Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.07.2008 по делу n А72-9217/2006. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

17 июля 2008г.                                                         Дело № А72-9217/2006

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 16 июля 2008 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 17 июля 2008 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Холодной С.Т.,

судей Марчик Н.Ю., Рогалевой Е.М.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Яновой И.С.,

с участием:

от ООО "Ост-Моторс" – не явился, извещен,

от ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска – Макаров Д.П., доверенность от 09 января 2008 года № 16-04-19/31, после перерыва - Макаров Д.П., доверенность от 09 января 2008 года № 16-04-19/31,

от ФНС России – не явился, извещен,

от Ульяновского отделения № 8588 АК СБ России (ОАО) – не явился, извещен,

рассмотрев в открытом судебном заседании 16 июля 2008 г., в зале № 7, апелляционную жалобу

Инспекции Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г. Ульяновска, г. Ульяновск

на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 06 мая 2008 года по делу № А72-9217/2006, судья Малкина О.К.,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Ост-Моторс", г. Ульяновск

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г. Ульяновска, г. Ульяновск,

третьи лица:

Федеральная налоговая служба России, г. Москва,

Ульяновское отделение № 8588 акционерного коммерческого Сбербанка России (ОАО), г. Ульяновск,

о признании недействительными решений от 09.10.2006 г. № 991/1085-10 и № 102/46э,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Ост-Моторс», г. Ульяновск (далее – заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд Ульяновской области с требованием о признании незаконными: решений Инспекции Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г. Ульяновска (далее – налоговый орган) от 09.10.2006 г. № 991/1085-10 и от 09.10.2006 г. № 102/46э.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 06 мая 2008 года заявленные требования удовлетворены частично: признано недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г. Ульяновска от 09.10.2006 г. № 102/46э; признано недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г. Ульяновска от 09.10.2006 г. № 991/1085-10 в части предложения уплатить НДС в сумме 48 700,55 руб., соответствующих сумм санкций и пени в сумме 4 900,93 руб.

При принятии судебного акта суд первой инстанции исходил из того, что налоговый орган необоснованно отказал заявителю в применении налоговой ставки 0 процентов по операциям при реализации товаров (работ, услуг) в сумме 255 239 руб., в возмещении сумм налога на добавленную стоимость в размере 42 356 руб.

Не согласившись с выводами суда, налоговый орган подал апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить в части признания недействительным решения ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска от 09.10.2006 г. № 991/1085-10 в части привлечения ООО «Ост-Моторс» к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 1 268,91 руб., апелляционную жалобу удовлетворить и принять в этой части новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований ООО «Ост-Моторс».

В апелляционной жалобе налоговый орган ссылается на те обстоятельства, что при принятии судебного акта судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права, грубо нарушены нормы процессуального права; выводы суда, содержащиеся в решении, не соответствуют фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам. Считает, что решение налогового органа №991/1085-10 от 09.10.2006 года правомерно в части привлечения заявителя к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в сумме 1268,91 руб., исчисленного с суммы недоимки в размере 6 344,55 руб.

В судебном заседании представитель налогового органа доводы апелляционной жалобы поддержал в полном объеме.

Общество считает решение суда законным и обоснованным по основаниям, изложенным в мотивированном отзыве. При этом ссылается на те обстоятельства, что на дату подачи декларации по ставке 0 % за 2 кв.2006 года (10.07.2006 года) также как и на момент налоговой проверки отсутствует недоимка, то есть база для исчисления штрафа по ст.122 НК РФ равна 0. Считает, что поскольку право на применение налоговой ставки 0% и налоговые вычеты по реализованным на экспорт товарам были налогоплательщиком подтверждены надлежащим образом,  основания для начисления штрафа отсутствовали. В случае, когда не собран полный пакет документов, предусмотренный ст.165 НК РФ, моментом определения налоговой базы является день отгрузки товаров на экспорт. В данный день по мнению заявителя следует не только исчислить НДС с экспортной выручки, но и принять к вычету входной НДС, предъявленный поставщиками экспортированных товаров.

В судебное заседание апелляционной инстанции представители заявителя и третьих лиц не явились, о месте и времени судебного разбирательства надлежаще извещены, в связи с чем, апелляционная жалоба в соответствии со статьями 123, 156 АПК РФ рассмотрена в их отсутствие.

Апелляционная жалоба на судебный акт арбитражного суда Ульяновской области рассмотрена в порядке, установленном ст.ст.266-268 АПК РФ.

В судебном заседании в порядке ст.163 АПК РФ объявлялся перерыв до 10 час.25 мин. 16 июля 2008 года.

Как установлено материалами дела и исследовано судом первой инстанции 10.07.2006 г. заявитель представил в налоговый орган декларацию по НДС но ставке 0% за второй квартал 2006 г., согласно которой объем реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, заявлен в размере 255 239 руб., налоговые вычеты составили 42 356 руб. По результатам камеральной проверки налоговым органом было принято решение от 09.10.2006 г. № 102/46э, которым применение налоговой ставки 0% по операциям при реализации товаров на сумму 255 239 руб. признано не обоснованным, отказано в возмещении НДС в сумме 42 356 руб.

Решением от 09.10.2006 г. № 991/1085-10 дсп заявитель привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 9 740,11 руб., начислен НДС за 2 квартал 2006 г. в сумме 48 700,55 руб. и пени в сумме 5 103,82 руб.

Согласно позиции налогового органа обнаружены противоречия в представленном пакете документов, в результате которого налоговый орган пришел к выводу о не выполнении заявителем условий, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Относительно подтверждения обоснованности применения налоговых вычетов налоговый орган на основании проведенных контрольных мероприятий сделал вывод об отсутствии доказательств реального осуществления хозяйственных операций, в отношении которых заявлено возмещение.

В ходе проверки установлено, что 180-й день с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта у Общества по ГТД №10414030/31 1005/2381 истек 30.06.2006 г., по ГТД №10414030/061205/2731 03.06.2006 г., налоговая декларация по налоговой ставке 0 % с пакетом документов представлена 10.07.2006 г., поэтому ООО «Ост-Моторс» нарушен абз.2 п. 9 ст. 165 НK РФ.

Согласно позиции Общества, изложенной в отзыве на апелляционную жалобу, пакет документов был представлен им в полном объеме в соответствии с п.1 ст. 165 НК РФ. На дату подачи декларации за 2 квартал 2006 г. и на момент налоговой проверки недоимка отсутствовала, поскольку право на применение налоговой ставки 0% и налоговые вычеты по реализованным на экспорт товарам были налогоплательщиком подтверждены надлежащим образом, и основания для начисления штрафа отсутствовали. В случае, когда не собран полный пакет документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ, моментом определения налоговой базы является день отгрузки товаров на экспорт. В данный день следует не только исчислить НДС с экспортной выручки, но и принять к вычету входной НДС, предъявленный поставщиками экспортированных товаров.

Согласно п. 1 ст. 165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются: контракт (копия контракта налогоплательщика с иностранным лицом, выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя, грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ, копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Суд первой инстанции установил, что заявитель представил полный пакет документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ: копии контрактов, ГТД, выписки банка, копии CMR, документы, подтверждающие транспортировку товара покупателю, копии электронных платежных поручений.

Контракты подписаны от имени покупателя работником ООО «Ост-Моторс» г. Ульяновска, действующим от имени директора Йозефа Шумански по доверенности от 30.12.2004 г., выданной учредителем и директором фирмы «Тор Car-Serwis» и составленной на польском языке, подтвержден фактический вывоз товара и ввоз товара, товар по контракту № 643/25396016/00005 от 02.12.2005 г. был оплачен полностью, по контракту № 643/25396016/00004 от 25.10.2005 г. частично. Вся сумма, указанная в контракте от 25.10.2005 г., была выплачена, включая остаток в размере 5 253 долларов США согласно копии корректирующего документа, подтверждающего платеж.

В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.

Статья 172 НК РФ предусматривает, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Налогоплательщиком предъявлены налоговые вычеты в общей сумме по счетам-фактурам ООО «Авторай» № 22804 от 18.10.2005 г. (НДС-26 653,02 руб.), ЗАО «Ростек-Нижний Новгород» № 1053 от 06.12.2005 г.(НДС-236,44 руб.), Ульяновское ОСБ № 8588 № 54-8588-007738 от 06.12.2005 г.(НДС-37,18 руб.), ООО ТД «Техресурс» № Рб-01103 от 01.12.2005 г.(НДС-15 429,58 руб.). Товар полностью оплачен с учетом НДС платежными поручениями, который реализован обществом «Top Car-Scrwis» в режиме экспорта. Нарушений ст. 169 НК РФ налоговым органом не установлено.

Суд первой инстанции правомерно посчитал, что налоговый орган необоснованно отказал ООО «Ост-Моторс» в применении налоговой ставки 0 процентов по операциям при реализации товаров (работ, услуг) в сумме 255 239 руб., в возмещении сумм налога на добавленную стоимость в размере 42 356 руб.

Однако суд первой инстанции установил, исходя из абз.1 п. 9 ст. 165 НК PФ, в соответствии с которым документы (их копии), указанные в пунктах 1-4 настоящей статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1-3 и 8 п. 1 ст. 164 настоящего Кодекса, в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов.

Суд указал, что 180-й день с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта у заявителя по ГТД № 10414030/311005/2381 истек 30.06.2006 г. (дата помещения под таможенный режим экспорта 01.11.2005 г.), по ГТД №10414030/061205/2731 -03.06.2006 г. (дата помещения под таможенный режим экспорта 06.12.2005 г.), налоговая декларация по налоговой ставке 0% с пакетом документов представлена 10.07.2006 г.

Абзацем вторым п. 9 ст. 165 НК РФ, п. 9 ст. 165 Кодекса установлено, что если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита, налогоплательщик не представил документы, предусмотренные соответствующим пунктом ст. 165 Кодекса, подлежащим применению в данном конкретном случае, операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставке соответственно 10 процентов или 18 процентов.

Суд первой инстанции обоснованно отметил , что налоговый орган не учел при определении базы для начисления пени на 181 день и налоговых санкций правовую позицию отраженную в Постановлении Президиума ВАС РФ от 16.05.2006 года.

Согласно п. 1 ст. 174 Кодекса уплата налога на добавленную стоимость за истекший налоговый период производится не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 Кодекса.

Из предписаний п. 9 ст. 165 Кодекса следует, что обязанность по уплате налога на добавленную стоимость в определенных этой нормой обстоятельствах возникает на 181-й день, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита.

Поскольку экспортный пакет документов не собран в течение 180-и дней, то следует с экспортной выручки исчислить НДС по ставке 18% в сумме 48 700,55 руб. Моментом определения налоговой базы является день отгрузки товаров на экспорт. В этот же момент у заявителя появляется право на вычет «входного» НДС, предъявленного поставщиками экспортированных товаров в сумме 42 356 руб. Заявителем во втором квартале 2006 года был собран полный экспортный пакет документов, предусмотренный ст.165 НК РФ.

Исчисленные с экспортной выручки по ставке 18% суммы НДС подлежат вычетам в том налоговом периоде, в течение которого был подготовлен экспортный пакет документов. Соответственно, исчисленный с экспортной выручки НДС в сумме 48 700,55 руб. в этой же сумме должен быть принят к вычету. На дату подачи декларации по ставке 0 процентов за 2 квартал 2006 года-10