Приказ мнс рф от 20.12.2000 n бг-3-03/447 (ред. от 11.03.2004) об утверждении методических рекомендаций по применению главы 21 налог на добавленную стоимость налогового кодекса российской федерации
власти и местного самоуправления по
оказанию услуг или выполнению работ с
возложением на эти государственные органы
(или органы местного самоуправления)
исключительных полномочий в определенной
сфере деятельности.
(в ред. Приказов МНС
РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156, от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
В
частности, не облагается налогом плата:
- взимаемая органами юстиции за
государственную регистрацию прав на
недвижимое имущество и сделок с ним,
которая в соответствии с Федеральным
законом от 21 июля 1997 года N 122-ФЗ "О
государственной регистрации прав на
недвижимое имущество и сделок с ним"
возложена на органы юстиции;
- взимаемая
уполномоченным федеральным органом
исполнительной власти (включая налоговые
органы) за проведение ежегодных
обследований организаций на соответствие
условиям, необходимым для осуществления
соответствующего вида деятельности,
которая в соответствии с Федеральным
законом от 8 января 1998 года N 5-ФЗ "О сборах за
выдачу лицензий и право на производство и
оборот этилового спирта, спиртосодержащей
и алкогольной продукции" возложена на
уполномоченный федеральный орган
исполнительной власти (включая налоговые
органы), в порядке, установленном
Правительством Российской Федерации;
-
взимаемая с лиц, заинтересованных в
принятии предварительного решения,
таможенными органами в соответствии со
статьей 393 Таможенного кодекса Российской
Федерации за принятие предварительного
решения относительно классификации
товаров, их таможенной стоимости и страны
происхождения, размеров таможенных
платежей и по другим вопросам применения
актов законодательства Российской
Федерации по таможенному делу в отношении
конкретного товара или конкретной
хозяйственной операции.
(абзац введен
Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
4.
Статьей 148 Кодекса определяется место
реализации работ (услуг).
(в ред. Приказа
МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
Абзац исключен.
- Приказ МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156.
По
общему правилу местом реализации работ
(услуг) является место деятельности
организации или индивидуального
предпринимателя, которые выполняют работы
(оказывают услуги). Подпункты 1 - 4 пункта 1
статьи 148 Кодекса являются исключениями из
данного правила.
(в ред. Приказа МНС РФ
от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
Следует обратить
внимание, что в пункте 2 ст. 148 Кодекса
по-новому определяется место реализации
работ (услуг), связанных с воздушными,
морскими судами, судами внутреннего
плавания, а также космическими
объектами.
(в ред. Приказа МНС РФ от
17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
Местом реализации услуг
по предоставлению в пользование воздушных
судов, морских судов или судов внутреннего
плавания по договору аренды (фрахтования на
время) с экипажем не признается территория
Российской Федерации, если перевозка
осуществляется между портами, находящимися
за пределами территории Российской
Федерации.
(в ред. Приказа МНС РФ от
17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
Налогообложение услуг,
оказываемых непосредственно в российских
аэропортах и воздушном пространстве
Российской Федерации по обслуживанию
воздушных судов, включая аэронавигационное
обслуживание, а также работ (услуг, включая
услуги по ремонту) по обслуживанию морских
судов и судов внутреннего плавания в период
стоянки в портах (все виды портовых сборов,
услуги судов портового флота), при
лоцманской проводке, осуществляется по
месту деятельности иностранного
покупателя указанных работ (услуг). К
работам (услугам) по обслуживанию морских
судов и судов внутреннего плавания в период
стоянки в портах относятся работы (услуги),
непосредственно связанные с обслуживанием
указанных судов в период стоянки в портах
(включая услуги по ремонту судов,
водолазные работы, сюрвейерские и
шипчандлерские услуги, а также другие
подобные работы и услуги).
(в ред.
Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
В
случае признания местом реализации работ
(услуг) территории иностранного
государства данные операции не являются
объектами налогообложения на территории
Российской Федерации (п. 1 ст. 146 Кодекса).
Кроме того, по указанным операциям не
подлежат налоговым вычетам суммы НДС,
уплаченные поставщикам при выполнении этих
работ (услуг) (п. 2 ст. 171 Кодекса).
Соответствующие суммы налога учитываются в
стоимости работ (услуг) (подп. 2 п. 2 ст. 170
Кодекса), и возмещению из бюджета не
подлежат.
(в ред. Приказов МНС РФ от
22.05.2001 N БГ-3-03/156, от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
Постоянным представительством признаются
аккредитованные в установленном порядке
представительства иностранных
организаций. Услуги следует считать
оказанными через постоянные
представительства, если они связаны с
деятельностью этого представительства, что
может быть подтверждено договором, актами
приемки, протоколами и иными
документами.
(абзац введен Приказом МНС
РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156)
5. При применении
подпункта 3 пункта 1 статьи 148 Кодекса
необходимо иметь в виду следующее.
В
целях настоящей главы местом реализации
работ (услуг) признается территория
Российской Федерации, если услуги в сфере
туризма фактически оказываются на
территории Российской Федерации. При
оказании услуг в сфере туризма за пределами
территории Российской Федерации местом
реализации указанных услуг не признается
территория Российской Федерации при
подтверждении соответствующими
документами фактического места оказания
этих услуг, перечисленными в пункте 4 статьи
148 Кодекса.
У турфирмы, осуществляющей
туроператорскую деятельность по выездному
туризму, в части стоимости услуг, оказанных
иностранным лицом - принимающей стороной (в
частности, по размещению, питанию,
экскурсионному обслуживанию на основании
договора с принимающей стороной) за
пределами территории Российской Федерации,
при документальном подтверждении
фактического места оказания таких услуг,
местом реализации таких услуг не
признается территория Российской
Федерации.
Услуги, оказанные на
территории Российской Федерации турфирмой,
осуществляющей туроператорскую
деятельность по выездному туризму и
включенные в стоимость туристской путевки
(в частности, посреднические услуги,
связанные со страхованием туриста и
обеспечением проездными документами -
билетами) с учетом всех затрат по
продвижению сформированного комплекса
услуг на территории Российской Федерации,
подлежат налогообложению в
общеустановленном порядке.
Налогообложение турфирмы, осуществляющей
турагентскую деятельность, в том числе в
рамках выездного туризма, осуществляется в
соответствии с пунктом 1 статьи 156
Кодекса.
(п. 5 в ред. Приказа МНС РФ от
17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
6. При применении статьи
149 необходимо учитывать следующее.
(в
ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
6.1.
С 1 января 2002 года утратил силу подпункт "у"
пункта 1 статьи 5 Закона Российской
Федерации "О налоге на добавленную
стоимость" в части освобождения от налога
лекарственных средств, изделий
медицинского назначения и медицинской
техники (статья 2 Федерального закона от
05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части
второй Налогового кодекса Российской
Федерации и внесении изменений в некоторые
законодательные акты Российской Федерации
о налогах").
С 1 января 2002 года утратили
силу абзацы 2 и 3 подпункта 1 пункта 2 статьи
149 Кодекса (Федеральный закон от 28.12.2001 N 179-ФЗ
"О внесении изменений и дополнений в статьи
149 и 164 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации").
С 1 января 2002
года не освобождаются от налога:
-
лекарственные средства, включая лекарства -
субстанции, в том числе внутриаптечного
изготовления, изделия медицинского
назначения, включая важнейшие и жизненно
необходимые, медицинская техника, не
включенная в Перечень важнейшей и жизненно
необходимой медицинской техники,
утвержденный Постановлением Правительства
Российской Федерации от 17.01.2002 N 19 "Об
утверждении перечня важнейшей и жизненно
необходимой медицинской техники,
реализация которой на территории
Российской Федерации не подлежит обложению
налогом на добавленную стоимость";
-
услуги, оказываемые на основе договоров
поручения, комиссии или агентских
договоров, связанных с реализацией, в том
числе на безвозмездной основе,
лекарственных средств, включая лекарства -
субстанции, изделий медицинского
назначения, включая важнейшие и жизненно
необходимые, медицинской техники, не
включенной в Перечень важнейшей и жизненно
необходимой медицинской техники,
утвержденный Постановлением Правительства
Российской Федерации от 17.01.2002 N 19.
В
связи с отменой с 1 января 2002 г. освобождения
от налогообложения налогом на добавленную
стоимость лекарственных средств, изделий
медицинского назначения и медицинской
техники, предусмотренных подпунктом "у"
пункта 1 статьи 5 Закона Российской
Федерации "О налоге на добавленную
стоимость" и введением с 1 января 2002 года
10-процентной ставки налога по
лекарственным средствам, изделиям
медицинского назначения (Федеральный закон
от 28.12.2001 N 179-ФЗ), а также введения
20-процентной (с 01.01.2004 18-процентной) ставки
налога по медицинской технике, не
включенной в Перечень важнейшей и жизненно
необходимой медицинской техники,
утвержденный Постановлением Правительства
Российской Федерации от 17.01.2002 N 19,
применяется следующий порядок
налогообложения.
(в ред. Приказа МНС РФ
от 26.12.2003 N БГ-3-03/721)
Согласно
разъяснениям, изложенным в письме МНС
России от 08.01.2002 N ШС-6-03/6@ "О применении НДС на
медицинскую продукцию, периодическую
печатную и книжную продукцию", освобождение
от налогообложения распространяется на
отгруженные лекарственные средства,
изделия медицинского назначения,
медицинскую технику (не включенную в
вышеуказанный Перечень) в период действия
вышеуказанного подпункта Закона (до 31
декабря 2001 г. включительно), вне зависимости
от даты их оплаты. При этом счета-фактуры
выставляются без налога на добавленную
стоимость.
Согласно разъяснениям,
изложенным в письме МНС России от 28.01.2002 N
ВГ-6-03/99 "Разъяснение об исчислении НДС на
медицинскую продукцию, периодическую
печатную и книжную продукцию", по
лекарственным средствам, изделиям
медицинского назначения, медицинской
техники (не включенной в вышеуказанный
Перечень), оплаченным полностью в период
действия вышеуказанного подпункта Закона
(до 31 декабря 2001 г. включительно) и
отгруженным начиная с 1 января 2002 года,
счета-фактуры выставляются без НДС.
Вместе с тем пунктом 4 статьи 1 Федерального
закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ, вступившего в
действие с 1 июля 2002 года, внесено
дополнение в статью 149 Кодекса, в
соответствии с которым при отмене
освобождения от налогообложения или
отнесении налогооблагаемых операций к
операциям, не подлежащим налогообложению,
налогоплательщиками применяется тот
порядок определения налоговой базы (или
освобождения от налогообложения), который
действовал на дату отгрузки товаров (работ,
услуг) вне зависимости от даты их оплаты.
Этот порядок налогообложения с 1 июля 2002
года должен применяться и при отгрузке с 1
июля 2002 года лекарственных средств, изделий
медицинского назначения, медицинской
техники (не включенной в вышеуказанный
Перечень), оплаченных полностью до 31
декабря 2001 г.
В связи с этим при отгрузке
вышеназванных медицинских товаров с 1 июля
2002 года (включительно) налог на добавленную
стоимость взимается в общеустановленном
порядке, вне зависимости от даты их
оплаты.
Указанный в настоящем пункте
порядок налогообложения распространяется
на посредников (в соответствии со статьей 156
Кодекса), реализующих такой товар.
(п. 6.1
в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
6.2. К операциям по реализации продукции
средств массовой информации, которые
освобождались от налогообложения в
соответствии с подпунктом 21 пункта 3 статьи
149 Кодекса с 1 января 2001 года по 31 декабря 2001
года, относятся в том числе операции по
размещению информационных сообщений в
периодических печатных изданиях
нерекламного и неэротического характера
(статья 2 Федерального закона от 28.12.2001 N
179-ФЗ).
С 1 января 2002 года утратил силу
подпункт "э" пункта 1 статьи 5 Закона
Российской Федерации "О налоге на
добавленную стоимость" (статья 2
Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ), а также
подпункты 17 и 21 пункта 3 статьи 149 Кодекса
(статья 16 Федерального закона от 05.08.2000 N
118-ФЗ).
В связи с отменой с 1 января 2002 г.
освобождения от налога товаров (работ,
услуг), предусмотренных подпунктом "э"
пункта 1 статьи 5 Закона Российской
Федерации "О налоге на добавленную
стоимость" и подпунктами 17 и 21 пункта 3
статьи 149 Кодекса, и введением с 1 января 2002
года 10-процентной ставки налога по товарам
(работам, услугам), перечисленным в
подпункте 3 пункта 2 статьи 164 Кодекса
(Федеральный закон от 28.12.2001 N 179-ФЗ), а также
введения 20-процентной (с 01.01.2004 18-процентной)
ставки налога по товарам (работам, услугам),
не включенным в подпункт 3 пункта 2 статьи 164
Кодекса, применяется следующий порядок
налогообложения.
(в ред. Приказа МНС РФ
от 26.12.2003 N БГ-3-03/721)
Согласно
разъяснениям, изложенным в письме МНС
России от 08.01.2002 N ШС-6-03/6@, освобождение от
налогообложения распространяется на
отгруженные товары (работы, услуги),
перечисленные в подпункте "э" пункта 1
статьи 5 Закона Российской Федерации "О
налоге на добавленную стоимость" и в
подпунктах 17 и 21 пункта 3 статьи 149 Кодекса, в
период действия вышеуказанных подпунктов
Закона и Кодекса (до 31 декабря 2001 г.
включительно), вне зависимости от даты их
оплаты. При этом счета-фактуры выставляются
без налога.
Согласно разъяснениям,
изложенным в письме МНС России от 28.01.2002 N
ВГ-6-03/99, по товарам (работам, услугам),
перечисленным в подпункте "э" пункта 1
статьи 5 Закона Российской Федерации "О
налоге на добавленную стоимость" и в
подпунктах 17 и 21 пункта 3 статьи 149 Кодекса,
оплаченным полностью в период действия
вышеуказанных подпунктов Закона и Кодекса
(до 31 декабря 2001 г. включительно) и
отгруженным начиная с 1 января 2002 года,
счета-фактуры выставляются без налога.
Вместе с тем пунктом 4 статьи 1 Федерального
закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ, вступившего в
действие с 1 июля 2002 года, внесено
дополнение в статью 149 Кодекса, в
соответствии с которым при отмене
освобождения от налогообложения или
отнесении налогооблагаемых операций к
операциям, не подлежащим налогообложению,
налогоплательщиками применяется тот
порядок определения налоговой базы (или
освобождения от налогообложения), который
действовал на дату отгрузки товаров (работ,
услуг) вне зависимости от даты их оплаты.
Этот порядок налогообложения с 1 июля 2002
года должен применяться и при отгрузке с 1
июля 2002 года товаров (работ, услуг),
перечисленных в подпункте "э" пункта 1
статьи 5 Закона Российской Федерации "О
налоге на добавленную стоимость" и в
подпунктах 17 и 21 пункта 3 статьи 149 Кодекса,
оплаченных полностью до 31 декабря 2001
