Приказ мнс рф от 20.12.2000 n бг-3-03/447 (ред. от 11.03.2004) об утверждении методических рекомендаций по применению главы 21 налог на добавленную стоимость налогового кодекса российской федерации
Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
2.8.
Если в течение периода, в котором
налогоплательщики используют право на
освобождение (включая период продления
права на освобождение) от исполнения
обязанностей налогоплательщика, сумма
выручки от реализации товаров (работ, услуг)
без учета налога и налога с продаж (с 01.01.2004
без налога с продаж) за каждые три
последовательных календарных месяца
превысит 1 млн. рублей, а также если
налогоплательщик осуществлял реализацию
подакцизных товаров и (или) подакцизного
минерального сырья (с 01.01.2004 без
подакцизного минерального сырья), при
отсутствии ведения раздельного учета
реализации подакцизных и неподакцизных
товаров, соответствующего требованиям
законодательства (в рамках всей
деятельности организации или
индивидуального предпринимателя, включая
ту, по которой уплачивается единый налог на
вмененный доход), то налогоплательщики,
начиная с первого числа месяца, в котором
имело место такое превышение или
осуществлялась реализация вышеуказанных
товаров (в том числе при осуществлении
деятельности, по которой уплачивается
единый налог на вмененный доход), и до
окончания периода освобождения, утрачивают
право на освобождение. В связи с этим,
начиная с первого числа месяца, в котором
утрачено право на освобождение, возникает
обязанность исчислять и уплачивать налог в
общеустановленном порядке.
(п. 2.8 введен
Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491, в ред.
Приказа МНС РФ от 26.12.2003 N БГ-3-03/721)
2.9.
Организации и индивидуальные
предприниматели, направившие в налоговый
орган уведомление об использовании права
на освобождение и документы, не могут
отказаться от этого освобождения до
истечения 12 последовательных календарных
месяцев (включая период продления права на
освобождение), за исключением случаев,
когда право на освобождение будет утрачено
ими в соответствии с пунктом 5 статьи 145
Кодекса.
(п. 2.9 введен Приказом МНС РФ от
17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
2.10. Организации
(индивидуальные предприниматели),
принявшие учетную политику для целей
налогообложения по мере поступления
денежных средств и отгрузившие товары
(работы, услуги) до использования
налогоплательщиком права на освобождение,
оплата по которым поступила в период
использования налогоплательщиком права на
освобождение, обязаны уплатить в бюджет
суммы налога, предъявленные покупателям за
эти товары (работы, услуги).
(п. 2.10 введен
Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
2.11.
Если налогоплательщики в течение
12-месячного периода действия освобождения
(продления освобождения) от исполнения
обязанностей налогоплательщика выставили
покупателю счета-фактуры с выделением
суммы налога, то согласно пункту 5 статьи 173
Кодекса сумма налога, подлежащая уплате в
бюджет, определяется как сумма налога,
указанная в соответствующем счете-фактуре,
переданном покупателю товаров (работ,
услуг).
В соответствии с подпунктом 3
пункта 2 статьи 170 Кодекса у названных выше
налогоплательщиков, которыми в период
освобождения были выписаны счета-фактуры с
налогом, не принимаются к вычету суммы
налога по материальным ресурсам,
использованным для производства и (или)
реализации товаров, работ, услуг (при
которой ими были выписаны счета-фактуры с
налогом), в том случае, если ими не было
утрачено право на освобождение в
соответствии с пунктом 5 статьи 145
Кодекса.
(п. 2.11 введен Приказом МНС РФ от
17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
2.12. Если
налогоплательщики получили освобождение
(продление освобождения) от исполнения
обязанностей налогоплательщика в
соответствии с порядком, действовавшим до
введения в действие подпункта 1 пункта 1
статьи 1 Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ
"О внесении изменений и дополнений в часть
вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и в отдельные законодательные
акты Российской Федерации", и период
действия этого освобождения (продления
освобождения) не истек к моменту введения в
действие упомянутого выше подпункта
Федерального закона, то указанные
налогоплательщики продолжают пользоваться
предоставленным им освобождением
(продлением освобождения) до конца срока, на
который оно было предоставлено.
(п. 2.12
введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
3. В целях реализации положений ст. 146
Кодекса необходимо учитывать следующее.
(в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
В целях налогообложения налогом
реализацией товаров, работ или услуг
организацией или индивидуальным
предпринимателем признается
соответственно передача на возмездной
основе (в том числе обмен товарами, работами
или услугами) права собственности на
товары, результатов выполненных работ
одним лицом для другого лица, возмездное
оказание услуг одним лицом другому лицу, а в
случаях, предусмотренных Кодексом,
передача права собственности на товары,
результатов выполненных работ одним лицом
для другого лица, оказание услуг одним
лицом другому лицу - на безвозмездной
основе, а также имущественных прав.
(в
ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
3.1.
В целях применения подпункта 2 пункта 1
статьи 146 Кодекса следует учитывать, что
объектом налогообложения признается
передача на территории Российской
Федерации товаров (выполнение работ,
оказание услуг) для собственных нужд,
расходы на которые не принимаются к вычету
(в том числе через амортизационные
отчисления) при исчислении налога на
прибыль организаций.
(в ред. Приказов
МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156, от 17.09.2002 N
ВГ-3-03/491)
Абзацы второй - седьмой
исключены. - Приказ МНС РФ от 17.09.2002 N
ВГ-3-03/491.
В частности, налогообложению
подлежит передача товаров, выполнение
работ, оказание услуг, расходы по
приобретению (производству) которых не
уменьшают налоговую базу по налогу на
прибыль (в том числе через амортизационные
отчисления) обслуживающих производств и
хозяйств организации. В этих целях следует
руководствоваться статьей 275.1 Кодекса.
(абзац введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N
ВГ-3-03/491)
3.2. В целях применения подпункта
3 пункта 1 статьи 146 объектом
налогообложения является стоимость
строительно-монтажных работ, выполненных
для собственного потребления. К таким
работам относятся строительные и монтажные
работы, выполненные хозяйственным способом
с 1 января 2001 года непосредственно
налогоплательщиками для собственных нужд.
Строительно-монтажные работы, выполненные
индивидуальными предпринимателями на
объектах, предназначенных для своего
личного потребления, не являются объектом
обложения налогом.
3.3. В целях
применения подпункта 1 пункта 2 статьи 146
Кодекса следует учитывать, что также не
признаются объектом налогообложения в
соответствии со ст. 39 Кодекса следующие
операции.
(в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002
N ВГ-3-03/491)
3.3.1. Передача основных средств,
нематериальных активов и (или) иного
имущества организацией ее правопреемнику
(правопреемникам) при реорганизации этой
организации.
В соответствии со статьей
57 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ) реорганизация
юридического лица может быть осуществлена
по решению его учредителей (участников)
либо органа юридического лица,
уполномоченного на то учредительными
документами, в форме слияния,
присоединения, разделения, выделения,
преобразования.
(абзац введен Приказом
МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156, в ред. Приказа МНС
РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
При передаче
основных средств, нематериальных активов и
(или) иного имущества организации ее
правопреемнику (правопреемникам) при
реорганизации этой организации следует
руководствоваться следующим.
Согласно
гражданскому законодательству при
реорганизации юридического лица в форме
присоединения к другому юридическому лицу
к последнему переходят все имущественные
права и обязанности присоединенного
юридического лица в соответствии с
передаточным актом.
Передаточный акт,
составленный на основе инвентаризации
имущества, отражающий правопреемство по
обязательствам реорганизованного
юридического лица в отношении его
кредиторов и должников, утверждается и
представляется вместе с учредительными
документами для государственной
регистрации и внесения изменений в
учредительные документы существующих
юридических лиц.
Присоединенное
предприятие прекращает свою деятельность с
момента внесения соответствующей записи в
единый государственный реестр юридических
лиц, а реорганизуемое (правопреемник) после
перерегистрации и приведения в
соответствие учредительных документов
ставит на баланс средства присоединенного
предприятия.
Передача имущества,
включая имущественные права,
присоединенного юридического лица на
основании передаточного акта не является
реализацией и не облагается налогом.
3.3.2. Передача основных средств,
нематериальных активов и (или) иного
имущества некоммерческим организациям на
осуществление основной уставной
деятельности, не связанной с
предпринимательской деятельностью.
При
реализации данного положения следует иметь
в виду, что в случае реализации
некоммерческой организацией основных
средств, нематериальных активов и иного
имущества (полученного на осуществление
основной уставной деятельности) сторонним
организациям, индивидуальным
предпринимателям или физическим лицам
налог исчисляется и уплачивается этой
некоммерческой организацией в
общеустановленном порядке (у стороны,
передавшей этой некоммерческой
организации имущество без налога, в
указанном случае объект налогообложения не
возникает).
(в ред. Приказа МНС РФ от
22.05.2001 N БГ-3-03/156)
3.3.3. Передача имущества,
если такая передача носит инвестиционный
характер (в частности, вклады в уставный
(складочный) капитал хозяйственных обществ
и товариществ, вклады по договору простого
товарищества (договору о совместной
деятельности), паевые взносы в паевые фонды
кооперативов).
В целях применения
данного положения следует иметь в виду
следующее.
Безвозмездная передача
инвестором основных средств в рамках
выполнения инвестиционного условия
конкурса налогом не облагается, а суммы
налога, уплаченные при их покупке, не
принимаются к вычету.
Вклады имуществом
в уставный (складочный) капитал
хозяйственных обществ и товариществ, а
также вклады по договору простого
товарищества (договору о совместной
деятельности) не облагаются налогом.
Абзац исключен. - Приказ МНС РФ от 11.03.2004 N
БГ-3-03/190@.
Согласно статье 1041 ГК РФ по
договору простого товарищества (договору о
совместной деятельности) двое или
несколько лиц (товарищей) обязуются
соединить свои вклады и совместно
действовать без образования юридического
лица для извлечения прибыли или достижения
иной не противоречащей закону цели.
Статьей 1043 ГК РФ установлено, что внесенное
товарищами имущество, которым они обладали
на праве собственности, признается их общей
долевой собственностью.
Имущество,
созданное или приобретенное в ходе
совместной деятельности, и полученные
результаты учитываются на отдельном
(обособленном) балансе у того ее участника,
которому в соответствии с договором
поручено ведение общих дел участников
договора. Товары (работы, услуги),
реализуемые в рамках совместной
деятельности, подлежат обложению налогом в
общеустановленном порядке. Данные
отдельного (обособленного) баланса в баланс
организации (предприятия), ведущей общие
дела, не включаются. В бухгалтерской
отчетности участников договора о
совместной деятельности отражаются
прибыль, убытки и иные результаты
совместной деятельности, причитающиеся,
согласно договору, каждому из
участников.
Не облагается налогом доля
прибыли, получаемая каждым из участников
совместной деятельности, после уплаты всех
налогов, включая налог на добавленную
стоимость.
При продаже имущества,
внесенного в совместную деятельность,
налоговая база определяется исходя из
стоимости его реализации.
(в ред.
Приказа МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156)
В
аналогичном порядке производится
исчисление налога по имуществу,
переданному в доверительное управление.
3.3.4. Передача имущества в пределах
первоначального взноса участнику договора
простого товарищества (договора о
совместной деятельности) или его
правопреемнику в случае выдела его доли из
имущества, находящегося в общей
собственности участников договора, или
раздела такого имущества.
В целях
применения данного положения не облагается
налогом стоимость возвращаемого имущества
участника общества, ранее внесенного им в
качестве взноса в уставный капитал. При
передаче этому участнику общества иного
имущества, ему не принадлежащего,
стоимостная разница облагается налогом в
общеустановленном порядке.
Аналогичный
порядок налогообложения применяется при
передаче имущества в пределах
первоначального взноса участнику
хозяйственного общества или товарищества
(его правопреемнику или наследнику) при
выходе (выбытии) из хозяйственного общества
или товарищества, а также при распределении
имущества ликвидируемого хозяйственного
общества или товарищества между его
участниками.
3.3.5. Передача жилых
помещений физическим лицам в домах
государственного или муниципального
жилищного фонда при проведении
приватизации, изъятие имущества путем
конфискации, наследовании имущества, а
также обращении в собственность иных лиц
бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных
животных, находки, клада в соответствии с
нормами ГК РФ.
(в ред. Приказа МНС РФ от
17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
При изъятии у
налогоплательщика имущества в порядке
конфискации в соответствии с
законодательством Российской Федерации,
при передаче жилых помещений физическим
лицам в домах государственного или
муниципального жилищного фонда при
проведении приватизации, при наследовании
имущества, а также при обращении в
собственность иных лиц бесхозяйных и
брошенных вещей, бесхозяйных животных,
находки, клада в соответствии с нормами ГК
РФ налог не уплачивается.
(в ред. Приказа
МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
Операции по
реализации конфискованного имущества,
бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных
ценностей, а также ценностей, перешедших по
праву наследования государству, облагаются
налогом в порядке, установленном пунктом 4
статьи 161 Кодекса.
(в ред. Приказа МНС РФ
от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
3.4. При применении
подпункта 2 пункта 2 статьи 146 Кодекса
необходимо иметь в виду, что к другим
объектам социально-культурного и
жилищно-коммунального назначения следует
относить объекты социально-культурной
сферы и жилищно-коммунального хозяйства,
перечисленные в статье 275.1 Кодекса.
(п. 3.4
в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
3.5. При применении порядка, изложенного в
подпункте 4 пункта 2 статьи 146 Кодекса,
следует иметь в виду, что указанный порядок
применяется исключительно в тех случаях,
когда в федеральных законах или законах
субъектов Российской Федерации, а также в
актах, принимаемых органами местного
самоуправления, предусмотрена обязанность
органов государственной
