Приказ мнс рф от 20.12.2000 n бг-3-03/447 (ред. от 22.05.2001) об утверждении методических рекомендаций по применению главы 21 налог на добавленную стоимость налогового кодекса российской федерации
Местом реализации услуг по сдаче в аренду
воздушных судов, морских судов или судов
внутреннего плавания по договору аренды
(фрахтования на время) с экипажем,
признается место фактического оказания
услуг по управлению и технической
эксплуатации предоставляемых в аренду
указанных судов и место оказания этих
услуг.
Налогообложение услуг,
оказываемых непосредственно в российских
аэропортах и воздушном пространстве
Российской Федерации по обслуживанию
воздушных судов, включая аэронавигационное
обслуживание, а также работ (услуг) по
обслуживанию морских судов (лоцманская
проводка, все виды портовых сборов, услуг
судов портового флота, ремонтных и других
работ (услуг) осуществляется по месту
деятельности иностранного покупателя
указанных работ (услуг). К другим работам
(услугам), указанным выше, относятся в том
числе сюрвейерские (услуги независимой
экспертизы по оценке и проверке качества и
количества грузов) и шипчандлерские услуги
по снабжению судна водой, продовольствием и
т.п.
В случае признания местом
реализации работ (услуг) территории
иностранного государства данные операции
не являются объектами налогообложения на
территории Российской Федерации (п. 1 ст. 146).
Кроме того, по указанным операциям не
подлежат налоговым вычетам суммы НДС,
уплаченные поставщикам при выполнении этих
работ (услуг) (п. 2 ст. 171). Соответствующие
суммы налога относятся на себестоимость
работ (услуг) (подп. 3 п. 2 ст. 170), и возмещению
из бюджета не подлежат.
(в ред. Приказа
МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156)
Постоянным
представительством признаются
аккредитованные в установленном порядке
представительства иностранных
организаций. Услуги следует считать
оказанными через постоянные
представительства, если они связаны с
деятельностью этого представительства, что
может быть подтверждено договором, актами
приемки, протоколами и иными
документами.
(абзац введен Приказом МНС
РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156)
5. Суммы авансовых и
иных платежей, поступившие в счет
предстоящего выполнения работ (услуг),
местом реализации которых согласно ст. 148 не
признается территория Российской
Федерации, налогом на добавленную
стоимость не облагаются.
6. При
применении статьи 149 необходимо учитывать,
что по ряду операций, не подлежащих
налогообложению, порядок освобождения от
налога с 1 января 2001 года не изменился. Это
касается, в частности, реализации (а также
передачи, выполнения, оказания для
собственных нужд):
6.1. Лекарственных
средств, изделий медицинского назначения и
медицинской техники, освобождаемых от
налога на основании статьи 2 Федерального
закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие
части второй Налогового кодекса Российской
Федерации и внесении изменений в некоторые
законодательные акты Российской Федерации
о налогах". Согласно этому порядку в 2001 году
в отношении лекарственных средств, изделий
медицинского назначения и медицинской
техники действует подпункт "у" пункта 1
статьи 5 Закона Российской Федерации "О
налоге на добавленную стоимость". Таким
образом, при освобождении от налога в 2001
году лекарственных средств, изделий
медицинского назначения и медтехники (за
исключением протезно - ортопедических
изделий, полуфабрикатов для их
производства, линз и оправ для очков,
технических средств, включая
автомототранспорт, которые не могут быть
использованы иначе как для профилактики и
реабилитации инвалидов) необходимо
применять письмо Госналогслужбы России и
Минфина России от 10.04.1996 N В3-4-03/31н, 04-03-07 "О
порядке освобождения от налога на
добавленную стоимость медицинской
продукции".
Данный порядок
распространяется на индивидуальных
предпринимателей и организации любой формы
собственности и ведомственной
принадлежности, в том числе осуществляющих
посредническую деятельность по реализации
вышеуказанных товаров.
6.2. Нерекламной и
неэротической продукции средств массовой
информации, книжной продукции,
редакционной, издательской,
полиграфической деятельности по
производству этой продукции, услуг по
транспортировке, погрузке, разгрузке,
перегрузке этой продукции, освобождаемых
от налога на основании подпунктов 17 и 21
пункта 3 статьи 149 Кодекса и статьи 2
Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ.
Согласно этому порядку в 2001 году действует
подпункт "э" пункта 1 статьи 5 Закона
Российской Федерации "О налоге на
добавленную стоимость". Поэтому при
освобождении от налога в 2001 году
нерекламной и неэротической продукции
средств массовой информации, книжной
продукции, редакционной, издательской,
полиграфической деятельности по
производству этой продукции, услуг по
транспортировке, погрузке, разгрузке,
перегрузке этой продукции следует
руководствоваться нормативными письмами
Госналогслужбы России от 21 марта 1996 года N
ВГ-4-03/22н "О порядке применения налоговых
льгот по продукции средств массовой
информации и книжной продукции"
(зарегистрированного в Минюсте России 8
апреля 1996 года N 1060) и от 7 июня 1996 года N
ПВ-6-03/393 "Разъяснение о применении налоговых
льгот по продукции средств массовой
информации и книжной продукции"
(зарегистрированного в Минюсте России 14
июня 1996 года N 1106).
Данный порядок
распространяется на индивидуальных
предпринимателей и организации любой формы
собственности и ведомственной
принадлежности.
6.3. Работ и услуг по
охране и реставрации памятников истории и
культуры, охраняемых государством, для
которых в соответствии со ст. 2 Федерального
закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ в течение 2001 года
действует подпункт "я.1" пункта 1 статьи 5
Закона Российской Федерации "О налоге на
добавленную стоимость". Таким образом, при
освобождении от налога в 2001 году данных
работ и услуг применяется ранее
действующий порядок.
По услугам
(работам) по охране памятников истории и
культуры (охраняемых государством) следует
иметь в виду, что к освобождаемым от налога
относятся: оказание услуг государственными
органами охраны памятников или иными
лицами, перечисленными в статье 143 Кодекса,
осуществляющими деятельность по охране
памятников истории и культуры под
контролем вышеуказанных уполномоченных
государственных органов, в частности,
платных услуг по согласованию заданий и
проектов проведения различных работ на
памятниках; по научно - методическому
руководству делом охраны, изучения и
реставрации памятников истории и культуры;
по организации использования памятников
истории и культуры и их пропаганды в целях
развития науки, образования и культуры; по
государственному контролю за соблюдением
предприятиями, учреждениями и
организациями, независимо от их
ведомственной принадлежности, и гражданами
правил охраны, использования, учета и
реставрации памятников истории и культуры,
а также за выполнением мероприятий по
обеспечению сохранности памятников и
других услуг, перечисленных в пункте 33
раздела III "Обеспечение сохранности
недвижимых памятников истории и культуры"
Инструкции о порядке учета, обеспечения
сохранности, содержания, использования и
реставрации недвижимых памятников истории
и культуры, утвержденной Приказом
Минкультуры России от 13.05.86 N 203, а также в
пунктах 7 и 9 Положения "Об охране и
использовании памятников истории и
культуры", утвержденного Постановлением
Совмина СССР от 16.09.82 N 865.
При
освобождении работ по реставрации
памятников истории и культуры, охраняемых
государством, необходимо иметь в виду
следующее.
В соответствии со статьями 1
и 16 Закона РСФСР от 15.12.78 "Об охране и
использовании памятников истории и
культуры" все памятники истории и культуры,
находящиеся на территории Российской
Федерации, охраняются государством и
подлежат государственному учету.
Статьи 1 и 16 Закона от 15.12.1978 "Об охране и
использовании памятников истории и
культуры" утратили силу в связи с принятием
Федерального закона от 25.06.2002 N 73-ФЗ. При
этом статьей 31 Закона РСФСР от 15.12.78 "Об
охране и использовании памятников истории
и культуры" определено, что реставрация
памятников истории и культуры
осуществляется только с ведома специально
уполномоченных государственных органов
охраны памятников и под их контролем.
Согласно статье 9 этого Закона специально
уполномоченными государственными органами
охраны памятников в России являются
Минкультуры России, Росархив, местные
органы культуры и местные архивные органы в
пределах их компетенции, а также иные
государственные органы в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Федеральным законом от 25.09.98 N 158-ФЗ "О
лицензировании отдельных видов
деятельности" предусмотрено, что
лицензированию подлежит реставрация
объектов культурного наследия (памятников
истории и культуры), музейных предметов.
Статья 9 Закона от 15.12.1978 "Об охране и
использовании памятников истории и
культуры" утратили силу в связи с принятием
Федерального закона от 25.06.2002 N 73-ФЗ.
Федеральный закон от 25.09.1998 N 158-ФЗ "О
лицензировании отдельных видов
деятельности" утратил силу с 11 февраля 2002
года в связи с принятием Федерального
закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ. Таким образом,
освобождение от налога распространяется на
работы по выполнению индивидуальными
предпринимателями и организациями любой
формы собственности и ведомственной
принадлежности ремонтно - реставрационных,
консервационных и восстановительных работ,
в том числе общестроительных (за
исключением археологических и земляных
работ в зоне памятников, чеканных,
выколотных и давильных работ,
гидроизоляционных работ, работы по
укреплению грунтов оснований и
фундаментов, контроля качества работ,
производства реставрационных и
консервационных конструкций и материалов,
выполнение комплекса работ по
электросвязи, инженерным сетям и системам,
а также работ (включая строительные) по
воссозданию памятников вновь),
перечисленные в разделе III Примерного
перечня видов работ, услуг и охраны на
памятниках истории и культуры, подлежащих
лицензированию, прилагаемого к Приказу
Минкультуры России от 10.09.98 N 469 "О перечне
лицензируемых видов деятельности по
обследованию состояния, консервации,
реставрации и ремонту памятников истории и
культуры федерального (общероссийского)
значения", а также на аналогичные названным
выше работам работы, перечисленные в
разделе III Примерного перечня видов
деятельности, работ (в том числе услуги и
охрана) на памятниках истории и культуры,
прилагаемого к Приказу Минкультуры России
от 02.07.98 N 365 (в части, касающейся памятников,
находящихся на территориях субъектов
Российской Федерации или муниципальных
образований и лицензируемых органами
местного самоуправления).
Работы и
услуги, перечисленные в других разделах
указанных перечней, от налога не
освобождаются, так как они являются иными
видами работ и услуг, обеспечивающих
выполнение непосредственно
реставрационных работ квалифицированными
специалистами, а также необходимыми
материальными ресурсами, проектной и
технологической документацией,
разработанной на основании проведенных
инженерных, археологических, геодезических
или иных научных изысканий и исследований,
за исключением тех, которые в качестве
самостоятельной льготы приведены в статье
149 Кодекса (например, образовательные
услуги или научно - исследовательские и
опытно - конструкторские работы).
6.4.
Услуг по уходу за больными, инвалидами и
престарелыми, указанных в подпункте 3
пункта 2 статьи 149 Кодекса.
Под
государственными и муниципальными
учреждениями социальной защиты,
оказывающими услуги по уходу за больными,
инвалидами и престарелыми, необходимость
ухода за которыми подтверждена
соответствующими заключениями органов
здравоохранения и органов социальной
защиты населения, понимаются организации,
созданные в установленном порядке для
осуществления функций некоммерческого
характера и финансируемые из бюджета
полностью или частично.
При оказании
услуг по уходу за больными, инвалидами и
престарелыми иными организациями, а также
индивидуальными предпринимателями
освобождение от налога не
предоставляется.
6.5. Услуг по содержанию
детей в дошкольных учреждениях, указанных в
подпункте 4 пункта 2 статьи 149 Кодекса.
При оказании услуг по содержанию детей
обособленными или структурными
подразделениями (созданными по типу
дошкольных учреждений) организаций, не
являющихся непосредственно дошкольными
некоммерческими учреждениями, налог не
взимается, при наличии у таких организаций
соответствующего кода ОКОНХ.
При
оказании услуг по содержанию детей
индивидуальными предпринимателями
освобождение от налога не
предоставляется.
6.6. Услуг по проведению
занятий с несовершеннолетними детьми в
кружках, секциях, студиях, указанных в
подпункте 4 пункта 2 статьи 149 Кодекса.
Под освобождаемыми от налога услугами по
проведению занятий с несовершеннолетними
детьми в кружках, секциях (включая
спортивные) и студиях следует понимать
услуги по проведению занятий
образовательными, спортивными
организациями, организациями культуры и
искусства, общественными организациями и
иными организациями любой формы
собственности и ведомственной
принадлежности, а также индивидуальными
предпринимателями.
В случае проведения
занятий с несовершеннолетними детьми в
кружках, секциях (включая спортивные) и
студиях образовательными учреждениями,
организациями, имеющими образовательные
подразделения, осуществляющие
профессиональную подготовку, и
общественными организациями освобождение
от налога для таких организаций
предоставляется при наличии лицензии,
полученной на основании Закона Российской
Федерации от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании".
6.7. Услуг по перевозке пассажиров,
предусмотренных подпунктом 7 пункта 2
статьи 149 Кодекса.
К таким услугам
относятся перевозки пассажиров:
-
городским пассажирским транспортом общего
пользования (за исключением такси, в том
числе маршрутного). В целях статьи 149 к
услугам по перевозке пассажиров городским
пассажирским транспортом общего
пользования относятся услуги по перевозке
пассажиров по единым условиям перевозок
пассажиров по единым тарифам за проезд,
установленным органами местного
самоуправления, в том числе с
предоставлением всех льгот на проезд,
утвержденных в установленном порядке;
-
морским, речным, железнодорожным или
автомобильным транспортом (за исключением
такси, в том числе маршрутного) в
пригородном сообщении при условии
осуществления перевозок пассажиров по
единым тарифам с предоставлением всех
льгот на проезд, утвержденных в
установленном порядке.
В соответствии с
п. 6 статьи 149 ч. II НК освобождение от
налогообложения налогом услуг по перевозке
пассажиров распространяется на
организации, имеющие лицензии на
осуществление деятельности, лицензируемой
в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
В соответствии со
статьей 784 Гражданского кодекса Российской
Федерации общие условия перевозки
определяются транспортными уставами и
кодексами.
Согласно Уставу
автомобильного транспорта, утвержденному
Постановлением СМ РСФСР от 08.01.69 N 12, к
пригородным перевозкам относятся
перевозки,
