Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.06.2008 по делу n А55-11060/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected].

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

30 июня 2008 г.                                                                                       Дело №А55-11060/2007

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена: 26 июня 2008 г.

Постановление в полном объеме изготовлено: 30 июня 2008 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Кузнецова В.В.,

судей  Апаркина В.Н., Бажана П.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Глущенко Е.И.,

с участием:

от заявителя – ЖильцовА.С., доверенность от 08.05.2008 г.,

от первого ответчика  – Савенок Г.А., доверенность от 03.03.2008 г.,

от второго ответчика – извещен, представители не явились,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале № 7 дело по  апелляционной  жалобе Межрайонной           ИФНС России № 2 по Самарской области на  решение  Арбитражного суда Самарской области от 28 апреля 2008 г.  по делу № А55-11060/2007 (судья Медведев А.А.),

принятое по заявлению ООО «Спецсплав», г. Нижний Новгород,

к Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области, г. Самара,

ИФНС России по Сормовскому району Г. Нижний Новгород, г. Нижний Новгород,

о признании незаконным бездействия

УСТАНОВИЛ:

ООО «Спецсплав» (далее заявитель) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлениями о признании незаконным бездействия Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области (далее первый ответчик) по отказу в возмещении НДС путем возврата налога на расчетный счет и о возложении на Инспекцию ФНС России по Сормовскому району г. Нижнего Новгорода обязанности по устранению допущенных нарушений прав и законных интересов заявителя путем возмещения в порядке ст. 176 НК РФ суммы НДС за февраль 2006 г. в размере 2 068 019 руб., за март 2006 г. в размере 2 678 163 руб., за май 2006 г. в размере 701 107 руб., за июнь 2006 г. в размере 3 331 934 руб.

Решением  Арбитражного суда Самарской области от 28 апреля 2008 г.  по делу № А55-11060/2007 заявленные требования удовлетворены. Признано незаконным бездействие Межрайонной ИФНС России  № 2 по Самарской области, выразившееся в отказе в возмещении путём возврата НДС за февраль, март, май, июнь 2006 г. в общей сумме 8 517 046 руб. На Инспекцию ФНС России по Сормовскому району г. Нижнего Новгорода возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путём возмещения суммы НДС за февраль, март, май, июнь 2006г. в общей сумме 8 517 046 руб. в порядке, предусмотренном ст.176 НК РФ. В остальной части заявленных требований отказано.

Первый ответчик Межрайонная ИФНС России № 2 по Самарской области в апелляционной жалобе просит отменить решение арбитражного суда первой инстанции и в удовлетворении заявленных требований отказать, считает, что основания для возврата НДС отсутствовали вследствие наличия недоимки по налогу.

Заявитель считает решение суда законным и обоснованным и просит оставить его без изменения.

Дело рассмотрено в отсутствие ответчиков, извещенных надлежащим образом о  времени и месте судебного заседания.

Проверив материалы дела, выслушав представителя заявителя, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, арбитражный апелляционный суд считает решение арбитражного суда первой инстанции законным и обоснованным, по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, заявитель 25.06.2007 г. обратился  к первому ответчику Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области с заявлениями о возврате суммы переплаты по НДС за февраль 2006 г. в размере 2 068 619 руб. (исх. № 223 от 25.06.2007 г.), за июнь 2006 г. в размере 3 331 934 руб. (исх. № 216 от 18.06.2007 г.), за март 2006 г. в размере 2 678 163 руб. (исх. № 222 от 25.06.2007 г.) за май 2006 г. в размере 701 107 руб. (исх. №224 от 25.06.2007 г.), всего в размере 8 779 823 руб.

Указанные заявления были оставлены налоговым органом без исполнения, возврат указанных сумм НДС не произведен.

Заявителем в обосновании заявленных требований в материалы дела представлено решение Арбитражного суда Самарской области от 11.01.2006 г. по делу №А55-9919/2005, которым установлено, что на 01.01.2005 г. у заявителя имелась переплата по НДС в размере 14 750 231 руб.

В материалы дела представлен акт сверки № 2266 от 05.07.2005 г., подтверждающий указанную переплату.

Каких-либо возражений или доводов опровергающих данный факт первым ответчиком  не представлено.

В соответствии с ч. 2 ст. 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Таким образом, при определении размера налоговых обязательств заявителя на момент обращения в налоговый орган с вышеуказанными заявлениями суд первой инстанции правомерно исходил из установленного вступившим в законную силу решением арбитражного суда размера переплаты НДС, имевшимся у заявителя  на 01.01.2005 года в размере 14 750 231 руб.

Заявителем также в обосновании заявленных требований в материалы дела были представлены за период с 01.01.2005 г. по 31.12.2005 г. налоговые декларации по НДС «по внутреннему рынку» со следующими показателями:  за январь 2005 г. по первичной декларации сумма НДС «к уменьшению» в размере 491 258 руб.;  за февраль 2005 г. по первичной декларации сумма НДС «к уменьшению» в размере 1 853 968 руб.;  за март 2005 г. по первичной декларации сумма НДС «к уплате в бюджет» в размере 1 168 835 руб.;  за апрель 2005 г. по первичной декларации сумма НДС «к уплате в бюджет» в размере 2 613 439 руб.; за май 2005 г. по первичной декларации сумма НДС «к уменьшению» в размере 387 800 руб.; за июнь 2005 г. по первичной декларации сумма НДС «к уменьшению» в размере 338 476 руб.;  за июль 2005 г. по первичной декларации сумма НДС «к уменьшению» в размере 34 566 руб.; за август 2005 г. по уточненной декларации сумма НДС «к уменьшению» в размере 4 399 102 руб.;  за сентябрь 2005 г. по уточненной декларации сумма НДС «к уменьшению» в размере 3 446 052 руб.; за  октябрь 2005 г. по первичной декларации сумма НДС «к уплате в бюджет» в размере 36 684 руб.;  за ноябрь 2005 г. по первичной декларации сумма НДС «к уменьшению» в размере 2 583 руб.;  за декабрь 2005 г. по первичной декларации сумма НДС «к уменьшению»  в размере 27 161 руб. Итоговая сумма НДС по налоговым декларациям за 2005 г. образовалась к возмещению из бюджета и составила 7 162 008 руб.

Кроме того, заявителем за период с 01.01.2005 г. по 31.01.2006 г. были сданы налоговые декларации по НДС по ставке 0% процентов, в которых был заявлен НДС к возмещению из бюджета и применена ставка НДС 0% к обороту по реализации товаров (работ, услуг) в таможенном режиме экспорта.

По указанным декларациям были проведены налоговые проверки, по результатам которых налоговым органом были вынесены решения об отказе в возмещении НДС из бюджета и доначислен НДС по ставке 18% по внутреннему рынку, о чем свидетельствуют приложенные налоговым органом решения по результатам проверок.

Данные решения заявителем были оспорены в судебном порядке и признаны арбитражным судом недействительными полностью либо в части, что подтверждается имеющимися в материалах дела судебными актами.

С учетом представленных налоговых деклараций по ставке 0% и вынесенных судебных актов, вступивших в законную силу, сумма НДС за 2005 г. и январь 2006 г. образовалась к возмещению из бюджета и составила 33 695 663 руб.

Арбитражный суд первой инстанции правильно указал в решении, что исходя из изложенных обстоятельств и представленных сторонами документов, сумма НДС к возмещению из бюджета на 01.02.2006 г. с учетом сальдо на 01.01.2005 г. составляет 52 796 130 руб. (14 750 231 руб.+ 7 162 008 руб.-2 811 772 руб.+ 33 695 663 руб.).

За период с 01.02.2006 г. по 31.12.2006 г. у заявителя образовалась сумма НДС к возмещению из бюджета в размере  6 059 913 руб. по следующим налоговым декларация по внутреннему рынку:  за февраль 2006 г. по уточненной декларации сумма НДС «к уменьшению» в размере 2 068 619 руб.;  за март 2006 г. по уточненной декларации сумма НДС «к уменьшению» в размере 2 678 163 руб.; за апрель 2006 г. по уточненной декларации сумма НДС «к уплате в бюджет» в размере 2 020 328 руб.; за май 2006 г. по уточненной декларации сумма НДС «к уменьшению» в размере 701 107 руб.; за июнь 2006 г. по уточненной декларации сумма НДС «к уменьшению» в размере 3 331 934 руб.  за июль 2006 г. по уточненной декларации сумма НДС «к уменьшению» в размере 3 080 руб.;  за август 2006 г. по первичной декларации сумма НДС «к уменьшению» в размере 77 187 руб.; за сентябрь 2006 г. по первичной декларации сумма НДС «к уплате в бюджет» в размере 635 904 руб.; октябрь 2006 г. по первичной декларации сумма НДС «к уменьшению» в размере 66 104 руб.; за ноябрь 2006 г. по первичной декларации сумма НДС «к уплате в бюджет» в размере 253 954 руб.; за декабрь 2006 г.  по первичной декларации сумма НДС «к уменьшению»  в размере 43 905 руб.

Кроме того, из материалов дела следует, что в сентябре 2006 г. заявителю была возвращена на расчетный счет сумма НДС в размере 6 000 000 руб. по заключениям налогового органа №№ 18350-18354 от 14.09.2006 г.

Также в судебном порядке были удовлетворены требования налогового органа о взыскании с заявителя штрафных санкций в размере 1 922 869, 50 руб. по делу А55-1349/2007, что подтверждается имеющим в деле Решением Арбитражного суда Самарской области от 18.06.2007 г., вступившим в законную силу.

Кроме того, заявителем за период май 2006г. была сдана первичная декларация, по результатам камеральной проверки которой налоговым органом вынесено решение № 03-18/1/157 от 20.10.2006г. которым было отказано в вычете в размере 9 955 000 руб.

Впоследствии заявителем была сдана уточненная декларация за тот же налоговый период, где последний заявил сумму к возмещению в размере 701 107 руб.

Решением № 03-10/1-39 от 26.02.2007 г. налоговый орган отказал  в возмещении НДС и по уточненной декларации. Указанное решение было обжаловано заявителем в суде. Решением Арбитражного суда Самарской области делу № А55-7162/2007-43 решение налогового органа №03-10/1-39 признано недействительным в части отказа в возмещении 438 330 руб., соответственно  необоснованно заявленный к возмещению НДС за май 2006 г. составил 262 777 руб.

Суд первой инстанции сделал правильный вывод  о том, что сумма НДС к возмещению заявленная по налоговым декларациям за период с 01.02.2006 г. по 31.12.2006 г. подлежит уменьшению на сумму 8 185 646, 50 руб. Исходя из изложенных обстоятельств и представленных сторонами документов,  сумма НДС к возмещению из бюджета (переплата) на 01.01.2007 г. с учетом сальдо на 01.02.2006 г. составляет 50 670 397 руб. (сальдо на 01.02.2006 г. – 52 796 130 руб. + 6 059 913 руб. – 6 000 000 руб. – 262 777 руб. – 1 922 869, 50 руб.)

За период с 01.01.2006 г. по 01.05.2007 г. у заявителя образовалась сумма НДС к  уплате в бюджет в размере  85 812 рублей по следующим декларация сданным по «внутреннему рынку»: за январь 2007 г. по уточненной декларации сумма НДС «к уплате в бюджет» в размере 18 699 руб.; за февраль 2007 г. по первичной декларации сумма НДС «к уплате в бюджет» в размере 14 833 руб.; за март 2007 . по первичной декларации сумма НДС «к уплате в бюджет» в размере 25 13 руб.;  за апрель 2007 . по первичной декларации сумма НДС «к уплате в бюджет» в размере 27 067 руб.

Суд первой инстанции обоснованно принял довод налогового органа о том, что по решению № 03-14/3/214 от 28.08.2007 г. налоговым органом доначислен заявителю  НДС в размере 4 427 668 руб., пени по НДС в размере 118 735, 80 руб.,  штраф в размере 1 223 269 руб., всего 5 769 673 руб. Заявитель обжаловал решение налогового органа в  суде. Арбитражный суд Самарской области решение по делу №А55-17823/2007 не принял.

Кроме того, при расчете сальдо на 01.05.2007 г. заявителем неучтена сумма НДС, пени и штрафа всего в размере 671 571 руб., доначисленных по результатам выездной налоговой проверки решением налогового органа № 02-20/24 от 09.06.2007 г., которое было обжаловано заявителем частично по делу № А55-11451/2007.

Исходя из изложенных обстоятельств и представленных сторонами документов,  сумма НДС к возмещению из бюджета (переплата) на 01.05.2007 г. с учетом имеющихся налоговых обязательств на момент рассмотрения настоящего дела установлена в размере 44 143 340 руб. (сальдо на 01.01.2007г.- 50 670 397 руб. - 85 812 руб. - 5 769 673 руб. - 671 571 руб.)

Согласно п.6 ст.176 НК РФ при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет.

С учётом решения Арбитражного суда Самарской области от 11.01.2006 г. по делу № А55-7162/2007-43 требования заявителя о возмещении НДС за май 2006 г. подлежат удовлетворению в части суммы 438 330 руб. (701 107 руб. -  262 777 руб.).

Учитывая вышеизложенные обстоятельства, бездействие налогового органа по возврату суммы НДС за период март, май, июнь, июль 2006г. всего в размере 8 517 046 руб. на момент подачи заявлений о возврате суммы НДС 25.07.2007 г. является незаконным.

Суд первой инстанции и обосновано отклонил представленный налоговым органом расчет имеющейся задолженности заявителя на 28.04.2007 г. в размере 2 846 927 руб. с учетом сальдо задолженности заявителя на 01.01.2006 г. в размере 9 627 795 руб., поскольку этот расчет опровергается имеющимися в материалах дела декларациями и судебными актами, вступившими в законную силу.

Расчёт налогового органа основан на данных лицевых счетов - карточек расчётов с бюджетом, при ведении которых налоговый орган суммирует НДС по первоначальным декларациям, уточнённым декларациям, доначисления по камеральным и выездной налоговым проверкам, в результате чего сумма налоговых обязательств за конкретный налоговый период необоснованно увеличивается и не соответствует реальной налоговой обязанности, основанной на налоговой базе с учётом налоговых вычетов.

В соответствии с п.1 ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым