам, были получены товары (скот) на сумму 11 821 523 руб., в том числе НДС 1 078 603,00 руб. Данная сумма была отражена Обществом в книге покупок с последующим предъявлением ее к вычету в разделе «Налоговые вычеты» налоговых деклараций в сумме 1 078 603,00 руб.

Исходя из положений п.п. 1, 2 и 6 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 НК РФ, на суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ (налоговые вычеты).

На основании п.1 ст.166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

При этом в силу п.1 ст.169 и п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 НК РФ. Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с п.1 и п.2 ст.173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных п.3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст.166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Таким образом, перечисленными нормами предусмотрена обязанность налогоплательщика-покупателя товаров (работ, услуг) подтвердить факт предъявления НДС при приобретении товаров (работ, услуг), факт принятия к учету этих товаров (работ, услуг).

На основании п.2 ст.169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Суд первой инстанции, основываясь на материалах дела (в частности, из текста оспариваемого решения, книги покупок, и представленных в материалы дела счетов-фактур) установил, что счета-фактуры, которые явились основаниями к возмещению соответствуют формальным требованиям п.5 и п.6 ст.169 НК РФ. Товары приняты к учету, у Общества имеются соответствующие первичные документы, следовательно, формальные условия, предусмотренные главой 21 НК РФ для применения налоговых вычетов, Обществом исполнены. Данные факты налоговым органом не оспаривались ни в акте, ни в решении.

Между тем поводом для начисления НДС в размере 1 078 603 руб. 67 коп. послужили следующие обстоятельства, на которые ссылается налоговый орган.

В ходе встречной проверки налоговым органом по месту учета ООО «Восток» было получено объяснение Замалтдинова Фаннура Тафкилевича, указанного в Едином государственном реестре юридических лиц руководителем данного ООО «Восток».

Из протокола опроса № 1 от 20 февраля 2008 г. следует, что Замалтдинов Ф.Т. учится на 4 курсе ТГГПУ факультета физкультуры и никого отношения к ООО «Восток», ИНН 1655117971, не имеет, не является ни руководителем, ни учредителем указанной организации, документы для оформления ООО «Восток» в регистрирующий орган он не предоставлял, у нотариуса для оформления ООО «Восток» не был, договоры, счета - фактуры от имени ООО «Восток» не подписывал.

ООО «Восток» по юридическому адресу, указанному в учредительных документах не располагается, у него отсутствуют технические средства и складские помещения. ООО «Восток» создано 06 ноября 2006 г., договор № 57 с ООО «Спасский мясокомбинат» заключен 01 января 2007 г., то есть организация создана за 2 месяца до совершения сделки. ООО «Восток» закупало товар у организаций, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, в частности, ООО «Нурлатпродукт», ООО «Химокам -Агро», ООО «Свинокомплекс Акташский». В последующем по договору ООО «Восток» продавало товар ООО «Спасский мясокомбинат».

Исходя из вышеизложенного, налоговый орган сделал вывод о том, что в данном случае фактически сделки между ООО «Спасский мясокомбинат» и ООО «Восток» не существовало, каких-либо операций по реализации договорных отношений ООО «Восток» не осуществляло, все действия были предприняты ООО «Спасский мясокомбинат», через ООО «Спасские деликатесы». Экономический смысл данной сделки на условиях договора № 57 от 01 января 2007 г. отсутствует, если не учитывать получение налогоплательщиком налогового вычета по НДС, так как в случае заключения договоров непосредственно с поставщиками, применяющими ЕСХН, Общество не могло бы получить налоговую выгоду в виде вычета по НДС.

Вместе с тем Общество не может и не должно нести ответственности за действия своего контрагента.

ООО «Спасский мясокомбинат» при заключении договора затребовал от ООО «Восток» документы, подтверждающие его правоспособность, а именно: свидетельство о государственной регистрации юридического лица, свидетельство о постановке юридического лица на налоговый учет, что и было исполнено контрагентом. Копии указанных здесь документов прилагаются к настоящему заявлению.

Выписка из ЕГРЮЛ в отношении ООО «Восток» подтверждает существование этого юридического лица, а также тот факт, что руководителем этого юридического лица является лицо, чья подпись имеется в счетах-фактурах, на основании которых Обществом был произведен вычет по НДС.

Таким образом, Общество не знало и не могло знать об обстоятельствах, выясненных налоговым органом при проведении встречной проверки с указанным юридическим лицом, и правомерно применило налоговые вычеты при наличии документов, названных в НК РФ.

Налоговый орган не отрицает факт регистрации ООО «Восток», соответственно подтверждает реальное существование этой организации. Наличие государственной регистрации в качестве юридического лица является достаточным для вступления с таким лицом в гражданско-правовые отношения, ответственность же за какие-либо нарушения, допущенные этим юридическим лицом, оно несет самостоятельно, а не его контрагенты.

ООО «Восток» выполнило свои обязательства по поставке скота для производства мясных продуктов. Товар реально поставлен, что подтверждается надлежащим образом оформленными документами, оплата произведена на расчетные счета поставщика. Со стороны Общества в данном случае никаких нарушений не допущено.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации по данному вопросу в п. 10 Постановления  от 12 октября 2006 г. № 53 разъяснил, что  факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.