Приказ мнс рф от 20.12.2000 n бг-3-03/447 (ред. от 22.05.2001) об утверждении методических рекомендаций по применению главы 21 налог на добавленную стоимость налогового кодекса российской федерации
по трем календарным месяцам, и до окончания
периода освобождения, утрачивают право на
освобождение и обязаны исчислять и
уплачивать налог в общеустановленном
порядке.
(в ред. Приказа МНС РФ от 22.05.2001 N
БГ-3-03/156)
2.8. Освобождение от исполнения
обязанностей налогоплательщика по уплате
налога предоставляется с 1 апреля 2001 года на
основании данных его деятельности за
январь - март 2001 года.
Освобождение от
исполнения обязанностей налогоплательщика
по уплате налога не освобождает от
обязанностей по представлению налоговой
декларации, а также обязанностей
налогового агента.
2.9. Организации
(индивидуальные предприниматели),
получившие право на освобождение от
исполнения обязанностей налогоплательщика
и принявшие для целей налогообложения дату
возникновения налогового обязательства по
мере поступления денежных средств, при
поступлении от покупателей оплаты за
товары (выполненные работы, оказанные
услуги) обязаны начислить и уплатить в
бюджет суммы налога, предъявленные
покупателям в счетах - фактурах на эти
товары (работы, услуги) до даты получения
освобождения.
2.10. Суммы налога, принятые
к вычету по товарам (работам, услугам),
используемым организациями
(индивидуальными предпринимателями) для
производства (реализации) товаров (работ,
услуг) после получения права на
освобождение от обязанностей
налогоплательщика, подлежат
восстановлению и уплате в бюджет в
общеустановленном порядке с отражением
этих сумм в налоговой декларации.
Суммы
налога по приобретенным товарам (работам,
услугам), использованным организацией
(индивидуальным предпринимателем),
утратившей право на освобождение от
обязанностей налогоплательщика по уплате
налога, при осуществлении налогооблагаемых
операций принимаются к вычету в порядке,
определенном статьей 172.
3. В целях
реализации положений ст. 146 следует
учитывать следующее.
В целях
налогообложения налогом реализацией
товаров, работ или услуг организацией или
индивидуальным предпринимателем
признается соответственно передача на
возмездной основе (в том числе обмен
товарами, работами или услугами) права
собственности на товары, результатов
выполненных работ одним лицом для другого
лица, возмездное оказание услуг одним лицом
другому лицу, а в случаях, предусмотренных
Кодексом, передача права собственности на
товары, результатов выполненных работ
одним лицом для другого лица, оказание
услуг одним лицом другому лицу - на
безвозмездной основе.
3.1. В целях
применения подпункта 2 пункта 1 статьи 146
Кодекса следует учитывать, что объектом
налогообложения признается передача на
территории Российской Федерации товаров
(выполнение работ, оказание услуг) для
собственных нужд, расходы на которые не
принимаются к вычету (в том числе через
амортизационные отчисления) при исчислении
налога на доходы организаций.
(в ред.
Приказа МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156)
До
вступления в силу главы "О налоге на доходы
юридических лиц" части 2 НК следует
руководствоваться пунктом 4 раздела 1
"Положения о составе затрат по производству
и реализации продукции (работ, услуг),
включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг), и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли", утвержденного
Постановлением Правительства Российской
Федерации от 05.08.92 N 552.
Положение о
составе затрат, утвержденное
Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N
552, утратило силу в связи с изданием
Постановления Правительства РФ от 20.02.2002 N
121. В частности, объектами налогообложения
является передача товаров и выполнение
(оказание) организациями работ (услуг), не
связанных с производством продукции:
-
содержание объектов здравоохранения, домов
престарелых и инвалидов, детских
дошкольных учреждений, оздоровительных
лагерей, объектов культуры и спорта,
учреждений народного образования, а также
объектов жилищного фонда (включая
проведение всех видов ремонта);
- работы
по благоустройству городов и поселков, по
оказанию помощи сельскохозяйственным
предприятиям и передача приобретенных для
них товаров (работ, услуг);
(в ред.
Приказа МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156)
-
выполнение работ по строительству,
оборудованию и содержанию (включая расходы
на все виды ремонтов) культурно - бытовых и
других объектов, находящихся на балансе
предприятий, а также работ, выполняемых в
порядке оказания помощи и участия в
деятельности других предприятий и
организаций;
- содержание высших,
средних учебных заведений, профессионально
- технических училищ, состоящих на балансе
организаций.
3.2. В целях применения
подпункта 3 пункта 1 статьи 146 объектом
налогообложения является стоимость
строительно - монтажных работ, выполненных
для собственного потребления. К таким
работам относятся строительные и монтажные
работы, выполненные хозяйственным способом
с 1 января 2001 года непосредственно
налогоплательщиками для собственных нужд.
Строительно - монтажные работы, выполненные
индивидуальными предпринимателями на
объектах, предназначенных для своего
личного потребления, не являются объектом
обложения налогом.
3.3. В целях
применения подпункта 1 пункта 2 статьи 146
Кодекса следует учитывать, что также не
признаются реализацией товаров (работ,
услуг) в соответствии со ст. 39 Кодекса
следующие операции.
3.3.1. Передача
основных средств, нематериальных активов и
(или) иного имущества организацией ее
правопреемнику (правопреемникам) при
реорганизации этой организации.
В
соответствии со статьей 57 Гражданского
кодекса Российской Федерации
реорганизация юридического лица может быть
осуществлена по решению его учредителей
(участников) либо органа юридического лица,
уполномоченного на то учредительными
документами, в форме слияния,
присоединения, разделения, выделения,
преобразования.
(абзац введен Приказом
МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156)
При передаче
основных средств, нематериальных активов и
(или) иного имущества организации ее
правопреемнику (правопреемникам) при
реорганизации этой организации следует
руководствоваться следующим.
Согласно
гражданскому законодательству при
реорганизации юридического лица в форме
присоединения к другому юридическому лицу
к последнему переходят все имущественные
права и обязанности присоединенного
юридического лица в соответствии с
передаточным актом.
Передаточный акт,
составленный на основе инвентаризации
имущества, отражающий правопреемство по
обязательствам реорганизованного
юридического лица в отношении его
кредиторов и должников, утверждается и
представляется вместе с учредительными
документами для государственной
регистрации и внесения изменений в
учредительные документы существующих
юридических лиц.
Присоединенное
предприятие прекращает свою деятельность с
момента внесения соответствующей записи в
единый государственный реестр юридических
лиц, а реорганизуемое (правопреемник) после
перерегистрации и приведения в
соответствие учредительных документов
ставит на баланс средства присоединенного
предприятия.
Передача имущества,
включая имущественные права,
присоединенного юридического лица на
основании передаточного акта не является
реализацией и не облагается налогом.
3.3.2. Передача основных средств,
нематериальных активов и (или) иного
имущества некоммерческим организациям на
осуществление основной уставной
деятельности, не связанной с
предпринимательской деятельностью.
При
реализации данного положения следует иметь
в виду, что в случае реализации
некоммерческой организацией основных
средств, нематериальных активов и иного
имущества (полученного на осуществление
основной уставной деятельности) сторонним
организациям, индивидуальным
предпринимателям или физическим лицам
налог исчисляется и уплачивается этой
некоммерческой организацией в
общеустановленном порядке (у стороны,
передавшей этой некоммерческой
организации имущество без налога, в
указанном случае объект налогообложения не
возникает).
(в ред. Приказа МНС РФ от
22.05.2001 N БГ-3-03/156)
3.3.3. Передача имущества,
если такая передача носит инвестиционный
характер (в частности, вклады в уставный
(складочный) капитал хозяйственных обществ
и товариществ, вклады по договору простого
товарищества (договору о совместной
деятельности), паевые взносы в паевые фонды
кооперативов).
В целях применения
данного положения следует иметь в виду
следующее.
Безвозмездная передача
инвестором основных средств в рамках
выполнения инвестиционного условия
конкурса налогом не облагается, а суммы
налога, уплаченные при их покупке, не
принимаются к вычету.
Вклады имуществом
в уставный (складочный) капитал
хозяйственных обществ и товариществ, а
также вклады по договору простого
товарищества (договору о совместной
деятельности) не облагаются налогом.
При этом если по вносимому в установленном
порядке имуществу был произведен вычет
налога, то на эти суммы налога в налоговом
периоде, в котором осуществлена передача,
должен быть уменьшен вычет в части
стоимости имущества, не включенной через
амортизационные отчисления в
себестоимость товаров (работ, услуг) или
внереализационные расходы, учитываемые при
определении налога на прибыль.
Согласно
статье 1041 ГК РФ по договору простого
товарищества (договору о совместной
деятельности) двое или несколько лиц
(товарищей) обязуются соединить свои вклады
и совместно действовать без образования
юридического лица для извлечения прибыли
или достижения иной не противоречащей
закону цели.
Статьей 1043 ГК РФ
установлено, что внесенное товарищами
имущество, которым они обладали на праве
собственности, признается их общей долевой
собственностью.
Имущество, созданное
или приобретенное в ходе совместной
деятельности, и полученные результаты
учитываются на отдельном (обособленном)
балансе у того ее участника, которому в
соответствии с договором поручено ведение
общих дел участников договора. Товары
(работы, услуги), реализуемые в рамках
совместной деятельности, подлежат
обложению налогом в общеустановленном
порядке. Данные отдельного (обособленного)
баланса в баланс организации (предприятия),
ведущей общие дела, не включаются. В
бухгалтерской отчетности участников
договора о совместной деятельности
отражаются прибыль, убытки и иные
результаты совместной деятельности,
причитающиеся, согласно договору, каждому
из участников.
Не облагается налогом
доля прибыли, получаемая каждым из
участников совместной деятельности, после
уплаты всех налогов, включая налог на
добавленную стоимость.
При продаже
имущества, внесенного в совместную
деятельность, налоговая база определяется
исходя из стоимости его реализации.
(в
ред. Приказа МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156)
В
аналогичном порядке производится
исчисление налога по имуществу,
переданному в доверительное управление.
3.3.4. Передача имущества в пределах
первоначального взноса участнику договора
простого товарищества (договора о
совместной деятельности) или его
правопреемнику в случае выдела его доли из
имущества, находящегося в общей
собственности участников договора, или
раздела такого имущества.
В целях
применения данного положения не облагается
налогом стоимость возвращаемого имущества
участника общества, ранее внесенного им в
качестве взноса в уставный капитал. При
передаче этому участнику общества иного
имущества, ему не принадлежащего,
стоимостная разница облагается налогом в
общеустановленном порядке.
Аналогичный
порядок налогообложения применяется при
передаче имущества в пределах
первоначального взноса участнику
хозяйственного общества или товарищества
(его правопреемнику или наследнику) при
выходе (выбытии) из хозяйственного общества
или товарищества, а также при распределении
имущества ликвидируемого хозяйственного
общества или товарищества между его
участниками.
3.3.5. Передача жилых
помещений физическим лицам в домах
государственного или муниципального
жилищного фонда при проведении
приватизации, изъятие имущества путем
конфискации.
При изъятии у
налогоплательщика имущества в порядке
конфискации в соответствии с
законодательством Российской Федерации
налог не уплачивается.
Операции по
реализации конфискованного имущества
облагаются налогом в общеустановленном
порядке.
3.4. При применении подпункта 2
пункта 2 статьи 146 Кодекса следует иметь в
виду, что при отнесении передаваемых
объектов к объектам социально - культурного
и жилищно - коммунального назначения
следует руководствоваться Общесоюзным
классификатором "Отрасли народного
хозяйства".
(в ред. Приказа МНС РФ от
22.05.2001 N БГ-3-03/156)
Указанные в
рассматриваемом подпункте операции ранее
освобождались от налога в соответствии с
подпунктом "т" пункта 1 статьи 5 Закона
Российской Федерации "О налоге на
добавленную стоимость".
3.5. При
применении порядка, изложенного в
подпункте 4 пункта 2 статьи 146, следует иметь
в виду, что указанный порядок применяется
исключительно в тех случаях, когда в
федеральных законах или законах субъектов
Российской Федерации, а также в актах,
принимаемых органами местного
самоуправления, предусмотрена обязанность
органов государственной власти и местного
самоуправления по оказанию услуг или
выполнению работ с возложением на эти
государственные органы (или органы
местного самоуправления) исключительных
полномочий в этой сфере деятельности.
(в
ред. Приказа МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156)
В
частности, не облагается налогом плата:
- взимаемая органами юстиции за
государственную регистрацию прав на
недвижимое имущество и сделок с ним,
которая в соответствии с Федеральным
законом от 21 июля 1997 года N 122-ФЗ "О
государственной регистрации прав на
недвижимое имущество и сделок с ним"
возложена на органы юстиции;
- взимаемая
уполномоченным федеральным органом
исполнительной власти (включая налоговые
органы) за проведение ежегодных
обследований организаций на соответствие
условиям, необходимым для осуществления
соответствующего вида деятельности,
которая в соответствии с Федеральным
законом от 8 января 1998 года N 5-ФЗ "О сборах за
выдачу лицензий и право на производство и
оборот этилового спирта, спиртосодержащей
и алкогольной продукции" возложена на
уполномоченный федеральный орган
исполнительной власти (включая налоговые
органы), в порядке, установленном
Правительством Российской Федерации.
4.
Статьей 148 определяется место реализации
работ (услуг).
Абзац исключен. - Приказ
МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156.
По общему
правилу местом реализации работ (услуг)
является место деятельности организации
или индивидуального предпринимателя,
которые выполняют работы (оказывают
услуги). Подпункты 1 - 4 пункта 1 статьи 148
являются исключениями из данного
правила.
Следует обратить внимание, что
в подпункте 1 пункта 1 ст. 148 по-новому
определяется место реализации работ
(услуг), связанных с воздушными, морскими
судами, судами внутреннего плавания, а
также космическими объектами.
