Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.09.2008 по делу n А72-1911/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected].

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

08 сентября 2008 г.                                                                                 Дело № А72-1911/2008

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена: 02 сентября 2008 г.

Постановление в полном объеме изготовлено: 08 сентября 2008 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Кузнецова В.В.,

судей Бажана П.В., Марчик Н.Ю.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Яновой И.С.

с участием:

от заявителя –  Павелкин Ю.И., доверенность от 21.03.2008 г., Кашина Н.В., доверенность от 21.03.2008 г.,

от налогового органа –  Макаров Д.П., доверенность от 30.05.2008 г.,

от третьего лица – извещен, не явился,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале № 7, дело по  апелляционной  жалобе ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 26 июня 2008 г., по делу №А72-1911/2008  (судья Малкина О.К.),

принятое по заявлению ОАО «Волгаторг», г. Ульяновск,

к ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска, г. Ульяновск,

третье лицо ОАО «Симбирскмука», г. Ульяновск

о признании незаконными решений налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

ООО «Волгаторг» (далее заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением, о признании недействительными решений ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска (далее налоговый орган) от 12.09.2007 г. № 3019/1258-11, от 12.09.2007 г. № 3015/1262, от 30.11.2007 г. № 3692/1756-11, от 06.12.2007 г. № 3693/1631-11

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 26 июня 2008 г., по делу №А72-1911/2008 заявленные требования удовлетворены. Признаны недействительными решения ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска от 12.09.2007 г. № 3019/1258-11, от 12.09.2007 г. № 3015/1262, от 30.11.2007 г. № 3692/1756-11, от 06.12.2007 г. № 3693/1631-11.

Налоговый орган в апелляционной жалобе просит отменить решение суда первой инстанции и отказать в удовлетворении заявления, считает, что судом неправильно применен закон.

Дело рассмотрено в отсутствие третьего лица, извещенного надлежащим образом о  времени и месте судебного заседания.

Проверив материалы дела, выслушав представителей заявителя и налогового органа, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, арбитражный апелляционный суд считает решение арбитражного суда первой инстанции законным и обоснованным по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, 20.06.2007 г. заявитель представил в налоговый орган следующие уточненные налоговые декларации: по налогу на прибыль организаций за девять месяцев 2006 г., согласно которой    начислен налог на прибыль в размере 249 967 руб.; по НДС за 4 квартал 2006 г. согласно которой начислен НДС к уплате в сумме 159 621 руб.;  по НДС  за 3  квартал  2006 г., согласно которой НДС к вычету  заявлен   в  сумме  704 099  руб.,  сумма налога к уменьшению заявлена в размере 367 004 руб.

Налоговый орган провел камеральные проверки представленных деклараций и принял следующие решения:  № 3019/1258-11 от 12.09.2007 г. о привлечении заявителя к налоговой ответственности за несвоевременное представление налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2006 г., в виде штрафа в сумме 124 983 руб., предусмотренного п. 2 ст. ст. 119 НК РФ; № 3015/1262 от 12.09.2007 г. о привлечении заявителя к налоговой ответственности за несвоевременное представление налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2006 г. в виде штрафа в сумме 39 905, 25 руб., предусмотренного п. 1 ст. ст. 119 НК РФ; № 3692/1756-11 от 30.11.2007 г. за несвоевременное представление налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2006 г. в виде штрафа в сумме 202 257 руб., предусмотренного п.2 ст. ст. 119 НК РФ; № 3693/1631-11 от 06.12.2007 г. за неуплату или неполную уплату сумм НДС за 3 квартал 2006 г. в виде штрафа в сумме 67 419 руб., предусмотренного п. 1 ст. ст. 122 НК РФ.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Пунктами 3, 4 ст. 80 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Пунктом 6 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена обязанность представления налогоплательщиком налоговой декларации в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Нарушение установленного срока представления налоговой декларации является основанием для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со ст. 246 Налогового кодекса РФ ответчик является плательщиком налога на прибыль.

Статья 285 НК РФ предусматривают, что отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие, и девять месяцев календарного года, налоговым периодом является календарный год.

В силу п. 3 ст. 289 Налогового кодекса РФ налогоплательщики представляют налоговые декларации по налогу на прибыль не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик является налогоплательщиком по налогу на добавленную стоимость.

Согласно пункту 5 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 55 Налогового кодекса Российской Федерации под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

В силу пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый период по налогу на добавленную стоимость устанавливается как календарный месяц, если иное не установлено пунктом 2 настоящей статьи.

Суд первой инстанции обоснованно отклонил довод налогового органа о том, что 20.06.2007 г. заявитель представил в налоговый орган первичные налоговые декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2006 г., по НДС за 3, 4 кварталы 2006 г. по следующим основаниям.

Декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев 2006 г. направлена заявителем в налоговый орган заказным письмом с описью вложения 30.10.2006 г., то есть с соблюдением установленного срока. Направление декларации подтверждается описью вложения со штампом почтового отделения от 30.10.2006 г., квитанцией, и уведомлением о вручении почтовой корреспонденции № 432026 8200 2539.

Материалами дела подтверждается, что налоговые декларации по НДС за июль, август, сентябрь 2006 г. направлялись заявителем в налоговый орган 21.09.2006 г. 20.10.2006 г. соответственно, о чем свидетельствуют почтовые квитанции № 16602 от 21.09.2006 г., № 12744 от 20.10.2006 г. и  почтовые уведомления  о вручении 25.09.2006 г. и 23.10.2006 г. корреспонденции секретарю налогового органа Фирсовой.

Декларации по НДС за октябрь, ноябрь, декабрь 2006 г были. направлены заявителем в налоговый орган 20.11.2006 г., 20.12.2006 г., 19.01.2007 г. соответственно, что также подтверждается почтовыми квитанциями: № 18852 от 20.11.2006 г.. № 08046 от 20.12.2006 г.. № 47888 от 19.01.2007 г., почтовыми уведомлениями о вручении 22.11.2006 г., 22.12.2006 г., 22.01.2007 г. корреспонденции секретарю налогового органа Фирсовой.

Данный факт подтверждается также выпиской из реестра деклараций юридических лиц.

20.06.2007 г. заявителем были представлены в налоговый орган уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2006 г., по НДС за 3,4 кварталы 2006 г., что также подтверждается, письмами заявителя о принятии уточненных налоговых деклараций исх. №1 от 27.06.2007 г. и исх. № 1/1 от 06.07.2007 г.

Суд первой инстанции  сделал правильный вывод о том, что факт представления заявителем в налоговый орган 20.06.2007 г. уточнённых налоговых деклараций по налогу на прибыль за 9 месяцев 2006 г., по НДС за 3. 4 кварталы 2006 г. является доказанным.

Согласно п. 1 и п. 2 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в пункте 2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня. установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.

Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181 -го дня.

Данная норма не содержит указания на возможность ее применения к уточненным декларациям, поскольку таковые могут представляться после истечения срока представления основной декларации, что соответствует правовой позиции, изложенной  в Постановлении Президиума ВАС РФ по делу  № 2769/05 от 12.07.2005 г.

Довод налогового органа о том, что заявителем нарушен порядок представления деклараций, поскольку первоначальные декларации поданы помесячные, а уточненные квартальные, обоснованно отклонен судом первой инстанции.

Статья 119 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает ответственность за непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в установленный срок, а нарушение порядка представления не влечет ответственности, предусмотренной ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации, что соответствует правовой позиции, изложенной в Постановлении ФАС Поволжского округа от 14.02.2006 г. по делу № А72-6769/05-7/540.

Кроме того, в материалы дела представлено решение ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска № 1771/1263-11 от 12.09.2007г., в соответствии с которым отказано в привлечении ОАО «Волгаторг» в привлечении к налоговой ответственности за непредставление в установленный законом срок налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2006 г., представленной 20.06.2007 г. Доказательств направления заявителем в налоговый орган еще одной декларации по НДС за 3 квартал 2006 г. не представлено. Таким образом, решение № 3692/1756-11 от 30.11.2007 г. вынесено повторно, по одной и той же налоговой декларации.

Арбитражный суд первой инстанции сделал правильный вывод в решении об отсутствии оснований для привлечения заявителя к ответственности, предусмотренной п. 1  и 2 ст. 119 НК РФ, в связи с чем, требования заявителя в части признания незаконными решений налогового органа № 3019/1258-11 от 12.09.2007 г.. № 3015/1262 от 12.09.2007 г„ №  3692/1756-11 от 30.11.2007г. являются обоснованными и подлежат удовлетворению.

Согласно представленной в материалы дела налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2006 г. заявителем  заявлен к вычету НДС в размере 704 099 руб., не принятый налоговым органом ввиду отсутствия документов, подтверждающих правомерность принятия к вычету указанной суммы налога.

В соответствии с пунктом 11 статьи 171 Кодекса, вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада в уставной капитал имущество, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Согласно пункту 3 статьи 170 Кодекса в случае передачи имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам, подлежат восстановлению налогоплательщиком. Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном настоящей главой. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанных имуществ. нематериальных активов и имущественных прав.

Указанные вычеты производятся после принятия на учет имущества, полученного в качестве оплаты вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) (пункт 8 статьи 172 Кодека).

Факт передачи имущества от акционера ОАО «Симбирскмука» в уставный капитал заявителя  оформлен актами приема-передачи объектов основных средств (Форма ОС-1), в которых по строке «Стоимость приобретения (договорная стоимость) руб.», указана стоимость имущества с выделением НДС.

В подтверждение восстановления сумм НДС акционером ОАО «Симбирскмука» в размере 704 099 руб. в материалы дела представлена уточненная налоговая декларации ОАО «Симбирскмука» по НДС за июнь 2006 г. в которой отражена сумма налога подлежащая восстановлению в размере 2 424 508 руб. что не опровергнуто налоговым органом.

Таким     образом,     представленные     в     материалы     дела     документы свидетельствуют о соблюдении заявителем, предусмотренных п. 11 ст. 171 НК РФ условий для возмещения налога на добавленную стоимость, в связи с чем решение налогового органа о не обоснованном применении заявителем вычета по НДС в размере 704 099 руб. является неправомерным.

Довод налогового органа о том, что представление документального подтверждения вычетов по НДС в судебном заседании не