Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.07.2008 по делу n А55-17576/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail:[email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

23 июля  2008  г.                                                                          дело № А55-17576/2007

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена    18 июля  2008  г.

Постановление в полном объеме изготовлено      23 июля  2008  г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Захаровой Е.И., судей Юдкина А.А., Семушкина В.Е.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания  Финогентовой  А.С.,  с участием:

от заявителя –  представитель Грязнова Т.В. доверенность от 18.02.08,

от ответчиков:

от МР ИФНС № 15 по СО –  представитель  Кузнецов А.А. доверенность от 02.02.07,

от УФНС  - представитель Косарев А.А., доверенность от 11.12.07,

рассмотрев в открытом судебном заседании 18 июля  2008 г., в помещении суда, в зале № 6, апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России № 15 по Самарской области

на решение Арбитражного суда Самарской области от 28 марта 2008 года  по делу А55-17576/2007 (судья Мехедова В.В.), принятое по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Бизнес-Лада», Самарская область,  Ставропольский  район, с. Русская Борковка,  к Межрайонной ИФНС  России № 15 по Самарской области, г. Тольятти, Самарская область, к Управлению ФНС России по Самарской области,  г. Самара,

о признании  недействительными решения  от  21.09.2007 г. № 254 в части, решения  от 29.12.2007 года № 27-15/28524,

УСТАНОВИЛ:

ООО «Бизнес-Лада» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительными ненормативных  актов, а  именно:

-  решения Межрайонной ИФНС России № 15  по Самарской области от                                21 сентября 2007 года  № 254 «О привлечении к ответственности общество с ограниченной ответственностью  «Бизнес-Лада» за  совершение налогового  правонарушения» (т.1,  л.д. 9-18)  в части  взыскания штрафа за неполную уплату налогов в сумме 111667,60 руб., пени в сумме 32439,19 руб.,  предложения об уплате налогов в общей сумме 529606,62 руб., в том числе: налога на прибыль в сумме 220104 руб., налога на добавленную стоимость на сумму 165456,62 руб., транспортного налога в размере 144046 руб.;

- решения  Управления  ФНС России по Самарской области от 29 декабря                       2007 года  по  жалобе  ООО «Бизнес-Лада» на  решение  Межрайонной ИФНС России             № 15  по  Самарской области  от 21 сентября 2007 года  № 254 о  привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением  Арбитражного суда Самарской области от 28.03.2008 года заявление  удовлетворено  в  полном объеме.

              Межрайонная  ИФНС России № 15 по Самарской области, не согласившись с решением  суда  от 28.03.2008 года, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт. 

              Представитель Межрайонной ИФНС России № 15 по Самарской области в судебном заседании поддержал  доводы апелляционной жалобы, просил решение суда от 28.03.2008г. отменить, апелляционную жалобу удовлетворить.

Представитель Управления  ФНС России по Самарской области в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда от 28.03.2008г. отменить, апелляционную жалобу удовлетворить.

Представитель  ООО «Бизнес-Лада» в судебном  заседании просил  решение суда от 28.03.2008г. оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Апелляционная жалоба  рассмотрена в соответствии с требованиями статей              266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Рассмотрев апелляционную жалобу, оценив материалы дела, доводы  представителей сторон, суд апелляционной инстанции пришёл к выводу, что решение суда от 28.03.2008 года законно и обоснованно, в связи с чем, подлежит оставлению без изменения, при этом исходит из следующих обстоятельств.

Как следует из материалов дела, 21 сентября 2007 года  Межрайонной ИФНС России № 15 по Самарской области было принято решение  о привлечении к ответственности  Общества с ограниченной ответственностью «Бизнес-Лада» за совершение налогового правонарушения. Данным решением  Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ  за неполную  уплату сумм налога на прибыль  в ФБ в результате  занижения  налоговой базы в размере 13786,60 руб., п.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату сумм  налога на прибыль в бюджет  субъекта   РФ в результате  занижения налоговой базы в размере 37117,60 руб., п. 1 ст. 122 НК РФ  за неполную уплату сумм налога на добавленную стоимость в результате неправомерного применения вычетов в размере 33006,40 руб., п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату сумм транспортного налога в результате  занижения  налогооблагаемой базы в размере 27757 руб., всего в сумме  111667,60 руб., начислены пени в сумме    42290,08 руб., предложено уплатить недоимку  в сумме  565073,62 руб. (л.д.9-18). На данное решение Обществом с ограниченной ответственностью «Бизнес-Лада» была подана апелляционная жалоба. Решением УФНС России от 29.12.07г. № 27-15/28524 жалоба ООО «Бизнес-Лада» оставлена без  удовлетворения (т.1, л.д.98-102).

Посчитав, что в части заявленных требований решения налоговыми органами   приняты с нарушением норм налогового  законодательства,   прав и законных  интересов налогоплательщика, заявитель обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением. 

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции,    удовлетворяя  заявленные  требования, обоснованно исходил из следующего.

Как усматривается из материалов дела  основанием для привлечения заявителя к ответственности явилось отсутствие подтверждения о местонахождении поставщика ООО               «АС-Трейд», что, по мнению налогового органа, повлекло неправомерное признание                              ООО «Бизнес-Лада» в составе расходов, учитываемых  в  целях  налогообложения  прибыли  стоимости приобретенных  у  указанного поставщика запасных частей на общую сумму 917099,78 руб., в том числе: за 2005г.  на сумму  912726,90 руб.; за 2006 г. на сумму                        4372,88 руб. Данное обстоятельство, по мнению налогового органа, привело к  занижению суммы налога на прибыль подлежащего уплате в бюджет на сумму 220104 руб.

В соответствии со статьей  252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Решением налогового органа установлено, что ООО «Бизнес-Лада» в составе расходов учитываемых в целях налогообложения прибыли в 2005 году и 2006 году учло стоимость приобретенных для перепродажи запасных частей в сумме   917099,78 руб.

Материалами налоговой проверки подтверждено, что указанные запасные части               ООО «Бизнес-Лада» были оплачены поставщику ООО «АС-Трейд», получены и оприходованы, что подтверждается  договором на поставку запчастей, накладными, счетами-фактурами, приходными ордерами, платежными поручениями, что не оспаривается налоговым органом.

Приобретение запасных частей было экономически оправданным, поскольку впоследствии они были реализованы на общую сумму 1178068,12 руб., что подтверждается надлежаще оформленными документами (договором на поставку, накладными, счетами-фактурами), что налоговым органом также  не оспаривается.

Налоговый орган в своем решении указал, что все первичные документы, подтверждающие факты реализации запасных частей на указанные выше суммы, нашли свое соответствующее отражение в составе доходов от реализации в бухгалтерском и налоговом учете. Соответственно расходы по приобретению указанных запасных частей так же отражены в бухгалтерском и налоговом учете.

Таким образом,  апелляционный суд согласен с выводом суда первой инстанции об отсутствии  законных оснований  для признания произведенных налогоплательщиком расходов по запасным частям экономически необоснованными и не подтвержденными документально, а также о том, что  вывод налогового органа о недобросовестности   ООО «Бизнес-Лада» необоснован и документально не подтвержден.

Как усматривается из материалов дела, налоговый орган в оспариваемом решении  ограничился лишь констатацией так называемых признаков недобросовестности, без указания установленных проверкой обстоятельств, позволяющих из анализа представленных доказательств, как следствие, сделать несомненный вывод о злоупотреблении ООО «Бизнес-Лада» своим правом в сфере налоговых отношений.

Кроме того, поскольку факты совершения хозяйственных операций с запасными частями  совершались неоднократно и подтверждены документально, ООО  «Бизнес - Лада» не должно нести ответственность за действия своего контрагента, что подтверждается правовой позицией Определения Конституционного суда РФ от 16.10.2003г. №329-О.

По мнению налогового органа, указанные основания   привлечения заявителя к ответственности,  свидетельствует   о   неправомерном   принятии  им  к   вычету   НДС   в   сумме 165456,62руб., уплаченного поставщику указанных запчастей, поскольку отсутствовало  подтверждение   местонахождения  поставщика ООО «АС-Трейд».

В соответствии с п.1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные Налоговым кодексом вычеты.

При этом налоговое законодательство предусматривает обязательные условия для вычета:

-товары приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с 21 главой НК РФ;

-в соответствии с п.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты произведены на основании счетов-фактур;

-НДС предъявлен к вычету после принятия товаров на учет.

Налогоплательщик согласно п. 1 ст. 172 НК РФ обязан представить, в том числе счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении им товаров (работ, услуг) и документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога.

Пунктами 1, 2 ст. 169 НК РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п.п. 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Следовательно, покупатели обязаны отслеживать правильность заполнения счетов-фактур при получении их от продавцов и представлять счета-фактуры налоговому органу уже надлежаще оформленными. Из этого следует, что у налоговой инспекции  отсутствует обязанность требовать от налогоплательщика исправлений в счета-фактуры, подтверждающие его право на вычеты налога на добавленную стоимость.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Форма счета-фактуры утверждена Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, причем, в соответствии с этими правилами на счетах-фактурах обязательно наличие всех предусмотренных реквизитов.

Налоговой проверкой подтверждено, что ООО «Бизнес - Лада» на основании договора поставки №44 от 01.07.2005г. приобретало у ООО «АС - Трейд» запасные части, на основании счетов-фактур: № 00251 от 14.07.05г. на сумму 198859,35руб., № 00255 от 15.07.05г. на сумму 50300руб., № 00256 от 18.07.05г. на сумму 129060руб., № 00298 от 27.07.05г. на сумму 195250руб., № 00297 от 27.07.05г. на сумму 8835руб., № 00309 от 03.08.05г. на сумму 42100руб., № 00349 от 13.09.05г. на сумму 185192,40руб., № 00350 от 13.09.05г. на сумму 249081руб., № 00367 от 08.11.05г. на сумму 18340руб., № 00382 от 09.12.05г. на сумму 2400руб., № 000025 от 27.02.06г. на сумму 2460руб., №0000384 от 13.10.06г. на сумму   2782,25руб. (т.1 л.д.44-55).

Приобретенные запасные части были оприходованы и оплачены поставщику                         ООО «АС-Трейд», что подтверждено платежным поручением №940 от 04.07.05г., платежным поручением № 941 от 04.07.2005г. (т.1 л.д.56-57)

Указанные операции осуществлялись неоднократно, нумерация счетов-фактур и накладных, а также процедура получения запасных частей сомнений в добросовестности поставщика не вызывала.

Впоследствии, ООО «Бизнес - Лада» реализовало указанные запасные части на общую сумму 1178068,12 руб. ООО «Форвард Авто» и ООО «Лада - Западная Сибирь», что подтверждается следующими счетами-фактурами: № 874 от 28.07.2005г. на сумму 72880,00 руб., № 899 от 02.08.2005г. на сумму 4300,00 руб., № 924 от 12.08.2005г. на сумму 278943,60 руб., № 1023 от 13.09.2005г. на сумму 216241,06 руб., № 1024 от 14.09.2005г. на сумму  147930,06 руб., № 1097 от 03.10.2005г. на сумму 185192,40 руб., № 1394 от 25.11.2005г. на сумму 267 421,00 руб., № 80 от 27.01.2006г. на сумму 2400,00 руб., № 283 от 01.03.2006г. на сумму 2760,00 руб. (т.1 л.д.70-79)

Материалами налоговой проверки подтверждено, что вычет НДС по приобретенным запасным частям произведен на основании оформленных надлежащим образом составленных первичных документов и своевременно отражен в налоговых декларациях.

Учитывая вышеизложенное, апелляционный суд считает правильным вывод суда первой инстанции о том, действия налогоплательщика  соответствуют