Приказ мнс рф от 20.12.2000 n бг-3-03/447 (ред. от 22.05.2001) об утверждении методических рекомендаций по применению главы 21 налог на добавленную стоимость налогового кодекса российской федерации
осуществляемые за пределы черты города
(другого населенного пункта) на расстояние
до 50 километров включительно.
Таким
образом, не подлежат налогообложению
налогом услуги непосредственно по
перевозкам пассажиров только у
автотранспортных предприятий, на которые
согласно вышеназванному Уставу
возлагается осуществление перевозок
пассажиров.
Что касается услуг
организаций, оказывающих услуги
транспортным организациям, занимающимся
перевозками пассажиров, включая услугу по
продаже билетов пассажирам, то они
облагаются налогом в общеустановленном
порядке, как дополнительная платная
посредническая услуга.
Освобождение от
налогообложения распространяется на
пароходства при условии соблюдения ими
единых условий перевозок пассажиров (в том
числе по единым тарифам), предусмотренных и
утвержденных в установленном порядке в
соответствии с Уставом внутреннего водного
транспорта Союза ССР, утвержденного
Постановлением Совмина СССР от 15.10.55 N 1801.
При этом согласно ч. I (правила перевозок
пассажиров и багажа) тарифного руководства
5-Р к пригородным относятся линии
протяженностью до 100 км, а при обслуживании
этих линий скоростными судами - до 150 км,
соединяющие город и тяготеющие к нему
населенные пункты, а также зоны
коллективных садов, дачных поселков и места
массового отдыха, расположенных на водных
путях.
6.8. Услуг, оказываемых без
взимания дополнительной платы, по ремонту и
техническому обслуживанию товаров и
бытовых приборов, в том числе медицинских
товаров, в период гарантийного срока их
эксплуатации, включая стоимость запасных
частей для них и деталей к ним,
предусмотренных подпунктом 13 пункта 2
статьи 149 Кодекса.
Не включаются в
налоговую базу средства, полученные от
организаций - изготовителей (в т.ч.
нерезидентов) для ремонта и технического
обслуживания технически сложных товаров в
период гарантийного срока их
эксплуатации.
Услуги по текущему
ремонту указанных товаров, стоимость
которых оплачивается потребителем, в
полном объеме облагаются налогом.
6.9.
Услуг, оказываемых уполномоченными на то
органами, за которые взимается
государственная пошлина, все виды
лицензионных, регистрационных и патентных
пошлин и сборов, а также пошлин и сборов,
взимаемых государственными органами,
органами местного самоуправления, иными
уполномоченными органами и должностными
лицами при предоставлении организациям и
физическим лицам определенных прав,
указанных в подпункте 17 пункта 2 статьи 149
Кодекса.
При применении указанного
подпункта следует учитывать, что не
образуется обязанности по уплате налога в
связи с совершением нотариальных действий,
за которые взимается государственными
нотариальными конторами государственная
пошлина, и частными нотариусами плата,
соответствующая размеру государственной
пошлины в соответствии со статьями 22 и 35
Основ законодательства Российской
Федерации о нотариате от 11 февраля 1993 года N
4462-1. (в ред. Приказа МНС РФ от 22.05.2001 N
БГ-3-03/156)
6.10. Работ (услуг) по
производству кинопродукции, выполняемых
(оказываемых) организациями
кинематографии, прав на использование
(включая прокат и показ) кинопродукции,
получившей удостоверение национального
фильма, указанных в подпункте 21 пункта 2
статьи 149 Кодекса.
При применении этого
порядка от налога освобождаются работы
(услуги) по производству кинопродукции,
получившей удостоверение национального
фильма. На основании статьи 3 Федерального
закона от 22 августа 1996 года N 126-ФЗ "О
государственной поддержке кинематографии
Российской Федерации" под кинопродукцией
понимается фильм, исходные материалы
фильма, кинолетопись, исходные материалы
кинолетописи, тираж фильма или часть тиража
фильма.
На основании статей 3 и 15
Федерального закона от 22 августа 1996 года N
126-ФЗ организацией кинематографии является
организация независимо от организационно -
правовой формы и формы собственности,
основными видами деятельности которой
являются производство фильма; производство
кинолетописи; тиражирование фильма; прокат
фильма; показ фильма; восстановление
фильма; техническое обслуживание кинозала;
изготовление киноматериалов; изготовление
кинооборудования; выполнение работ и
оказание услуг по производству фильма,
кинолетописи (прокат кинооборудования,
аренда павильонов, кинокомплексов, пошив
костюмов, строительство декораций,
изготовление грима, пастижерских изделий,
реквизита, игровой техники, специальных
эффектов, обработка пленки, звуковое
оформление фильма и иное); образовательная,
научная, исследовательская, издательская,
рекламно - пропагандистская деятельность в
области кинематографии; хранение фильма;
хранение исходных материалов кинолетописи.
В Классификаторе отраслей народного
хозяйства организации кинематографии
относятся к отрасли "культура и искусство"
(код 93000) с присвоением им в установленном
порядке подкода "кинематография".
К
работам и услугам по производству
кинопродукции, освобождаемым от налога,
относятся работы и услуги перечисленных
выше организаций кинематографии: по
предоставлению на прокат кинооборудования
и в аренду павильонов и кинокомплексов; по
пошиву костюмов; по строительству
декораций; по изготовлению грима,
пастижерских изделий, реквизита, игровой
техники, специальных эффектов; по обработке
пленки; по звуковому оформлению фильма, а
также иные работы и услуги, организаций
кинематографии, включенные в смету на
производство кинопродукции.
Работы
(услуги) по производству такой
кинопродукции не освобождаются от налога
при их выполнении иными организациями и
индивидуальными предпринимателями.
При
реализации (уступке, переуступке) прав на
использование (включая прокат и показ)
кинопродукции, получившей удостоверение
национального фильма, от налога
освобождаются организации любой формы
собственности и ведомственной
принадлежности (в том числе организации
кинематографии) и индивидуальные
предприниматели.
6.11. Услуг страховых
организаций по страхованию, сострахованию
и перестрахованию, предусмотренных
подпунктом 7 пункта 3 статьи 149 Кодекса.
Также не подлежат обложению налогом доходы
страховщиков от размещения страховых
резервов при условии их получения от
осуществления операций, предусмотренных
статьей 149 Кодекса.
(в ред. Приказа МНС РФ
от 22.05.2001 N БГ-3-03/156)
У страхователя не
включаются в налоговую базу:
- суммы
страхового возмещения, полученные
страхователем при наступлении страхового
случая, предусмотренного договором
страхования, за исключением страхового
возмещения, полученного страхователем при
страховании предпринимательского риска
(риска несвоевременной оплаты товаров
(работ, услуг), несвоевременной отгрузки
товаров, выполнения работ, оказания
услуг);
- средства, полученные
страхователем из резерва
предупредительных мероприятий, на основе
договора, заключенного между страховщиком
и страхователем, если их получение не
связано с расчетами по оплате товаров,
работ, услуг.
6.12. Операций по проведению
лотерей, по организации тотализаторов и
других основанных на риске игр (в том числе
с использованием игровых автоматов)
организациями игорного бизнеса,
предусмотренных подпунктом 8 пункта 3
статьи 149 Кодекса.
При применении
указанного подпункта следует иметь в виду,
что освобождение от налога
распространяется только на доходы игорных
заведений в виде выигрышей и платы за
проведение азартных игр.
При
осуществлении игорными заведениями других
видов деятельности, связанных с
реализацией товаров (работ, услуг), не
освобожденных от налога, объектом
обложения будут являться обороты по
реализации таких товаров (работ, услуг).
При осуществлении деятельности, указанной
в данном подпункте, индивидуальными
предпринимателями освобождение от налога
не предоставляется.
6.13. Услуг членов
коллегий адвокатов, указанных в подпункте 14
пункта 3 статьи 149 Кодекса.
При
применении указанного подпункта следует
учитывать, что освобождение от
налогообложения распространяется на
услуги, оказание которых членами коллегий
адвокатов регламентировано специальными
законодательными актами (в частности,
Законом РСФСР от 20 ноября 1980 года "Об
утверждении положения об адвокатуре
РСФСР").
На основании указанной нормы не
облагаются налогом услуги членов коллегии
адвокатов по оказанию юридической помощи
как в юридических консультациях,
специально созданных коллегиями адвокатов,
так и в других организациях.
Оказание
юридических услуг лицами, не являющимися
членами коллегии адвокатов и
осуществляющими деятельность в качестве
индивидуальных предпринимателей,
облагается налогом в общеустановленном
порядке.
6.14. Научно - исследовательских
и опытно - конструкторских работ, указанных
в подпункте 16 пункта 3 статьи 149 Кодекса.
При выполнении научно - исследовательских и
опытно - конструкторских работ
организациями любой формы собственности и
ведомственной принадлежности и
индивидуальными предпринимателями за счет
средств бюджетов, а также средств
Российского фонда фундаментальных
исследований, Российского фонда
технологического развития и образуемых для
этих целей в соответствии с
законодательством внебюджетных фондов
министерств, ведомств, ассоциаций от уплаты
налога освобождаются как основные
исполнители, занятые выполнением указанных
работ, так и их соисполнители.
Основанием для освобождения научно -
исследовательских и опытно -
конструкторских работ, выполняемых за счет
федерального бюджета, является договор на
выполнение работ с указанием источника
финансирования, а также письменное
уведомление заказчика, которому выделены
средства непосредственно из федерального
бюджета, в адрес исполнителей и
соисполнителей, о выделенных ему целевых
бюджетных средствах для оплаты
вышеуказанных работ. В случае, если
средства для оплаты научно -
исследовательских и опытно -
конструкторских работ выделены из бюджетов
субъектов Российской Федерации или местных
бюджетов, основанием является справка
финансового органа об открытии
финансирования этих работ за счет
соответствующих бюджетов.
При
выполнении научно - исследовательских и
опытно - конструкторских работ за счет
средств Российского фонда фундаментальных
исследований, Российского фонда
технологического развития и образуемых для
этих целей в соответствии с
законодательством Российской Федерации
внебюджетных фондов министерств, ведомств,
ассоциаций, основанием для освобождения
этих работ является договор на выполнение
работ с указанием источника
финансирования.
Под внебюджетными
фондами министерств, ведомств, ассоциаций
понимаются внебюджетные фонды федеральных
органов исполнительной власти и
коммерческих организаций
(зарегистрированные Министерством науки и
технологии Российской Федерации),
созданные для финансирования научных
исследований и экспериментальных
разработок, в порядке, определенном
Постановлением Правительства Российской
Федерации от 13 октября 1999 г. N 1156 "Об
утверждении порядка образования и
использования внебюджетных фондов
федеральных органов исполнительной власти
и коммерческих организаций для
финансирования научных исследований и
экспериментальных разработок".
При
выполнении научно - исследовательских и
опытно - конструкторских работ
учреждениями образования и науки на основе
хозяйственных договоров от уплаты налога
освобождаются как головные организации,
являющиеся учреждениями образования и
науки, занятые выполнением указанных работ,
так и их соисполнители, в случае, если они
также являются учреждениями образования и
науки.
Под учреждением образования,
выполняющим освобожденные от налога научно
- исследовательские и опытно -
конструкторские работы, понимается
организация любой формы собственности и
ведомственной принадлежности,
осуществляющая образовательный процесс на
основании лицензии, полученной в
соответствии с Законом Российской
Федерации от 10.07.92 N 3266-1 "Об образовании".
Под учреждением науки, выполняющим
освобожденные от налога научно -
исследовательские и опытно -
конструкторские работы, понимается
организация любой формы собственности и
ведомственной принадлежности,
осуществляющая в качестве основной научную
и (или) научно - техническую деятельность,
подготовку научных работников и
действующая в соответствии с
учредительными документами научной
организации, при наличии в уставе ученого
(научного, технического, научно -
технического) совета в качестве одного из
органов управления. При этом объем научной
и (или) научно - технической деятельности
должен составлять не менее 70 процентов
общего объема выполняемых указанной
организацией работ. Иные организации и
индивидуальные предприниматели,
выполняющие научно - исследовательские и
опытно - конструкторские работы на основе
хозяйственных договоров, от налога не
освобождаются.
6.15. Путевок (курсовок) в
санаторно - курортные и оздоровительные
учреждения и учреждения отдыха, указанных в
подпункте 18 пункта 3 статьи 149 Кодекса.
Под санаторно - курортным и оздоровительным
учреждением и учреждением отдыха,
расположенным на территории Российской
Федерации, реализующим путевки (курсовки),
форма которых утверждена в установленном
порядке как бланк строгой отчетности,
понимается организация любой формы
собственности и ведомственной
принадлежности, осуществляющая
деятельность по предоставлению санаторно -
курортных и оздоровительных услуг на
территории Российской Федерации.
Формы
путевок (курсовок) в санаторно - курортные и
оздоровительные учреждения и учреждения
отдыха, расположенные на территории
Российской Федерации, приравниваются в
целях главы 21 Кодекса к формам путевок
(курсовок) в санаторно - курортные
организации (учреждения), в детские
оздоровительные учреждения (по форме N 1), в
оздоровительные учреждения (по форме N 2) и
курсовок в оздоровительные учреждения (по
форме N 3), образцы которых утверждены
Приказом Минфина России от 10.12.1999 N 90н "Об
утверждении бланков строгой отчетности" и
прилагаются к этому Приказу.
7. При
применении абзаца 5 подпункта 1 пункта 2
статьи 149 Кодекса следует учитывать, что при
освобождении протезно - ортопедических
изделий и полуфабрикатов к ним следует
руководствоваться перечнем товаров,
утвержденным Постановлением Правительства
Российской Федерации от 21.12.2000 N 998 "Об
утверждении перечня технических средств,
используемых исключительно для
профилактики инвалидности или
реабилитации инвалидов, реализация которых
не подлежит обложению налогом на
добавленную стоимость" с учетом
Постановления Правительства Российской
Федерации от 10.05.2001 N 357. При этом
освобождение от налога будет
предоставляться по сырью и материалам для
изготовления указанных выше протезно -
ортопедических изделий.
(в ред. Приказа
МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156)
Данный порядок
освобождения от налога распространяется на
лиц, указанных в статье 143 Кодекса, включая
посредников (на основании пункта 2 статьи 156
Кодекса), реализующих такой товар.
8. При
применении абзаца 6 подпункта 1 пункта 2
статьи 149 Кодекса следует иметь в
