Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.08.2008 по делу n А55-5914/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected].

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

07 августа 2008 г.                                                                                   Дело № А55-5914/2008

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена: 07 августа 2008 г.

Постановление в полном объеме изготовлено: 07 августа 2008 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Кузнецова В.В.,

судей Марчик Н.Ю., Холодной С.Т.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Яновой И.С.,

с участием:

от заявителя – Балакирева К.Ж., доверенность от 03 марта 2008 года,

от налогового органа – Нуриева И.Т., доверенность от 09 января 2008 года № 04-04/5; Бахтина С.В., доверенность от 11 июня 2008 года № 04-04; Плющено Т.Е., доверенность от 07 августа 2008 года № 17-06/73,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале № 7 дело по  апелляционной  жалобе ИФНС России по Октябрьскому району г. Самары на решение Арбитражного суда Самарской области от 11 июня 2008 г., по делу № А55-5914/2008 (судья Медведев А.А.),

принятое по заявлению ООО «Фантекс», г. Самара,

к ИФНС России по Октябрьскому району г. Самары, г. Самара, 

о признании недействительным решения налогового органа и о возмещении налога.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Фантекс» (далее заявитель)) обратился в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по Октябрьскому району г. Самары  (далее налоговый орган) от 04.04.2008 г. № 1420  недействительным в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 4 958 249 руб., о возложении на налоговый орган обязанности по устранению допущенных нарушений  прав  и  законных интересов заявителя и о возмещении заявителю из бюджета НДС за сентябрь 2007 г. в сумме 4 958 249 рублей.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 11 июня 2008 г., по делу № А55-5914/2008 требования заявителя удовлетворены. Признано решение ИФНС России по Октябрьскому району г. Самары от 04.04.2008 г. № 1420 недействительным в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 4 958 249 рублей. На налоговый орган возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов  заявителя и возместить Обществу с ограниченной ответственностью «Фантекс» из бюджета НДС за сентябрь 2007 г. в сумме 4 958 249 руб.

Налоговый орган в апелляционной жалобе просит отменить решение арбитражного суда первой инстанции и отказать в удовлетворении заявления, считает, что выводы суда в решении не соответствуют обстоятельствам дела.

Заявитель считает решение суда законным и обоснованным и просит оставить его без изменения.

Проверив материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, арбитражный апелляционный суд считает решение арбитражного суда первой инстанции законным и обоснованным, по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, заявитель 20.09.2007 г. представил в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за сентябрь 2007 г. По данным декларации сумма налога на добавленную стоимость, заявленного к возмещению составила 4 974 126 руб.

Налоговым органом в соответствии со ст. 88 НК РФ была проведена камеральная налоговая проверка обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, на основе налоговой декларации по НДС за сентябрь 2007 г., по результатам которой составлен Акт № 1765/11-24/33 от 25.01.2008 г. камеральной налоговой проверки.

По результатам рассмотрения материалов проверки налоговым органом было вынесено решение о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленную к возмещению от 04.04.2008 г. № 1420. Этим решением заявителю возмещен НДС в сумме 15 877 руб., отказано в возмещении НДС в сумме 4 958 249 руб. Указанным решением установлено необоснованное применение налоговой ставки 0 процентов по НДС в сумме 15 719 564 руб., обоснованное применение налоговой ставки 0 процентов по НДС в сумме 12 620 584 руб.

В соответствии с п.1  ст. 164 НК РФ налогообложение  производится  по налоговой ставке  0 процентов,  при  реализации товаров, помещённых под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ и представления в налоговые органы документов, предусмотренных п. 1 ст. 165 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 165 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов представляется: 1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации; 2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке; 3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации; 4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов с учетом следующих особенностей.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при реализации указанных товаров для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются в том числе копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта судами через морские порты для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации налогоплательщиком в налоговые органы представляются следующие документы: копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой "Погрузка разрешена" пограничной таможни Российской Федерации; копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке экспортируемого товара документа, в котором в графе «Порт разгрузки» указано место, находящееся за пределами таможенной территории Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и правильно установлено судом первой инстанции ООО «Фантекс» является перепродавцом и реализует на экспорт сплавы алюминиевые вторичные в слитках иностранным покупателям: «UNITED ALLOYS LTD» (Великобритания), Europacy Investments Ltd. (Великобритания).

ООО «Фантекс» в соответствии со ст. 165 НК РФ предоставило 19.10.2007 г. в налоговый орган налоговую декларацию по НДС за сентябрь 2007 г.

Вместе с декларацией заявитель также представил рамочный контракт № 350 от 01.09.2005 г. с иностранным покупателем «UNITED ALLOYS LTD» (Великобритания), Дополнительное   соглашение № 2 от 05.09.2006 г., Приложения к рамочному контракту № 95 от 13.08.2007 г., № 97 от 24.08.2007 г., № 98 от 05.09.2007 г., № 100 от 06.09.2007 г., № 101 от 11.09.2007 г., паспорт сделки; подтверждения ОАО КБ «Стройкредит» № 1358 от 12.10.2007 г., № 1204 от 10.09.2007 г., № 1099 от 10.08.2006 г. с приложением копий кредитовых авизо; выписки с мемориальными ордерами за 11.09.2007 г., за 18.09.2007 г., за 20.09.2007 г., за 24.09.2007 г., за 24.08.2007 г., за 16.06.2006 г.; инвойсы 34.1, 95, 97, 98, 100, 101; ГТД 10412060/130807/0013542; 10412060/290807/0014664; 10412060/060907/0015202; 10412060/070907/0015284; 10412060/120907/0015518; коносаменты и поручения на отгрузку № 403/5430,  № 403/5499, № 403/5460, № 403/5460А, № 403/5468, № 403/5471, № 403/5475; товарно-транспортные накладные № 95/1, 95/2 95/3 от 13.08.2007 г., № 97/1, 97/2, 97/3, 97/4, 97/5 от 24.08.2007 г., № 98/1,98/2,98/3 от 06.09.2007 г., № 100/1,100/2, 100/3100/4 от 06.09.2007 г., №101/1, 101/2, 101/3, 101/4 от 11.09.2007 г.; договор с поставщиком - ООО «ТД Реметалл-С» № 02-05А от 11.01.2005 г., дополнительное   соглашение № 1 от 30.12.2005 г.; № 2 от 30.12.2006 г.; № 1 от 28.06.2005 г.; № 2 от 16.05.2006 г.; Приложения № 143 от 14.08.2007 г., № 145 от 30.08.2007 г., № 146 от 07.09.2007 г., № 147 от 10.09.2007 г., № 148 от 13.09.2007 г., счета-фактуры поставщика № 234 от 14.08.2007 г., № 246 от 30.08.2007 г., № 257 от 07.09.2007 г., № 259 от 10.09.2007 г., № 264 от 13.09.2007 г., № 1 от 09.01.2007 г., № 25 от 06.02.2007 г., № 39 от 21.02.2007 г., № 49 от 21.03.2007 г., № 54 от 22.03.2007 г., № 60 от 23.03.2007 г., № 68 от 26.03.2007 г., № 112 от 27.04.2007 г., № 121 от 11.05.2007 г., № 132 от 28.05.2007 г., № 134 от 30.05.2007 г., № 174 от 11.07.2007 г., № 188 от 25.07.2007 г., № 267 от 11.09.2007 г., № 275 от  18.09.2007 г., № 279 от 20.09.2007 г., № 281 от 24.09.2007 г., выписки банка, мемориальные ордеры, товарные накладные ТОРГ-12 № 215 от 14.08.2007 г., № 227 от 30.08.2007 г., № 236 от 07.09.2007 г.,  № 238 от 10.09.2007 г., № 243 от 13.09.2007 г.,  Контракт с иностранным покупателем Europacy Investments Ltd. (Великобритания) № 643/01-2007 от 28.05.2007 г., подтверждение ОАО КБ «Стройкредит» № 1000 от 25.07.2007 г., № 1204 от 10.09.2007 г. с приложением копий кредитовых авизо; выписки банка; мемориальные ордеры; ГТД 10121130/080607/0001372, 10121130/150607/0001422, инвойс № 1 от 07.06.2007 г., № 2 от 14.06.2007 г., Договор с поставщиком - ООО «ТД Реметалл-С» № 07-07А от 01.05.2007 г., счета-фактуры поставщика 176 от 08.06.2007 г., 161 от 13.06.2007 г., товарные накладные ТОРГ-12 № 167 от 08.06.2007 г., № 152 от 13.06.2007 г., Договор на оказание брокерских услуг с ЗАО «Центр таможенного оформления» № 0242/01-01-012-07 от 05.06.2007 г., счета-фактуры поставщика № 194 от 20.06.2007 г., № 193 от 20.06.2007 г., № 153 от 20.06.2007 г., Акты сдачи-приёмки выполненных работ от 20.06.2007 г. № 191, от 20.06.2007 г. № 190, № 06/18 от 08.06.2007 г.

Таким образом, заявителем представлены все необходимые документы, предусмотренные ст. 165, 171, 172 НК РФ.

Основанием для вынесения налоговым органом решения послужили выводы налогового органа о том, что выпуск груза с Самарской таможни был произведен ранее даты отпуска груза со склада согласно товарно-транспортным накладным.

Как следует из материалов дела, согласно заключенным с иностранными покупателями контрактам ООО «Фантекс» осуществляет поставку на экспорт сплавов алюминиевых в слитках.

Документом согласования с иностранным покупателем конкретной поставки является приложение к рамочному контракту, в котором указывается количество продаваемою товара и цена за тонну продукции, а также сертификат содержащим информацию о весе и химическом составе партии товара.

Как пояснил заявитель, производитель - ООО «ТД «Реметалл-С» направляет ООО «Фантекс» по электронной почте данные о продукции, предлагаемой к реализации, которые используются ООО «Фантекс» для формирования сертификата под согласованное с иностранным покупателем Приложение к контракту.

Сертификат после согласования с иностранным покупателем направляется поставщику - ООО «ТД «Реметалл-С» в качестве заявки для подготовки товара к продаже и отгрузки.

Таким образом, после акцептования товара иностранным покупателем, поставщик - ООО «Фантекс» направляет акцепт к производителю - ООО «ТД «Реметалл-С».

После получения оферты, между ООО «ТД Реметалл-С» и ООО «Фантекс» составляется приложение к договорной поставке о согласовании цены товара.

После подписания согласованного Приложения к контракту с иностранным покупателем на партию товара составляется пакет документов для таможенного оформления, в т.ч. товарно-транспортные накладные на доставку товара в порт г. Санкт-Петербурга и указанный пакет сдаётся в Самарскую таможню для проверки и оформления выпуска товара. Тем временем, производитель ООО «ТД Реметалл-С» согласно полученному сертификату осуществляет подборку и подготовку товара к отгрузке, передаёт товар по товарной накладной ТОРГ-12 покупателю - ООО «Фантекс».

После осуществления приёмки товара, ООО «Фантекс» получает на Самарской таможне документы с разрешением на выпуск.

Представителем ООО «Фантекс» - грузоотправителем товара осуществляется погрузка товара на автотранспорт для доставки в Санкт-Петербург. Погрузка на автотранспорт по согласованию с организацией-производителем осуществляется на складе готовой продукции ООО «ТД Реметалл-С», т.к. поставщик - ООО «Фантекс» своих складов в собственности не имеет.

Указанная погрузка осуществляется по мере возможности предоставления логистической компанией автотранспорта. До момента осуществления погрузки, товар по согласованию между сторонами находится на складе предприятия-производителя.

В соответствии с ГТД 10412060/130807/0013542 имеются отметки Самарской таможни «выпуск разрешен» 14.08.07 г. и Балтийской таможни «товар вывезен» 29.09.07 г. На товарно-транспортных накладных № 95/1 от 13.08.07 г., № 95/2 от 13.08.07 г., № 95/3 от 13.08.07 г. имеются отметки Самарской таможни «выпуск разрешен» 14.08.07 г.

В соответствии с Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 г. N 132 для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации применяется товарная накладная формы ТОРГ-12, которая составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования указанных ценностей.

Заявителем на поставку партии товара, задекларированной в ГТД№ 10412060/130807/0013542 составлена товарная накладная ТОРГ-12 № 215 от 14.08.07 г. с отметками отпуска и принятия груза, счёт-фактура №234 от  14.08.07 г.

На ГТД № 10412060/290807/0014664 имеются отметки Самарской таможни «выпуск разрешён» 30.08.07 г. и на товарно-транспортных накладных №№ 97/1, 97/2, 97/3, 97/4, 97/5 имеются отметки Самарской таможни «выпуск разрешен» от 30.08.07 г.

На