Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.02.2008 по делу n А65-23873/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

указанная организация признается налоговым агентом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 224 НК РФ в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов.

Статья 232 НК РФ содержит положения об устранении двойного налогообложения. Пунктом 2 данной статьи установлено, что для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета, налоговых вычетов или привилегий.

Вместе с тем, статьей 7 НК РФ установлено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены   иные   правила   и   нормы,   чем   предусмотренные   названным   Кодексом   и   принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Как указано в статье 2 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов от 08 февраля 1995 года (далее по тексту -«Соглашение об избежании двойного налогообложения»), его действие распространяется и на подоходный налог с физических лиц (налог на доходы с физических лиц).

Согласно статье 10 Соглашения об избежании двойного налогообложения дивиденды, выплачиваемые предприятием одного Договаривающегося Государства резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве. Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, резидентом которого является предприятие, выплачивающее дивиденды, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель дивидендов имеет фактическое право на них, взимаемый в таком случае налог не должен превышать: а) 5 процентов валовой суммы дивидендов, если резидент другого Договаривающегося Государства вложил в его акционерный капитал (уставный фонд) не менее 50000 долларов США или эквивалентную сумму в национальных валютах Договаривающихся Государств; и б) 15 процентов валовой суммы дивидендов во всех остальных случаях.

В соответствии со ст.4 Соглашения об избежании двойного налогообложения применительно к рассматриваемой ситуации выражение «резидент одного Договаривающегося Государства (Украины)» означает лицо, которое по законодательству этого Договаривающегося Государства (Украины) подлежит налогообложению в нем на основании постоянного местожительства, постоянного места пребывания, места регистрации или другого аналогичного признака.

Это выражение вместе с тем не включает лицо, которое подлежит налогообложению в этом Государстве (Украине), только если это лицо получает доходы из источников в этом Государстве (Украине) или в отношении находящегося в нем (Украине) имущества.

Вопросы налогообложения физических лиц в Украине регулируются Законом Украины «О налоге с доходов физических лиц»

В соответствии с п.п. 1.20.1 п. 1.20 ст.1 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» физическое лицо-резидент - это физическое лицо, которое имеет место проживания в Украине, имеет более тесные личные или экономические связи (центр жизненных интересов) в Украине, чем в иностранном государстве, в котором также имеет место жительства, находится на территории Украины не менее 183 дней (включая день приезда и отъезда) на протяжении периода или периодов налогового года. Достаточным основанием для определения лица резидентом является его самостоятельное определение основного места проживания на территории Украины или его регистрация как самозанятого лица.

Пунктом 2.1 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» резидент, который получает доходы с источником их происхождения из территории Украины и доходы от источников в иностранном государстве, отнесен к плательщикам налога с доходов физических лиц.

Таким образом, Галимов В.Г. в соответствии с Законом Украины «О налоге с доходов физических лиц» подлежит налогообложению на Украине с доходов в виде дивидендов, полученных от Заявителя в 2004 году, поскольку в 2004 году имел место постоянного пребывания в Украине (договор аренды квартиры от 17.04.2004г. ), имел центр жизненных интересов в Украине (работал генеральным директором ООО «АФ пресс», г. Киев с 01.01.2004г.  по 03.01.2006г. ), пребывал в Украине в 2004 году более 183 дней (отметки в заграничном паспорте), в то время как в России в 2004 году он пребывал 166 дней.

Галимов В.Г. в силу норм главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации является плательщиком налога на доходы физических лиц с доходов в виде дивидендов, полученных от заявителя в 2004 году.

Следовательно, в отношении Галимова В.Г. применяются положения ст.4 и положения п.2 ст. 10 Соглашения об избежании двойного налогообложения.

Таким образом, апелляционный суд считает правильным вывод  суда первой инстанции о том, что Галимов В.Г является резидентом Украины, а спорные доходы в силу пункта 2 статьи 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов от 08 февраля 1995 года и статьи 7 Налогового Кодекса Российской Федерации подлежат обложению по ставке 15% от суммы полученных доходов.

При этом суд исходит из нижеследующего.

При анализе норм статьи 4 Соглашения от 08 февраля 1995 года между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов суд приходит к выводу о том, что Соглашение предусматривает, что если доходы в виде дивидендов, полученных физическим лицом, облагаются налогом на доходы в государстве, резидентом которого является физическое лицо - получатель дивидендов, и одновременно облагаются налогом на доходы в государстве, резидентом которого является Общество - плательщик дивидендов, а получатель дивидендов имеет фактическое право на их получение, взимаемый в такой ситуации налог в государстве, резидентом которого является Общество, не должен превышать в настоящем случае 15%.

При этом суд  первой инстанции указал в решении, что исходя из содержания указанного Соглашения, возможность применения ставки 15% связывается с наличием двух условий. Во-первых, одновременное обложение доходов в виде дивидендов налогом на доходы и в России и в Украине; во-вторых, с наличием фактического права физического лица на получение дивидендов. Иных условий для применения ставки 15% ст.4 Соглашения об избежании двойного налогообложения не содержит. Суд апелляционной инстанции считает правильным  данный вывод суда.

При таких обстоятельствах в силу ст.7 НК РФ возложение на Галимова В.Г. обязанности, предусмотренной ст.232 НК РФ, подтвердить наличие статуса резидента Украины путем представления подтверждения постоянного местопребывания на Украине, выданного налоговым органом Украины, противоречит международному договору Российской Федерации - Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов от 08 февраля 1995 года.

Таким образом, Обществом правомерно осуществлено налогообложение доходов Галимова В.Г. по ставке 15%, предусмотренной Соглашением об избежании двойного налогообложения, следовательно, выводы налогового органа о занижении ставки налога на доходы физических лиц в два раза являются неправомерными, в связи с чем начисление спорных пеней в данном случае является необоснованным.

Таким образом, материалы дела свидетельствуют о том, что налоговым органом  не доказано, в соответствии с п.1 ст. 65 и п.5 ст. 200 АПК РФ, соответствие  решения   в оспариваемой части Налоговому кодексу Российской Федерации  и Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов от 08 февраля 1995 года.

Суд  первой инстанции пришел к  верному выводу, что  решения налогового органа от 10.05.2007 года № 35/02  в части доначисления 2292,92 руб. единого социального налога, зачисляемого в Фонд социального страхования РФ; в части начисления 123,17 руб. пеней за несвоевременную уплату единого социального налога, зачисляемого в Фонд социального страхования РФ; в части начисления 72563,04 руб. пеней по налогу на  доходы физических лиц не соответству­ет закону и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, требования  Общества   удовлетворил  обоснованно.

На основании вышеизложенного, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда от 06.12.2007г. принято с соблюдением норм процессуального и материального права, является обоснованным и  подлежит оставлению без изменения.

Доводы, приведенные Межрайонной ИФНС России №  6 по  Республике Татарстан в апелляционной жалобе являлись предметом рассмотрения в суде первой инстанции, им дана правильная оценка судом первой инстанции, указанные доводы  не опровергают обстоятельств, установленных судами первой и апелляционной инстанций при рассмотрении дела, и не могут поставить под сомнение правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права.

Расходы по госпошлине, согласно  ст. 110 АПК РФ, 333.21 НК РФ  относятся на подателя апелляционной жалобы – Межрайонную ИФНС России №  6 по  Республике Татарстан.

Руководствуясь ст.ст. 101,110,268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 06.12.2007 года по делу №А65-23873/2007 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной  ИФНС России №  6 по  Республике Татарстан, г. Казань, - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий                                                     Е.И. Захарова

Судьи                                                                                   В.Е. Кувшинов

Е.Г. Филиппова