Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.06.2008 по делу n А65-21934/2006. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected].

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

30 мая 2008 г.                                                                              Дело № А 65-21934/2006

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена: 28 мая 2008 г.

Постановление в полном объеме изготовлено: 30 мая 2008 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Кузнецова В.В.,

судей Марчик Н.Ю., Холодной С.Т.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Поповой Г.О.,

с участием:

от заявителя – Саитов И.Р., директор, протокол № 1 от 27.10.2005 г., Сайфуллина Г.Б., доверенность от 17.04.2008 г.,

от ответчика  – Зинатуллина Д.И., доверенность № 04-01-12/001 от 27.12.2007 г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале № 7 дело по  апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России № 3 по Республике Татарстан на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 29 января 2008 г.  по делу № А65-21934/20066 (судья Якупова Л.М.),

принятое по заявлению ООО «Торгстройинвест», ж/д. ст. Высокая Гора, Республика Татарстан

к Межрайонной ИФНС России № 3 по Республике Татарстан, г. Казань, Республика Татарстан

о признании недействительным решения

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Торгстройинвест» (далее заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 3 по Республике Татарстан (далее ответчик, налоговый орган) о признании решения от 21.09.2006г. № 31 частично недействительным.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 13.02.2007 г. заявленные требования удовлетворены частично, решение налогового органа от 21.09.200 6г. № 31 признано недействительным в части доначисления 1 863 051, 77 руб. налога на прибыль, начисления на данную сумму пени и налоговых санкций, доначисления 904 270, 81 руб. налога на добавленную стоимость, начисления на данную сумму пени и налоговых санкций. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Постановлением Федерального Арбитражного суда Поволжского округа от 04.09.2007г. решение Арбитражного суда Республики Татарстан в части удовлетворения заявленных требований отменено, дело в этой части направлено на новое рассмотрение. В остальной части решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

При новом рассмотрении дела решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 29 января 2008 г.  по делу № А65-21934/2006 заявленные требования удовлетворены частично. Признано недействительным решение  Межрайонной ИФНС России № 3 по Республике Татарстан от 21 сентября 2006 г. № 31 в части доначисления 1 863 051, 77 руб. налога на прибыль, начисления на данную сумму пени и привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату вышеуказанной суммы налога на прибыль, доначисления налога на добавленную стоимость в размере 904 270, 81 руб., начисления на данную сумму пени и привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС в виде штрафа в размере 180 854 руб. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Налоговый орган в апелляционной жалобе просит отменить решение арбитражного суда первой инстанции в части признания недействительным решения налогового органа и отказать в этой части в удовлетворении заявления, поскольку вина руководителя заявителя в не уплате налога на прибыль установлена приговором суда общей юрисдикции, а выводы суда в решении не соответствуют обстоятельствам дела.

Заявитель считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным и просит оставить его без изменения.

Проверив материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, арбитражный апелляционный суд считает необходимым решение арбитражного суда первой инстанции в части  признания недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 3 по Республике Татарстан от 21 сентября 2006 г. № 31 о доначислении налога на прибыль в сумме 657 357, 36 руб., пени в сумме 46 540, 9 руб., взыскания штрафа в сумме 131 471, 5 руб. отменить, в удовлетворении заявления в этой части отказать, по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговый орган по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки и возражений заявителя принял решение от 21.09.2006 г. № 31 о привлечении заявителя к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Решением заявителю доначислен налог на прибыль в сумме 1 863 051, 77 руб., НДС в сумме 1 772 633, 72 руб. соответствующие суммы пени. Заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 727 137, 09 руб. за неуплату налога на прибыль и НДС.

Основанием для принятия решения послужили выводы налогового органа о том, что обществом неправомерно заявлены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость и необоснованно отнесены в состав расходов по налогу на прибыль организаций, затраты по оплате выполненных работ, в силу следующих обстоятельств:

-   объем работ по строительству железобетонного монолитного каркаса на объекте, расположенном по адресу: г. Казань, № 8, район № 6 на территории старого аэропорта, был выполнен силами двух субподрядных организаций - обществами с ограниченной ответственностью «Строительство монолитных сооружений» и «Арка-Ъ»,

-   заявитель и общество с ограниченной ответственностью «Торгстройинвест» (ИНН 1655087702) являются взаимозависимыми лицами, руководителем которых является одно и то же лицо - Саитов Ильдар Рагунович,

-   общество с ограниченной ответственностью «Торгстройинвест» ИНН 1655087702 не имело возможности самостоятельно выполнить работы, поскольку в штате работников данной организации состоят только три человека,

-   акты выполненных работ и счета-фактуры, предъявленные обществом с ограниченной ответственностью «Ларгостройпроект», подписаны неустановленным лицом.

В соответствие с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ в редакции, действующей до 1 января 2006 года, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

С 1 января 2006 года действует новая редакция пункта 1 статьи 172 НК РФ, согласно которой основанием для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость являются счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документы, подтверждающие уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо иные документы в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

При этом вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Исходя из положений пункта 2 статьи 169 НК РФ, счет-фактура должна соответствовать пунктам 5, 6 статьи 169 НК РФ.

Несоответствие счетов - фактур указанным требованиям в силу пункта 2 статьи 169 НК РФ является основанием для отказа в принятии предъявленных покупателю сумм налога к вычету.

Таким образом, в 2005 году налоговые вычеты могли быть осуществлены при представление налогоплательщиком счетов-фактур, оформленных в соответствии с пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов подтверждающих принятие товара на учет.

Принятие налогоплательщиком предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к налоговым вычетам в 2006 году производится при наличии счетов-фактур и первичных документов, подтверждающих принятие на учет приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Отказ заявителю в принятии сумм налога на добавленную стоимость, предъявленного обществом с ограниченной ответственностью «Торгстройинвест» ИНН 1655087702, мотивирован выполнением строительно-монтажных работ по устройству железобетонного монолитного каркаса только обществами с ограниченной ответственностью «Арка-Ъ» и «Строительство монолитных сооружений». Данный вывод налоговый орган обосновывает объяснениями директоров указанных организаций (т.2, л.д.57-60).

Как видно из материалов дела, заявителем был заключен договор подряда от 12.12.2005 г. № 12/02 (т.5, л.д.2). По данному договору общество с ограниченной ответственностью «Казань XXI век» выступало заказчиком, заявитель - подрядчиком. Предметом договора является выполнение работ по капитальному строительству восьмиэтажного жилого дома с общественными помещениями.

Согласно актам о приемке выполненных работ за декабрь 2005 года от 01.12.2005 г. № 1, от 17.12.2005 г. № 2, № 3 (т.5, л.д.30-50), за февраль 2006 года от 25.02.2006 г. № 2 (т.5, л.д.60 - 69) составленным заявителем с заказчиком строительства объекта -    обществом с ограниченной ответственностью «Казань XXI век» объем выполненных работ по установке железобетонного монолитного каркаса, составил 4 109, 69 м3.

В тоже время из актов о приемке работ, выполненных обществом с ограниченной ответственностью «Строительство монолитных сооружений» от 15.12.2005 г. № 1, от 22.12.2005 г. № 2 (т. 5, л.д. 75, 79), следует, что данной организацией выполнены работы по устройству монолитного железобетонного каркаса, стоимостью 4 000 000 руб., объем которых составил 1 066, 67 м3.

Актами работ, выполненных обществом с ограниченной ответственностью «Арка-Ъ» от 22.02.2006 г. № 1 (т.5, л.д.87), от 13.03.2006 г. № 2 (т.5, л.д.90), от 23.03.2006 г. № 3 (т.5, л.д.94), от 20.04.2006 г. № 4 (т.5, л.д. 98) подтверждается, выполнение указанным субподрядчиком работ по устройству железобетонного монолитного каркаса стоимостью 5 300 000 руб., в объеме 1 413, 34 м3.

Таким образом, общий объем работ по устройству железобетонного монолитного каркаса, переданный заказчику составил 4 109, 69 м3, тогда как субподрядчиками ООО «Строительство монолитных сооружений» и ООО «Арка-Ъ» объем выполненных работ, составил только 2 480, 01 м3.

Изложенные обстоятельства свидетельствуют о невозможном выполнении строительно-монтажных работ на объекте: жилой дом № 8, микрорайон № 6 на территории старого аэропорта г. Казани, только силами ООО «Арка-Ъ» и ООО «Строительство монолитных сооружений». Арбитражный суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что довод налогового органа о выполнении работ двумя субподрядными организациями, указанными выше опровергается материалами дела и не соответствует фактическим обстоятельствам.

Налоговым органом не представлено доказательств, что работы не выполнялись силами иных субподрядчиков, помимо ООО «Арка-Ъ» и ООО «Строительство монолитных сооружений».

Вместе с тем, из представленных документов следует, что заявителем заключен договор субподряда от 12.12.2005 г. (т.1, л.д. 86) с обществом с ограниченной ответственностью «Торгстройинвест» (ИНН 1655087702), выступающим субподрядчиком.

Согласно указанному договору общество поручает субподрядчику выполнить строительно-монтажные работы на объекте: жилой дом № 8, микрорайон № 6 в районе «Старый аэропорт г. Казани».

В свою очередь, общество с ограниченной ответственностью «Торгстройинвест» (ИНН 1655087702) заключило договор  субподряда от 07.09.2005 г.  (т.1, л.д.   105) с обществом с ограниченной   ответственностью   «Строительно-монтажное   управление   № 9»,   по   которому субподрядчику (ООО «СМУ №9») поручается выполнение строительно-монтажных работ на объекте «Жилой дом № 6-8 на территории «Старый аэропорт г. Казани».

Выполнение работ по устройству железобетонного монолитного каркаса подтверждено актом о приеме выполненных работ от 25.12.2005 г., составленным и подписанным представителями ООО «СМУ №9» и ООО «Торгстройинвест».

Стоимость выполненных работ составила 2 477 997, 52 руб., в том числе  НДС в сумме 377 999, 62 руб.

Обществом с ограниченной ответственностью «СМУ № 9» также были выполнены строительно-монтажные работы, перечень которых предусмотрен в акте о приемке выполненных работ от 25.12.2005 г. (т.1,л.д. 110).

Стоимость выполненных работ составила 3 450 000 руб., в том числе НДС в сумме 526 271, 19 руб., согласно справке от 25.12.2005 г. (т.1, л.д.109).

В связи с выполнением строительно-монтажных работ обществом с ограниченной ответственностью «Торгстройинвест» (ИНН 1655087702) и заявителем составлены акт о приемке выполненных работ от 25.12.2005 г. № 1 (т.1, л.д.92), справка о стоимости выполненных работ от 25.12.2005 г. № 1 (т.1, л.д.91), на основании которых ООО «Торгстройинвест» (ИНН 1655087702) предъявило заявителю счет-фактуру от 25.12.2005 г. № 1/6-8 на сумму 3 450 000 руб., в том числе  НДС в сумме 526 271, 19 руб.

Кроме этого, заявителем были составлены: акт о приемке выполненных работ от 25.12.2005 г. б/н (т.1, л.д. 97) с ООО «Торгстройинвест» (ИНН 1655087702) и справка о стоимости выполненных работ и затрат от 25.12.2005 г. № 1-1 (т.1, л.д.96), на основании которых обществу предъявлена счет-фактура от 25.12.2005 г. № 1-1/6-8 (т. 1, л.д. 94) на сумму 2 477 997, 52 руб., в том числе НДС в сумме 377 999, 62 руб.

Согласно актам о приемке и справкам стоимости субподрядчиком выполнялись работы по устройству бетонной подготовки и монолитного железобетонного каркаса.

Счета-фактуры, указанные выше, оплачены заявителем обществу с ограниченной ответственностью «Строительно-монтажное управление № 9» по платежным поручениям от 29.12.2005 г. № 19 (т.2, л.д. 4),