Приказ мнс рф от 20.12.2000 n бг-3-03/447 (ред. от 11.03.2004) об утверждении методических рекомендаций по применению главы 21 налог на добавленную стоимость налогового кодекса российской федерации
МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО
НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПРИКАЗ
от 20 декабря
2000 г. N БГ-3-03/447
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ
МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ
ПО
ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 21 "НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ
СТОИМОСТЬ"
НАЛОГОВОГО КОДЕКСА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
(в ред. Приказов МНС
РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156,
от 06.08.2002 N БГ-3-03/412,
от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491,
от 19.09.2003 N БГ-3-03/499, от
26.12.2003 N БГ-3-03/721,
от 11.03.2004 N БГ-3-03/190@,
с
изм., внесенными решениями ВАС РФ от 04.11.2003 N
10575/03,
от 16.01.2004 N 14521/03)
В целях
реализации положений главы 21 "Налог на
добавленную стоимость" Налогового кодекса
Российской Федерации ("Собрание
законодательства Российской Федерации",
07.08.2000, N 32, ст. 3340) приказываю:
1. Утвердить
прилагаемые Методические рекомендации по
применению главы 21 "Налог на добавленную
стоимость" Налогового кодекса Российской
Федерации.
2. Настоящий Приказ вступает
в силу с 1 января 2001 года.
Министр
государственный советник
налоговой
службы II ранга
Г.И.БУКАЕВ
Приложение
к Приказу
Министерства
Российской Федерации
по налогам и сборам
от 20.12.2000 N
БГ-3-03/447
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
ПО
ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 21 "НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ
СТОИМОСТЬ"
НАЛОГОВОГО КОДЕКСА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
(в ред. Приказов МНС
РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156,
от 06.08.2002 N БГ-3-03/412,
от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491,
от 19.09.2003 N БГ-3-03/499, от
26.12.2003 N БГ-3-03/721,
от 11.03.2004 N БГ-3-03/190@,
с
изм., внесенными решениями ВАС РФ от 04.11.2003 N
10575/03,
от 16.01.2004 N 14521/03)
Настоящие
методические рекомендации разработаны в
соответствии со статьей 4 и главой 21 "Налог
на добавленную стоимость" Налогового
кодекса Российской Федерации.
1. При
применении ст. 143 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекса)
необходимо учитывать следующее.
(в ред.
Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
1.1. С 1
января 2001 г. в состав плательщиков налога
включены индивидуальные предприниматели.
Индивидуальные предприниматели,
перешедшие на уплату единого
сельскохозяйственного налога, а также на
упрощенную систему налогообложения в
соответствии с главами 26.1 "Система
налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый
сельскохозяйственный налог)" и 26.2
"Упрощенная система налогообложения"
Кодекса, не признаются плательщиками
налога на добавленную стоимость (далее -
налога), за исключением налога, подлежащего
уплате в соответствии с Кодексом при ввозе
товаров на таможенную территорию
Российской Федерации.
(в ред. Приказа
МНС РФ от 26.12.2003 N БГ-3-03/721)
Не являются
плательщиками налога согласно главе 26.1
"Система налогообложения для
сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый
сельскохозяйственный налог)" и главе 26.2
"Упрощенная система налогообложения"
Кодекса организации, перешедшие на уплату
единого сельскохозяйственного налога, а
также организации, перешедшие на
упрощенную систему налогообложения, за
исключением налога, подлежащего уплате в
соответствии с Кодексом при ввозе товаров
на таможенную территорию Российской
Федерации.
(в ред. Приказов МНС РФ от
22.05.2001 N БГ-3-03/156, от 26.12.2003 N БГ-3-03/721)
При
этом организации и индивидуальные
предприниматели не освобождаются от
исполнения обязанности налогового агента и
уплаты налога в соответствии со статьей 161
Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекса).
(в ред. Приказов МНС РФ
от 22.05.2001 N БГ-3-03/156, от 26.12.2003 N БГ-3-03/721)
Не
являются плательщиками налога согласно
главе 26.3 "Система налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности" Кодекса
организации и индивидуальные
предприниматели, перешедшие на уплату
единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности, за
исключением налога, подлежащего уплате в
соответствии с Кодексом при ввозе товаров
на таможенную территорию Российской
Федерации. При этом они не освобождаются от
исполнения обязанности налогового агента и
уплаты налога в соответствии со статьей 161
Кодекса.
(в ред. Приказов МНС РФ от 22.05.2001
N БГ-3-03/156, от 26.12.2003 N БГ-3-03/721)
1.2. Указанные
организации и индивидуальные
предприниматели по тем видам деятельности,
по которым они не являются плательщиками
НДС (организации и индивидуальные
предприниматели, уплачивающие единый
сельскохозяйственный налог, а также
применяющие упрощенную систему
налогообложения - по всем видам
деятельности), не выписывают своим
покупателям счета-фактуры и осуществляют
расчеты с ними без выделения в первичных
документах сумм налога.
(в ред. Приказа
МНС РФ от 26.12.2003 N БГ-3-03/721)
1.3. Налог по
товарам (работам, услугам)
производственного назначения,
используемым организациями и
индивидуальными предпринимателями после
перехода их на уплату единого налога на
вмененный доход либо на упрощенную систему
налогообложения, к вычету не принимается, а
включается в стоимость этих товаров (работ,
услуг) в соответствии с подпунктом 3 пункта 2
статьи 170 Кодекса. Если отгрузка товаров
(работ, услуг) в соответствии с заключенными
договорами была произведена в период до
перехода организации или индивидуального
предпринимателя на уплату единого налога
на вмененный доход или на упрощенную
систему налогообложения, а выручка за эти
товары (работы, услуги) получена в период,
когда организация или индивидуальный
предприниматель перешли на уплату единого
налога на вмененный доход, или на
упрощенную систему налогообложения, то
налог исчисляется и уплачивается в бюджет в
общеустановленном порядке.
(в ред.
Приказов МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156, от 17.09.2002 N
ВГ-3-03/491, от 26.12.2003 N БГ-3-03/721)
1.4.
Организации и индивидуальные
предприниматели, осуществляющие виды
деятельности, которые не подпадают под
налогообложение единым налогом на
вмененный доход, являются плательщиками
налога по этим видам деятельности.
1.5.
Индивидуальным предпринимателям,
являющимся с 1 января 2001 года плательщиками
налога, необходимо учитывать следующее.
Налог принимается к вычету только по
товарам (работам, услугам), приобретенным
(принятым к учету) и оплаченным после 1
января 2001 года при наличии счетов-фактур
поставщиков, зарегистрированных в книге
покупок у покупателя.
Суммы налога по
товарам (работам, услугам), приобретенным до
1 января 2001 года, к вычету не принимаются и
учитываются в составе их покупной
стоимости.
1.6. Организации и
индивидуальные предприниматели,
уплачивающие единый сельскохозяйственный
налог, а также перешедшие на упрощенную
систему налогообложения или на уплату
единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности при
выставлении покупателю счета-фактуры с
выделением суммы налога, представляют за
налоговый период декларацию, на основании
которой производят уплату в бюджет суммы
налога, выделенной в счете-фактуре в
соответствии с пунктом 5 статьи 173 Кодекса.
При этом в соответствии с подпунктом 3
пункта 2 статьи 170 Кодекса у названных выше
организаций и индивидуальных
предпринимателей не принимаются к вычету
суммы налога по материальным ресурсам,
использованным для производства и (или)
реализации товаров (работ, услуг).
(п. 1.6
введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491, в
ред. Приказа МНС РФ от 26.12.2003 N БГ-3-03/721)
2. В
целях применения статьи 145 Кодекса
необходимо учитывать следующее.
(п. 2 в
ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
2.1 -
2.10. Исключены. - Приказ МНС РФ от 17.09.2002 N
ВГ-3-03/491.
2.1. Налогоплательщики имеют
право на освобождение от исполнения
обязанностей налогоплательщика, связанных
с исчислением и уплатой налога на
добавленную стоимость, в соответствии со
статьей 145 Кодекса (далее - освобождение от
исполнения обязанностей
налогоплательщика), если за три
предшествующих последовательных
календарных месяца сумма выручки от
реализации товаров (работ, услуг) этих
налогоплательщиков без учета налога на
добавленную стоимость и налога с продаж (с
01.01.2004 без налога с продаж) не превысила в
совокупности 1 млн. рублей.
(в ред.
Приказа МНС РФ от 26.12.2003 N БГ-3-03/721)
Налогоплательщики, реализовавшие в
каком-либо (из трех предшествующих
последовательных) календарном месяце
подакцизные товары и (или) подакцизное
минеральное сырье (с 01.01.2004 без подакцизного
минерального сырья), при отсутствии ведения
раздельного учета реализации подакцизных и
неподакцизных товаров, соответствующего
требованиям законодательства, не имеют
права на освобождение от исполнения
обязанностей налогоплательщика.
(в ред.
Приказа МНС РФ от 26.12.2003 N БГ-3-03/721)
(п. 2.1
введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
2.2. Сумму выручки от реализации товаров
(работ, услуг) для целей применения пункта 1
статьи 145 Кодекса следует определять в
соответствии с учетной политикой для целей
налогообложения, исходя из выручки от
реализации как облагаемых (в том числе по
налоговой ставке 0 процентов), так и
необлагаемых товаров (работ, услуг),
полученной в денежной и (или) натуральной
формах, включая оплату ценными бумагами, в
том числе от реализации товаров (работ,
услуг), местом реализации которых не
признается территория Российской
Федерации (в соответствии со статьями 147 и 148
Кодекса). Выручка, полученная от реализации
товаров (работ, услуг) при осуществлении
деятельности, подлежащей налогообложению
единым налогом на вмененный доход по
определенным видам деятельности, не
включается в сумму выручки от реализации
товаров (работ, услуг) для целей применения
пункта 1 статьи 145 Кодекса. Также не
включаются в сумму выручки от реализации
товаров (работ, услуг) суммы денежных
средств, перечисленные в статье 162 Кодекса,
включая средства, полученные в виде санкций
за неисполнение или ненадлежащее
исполнение договоров (контрактов),
предусматривающих переход права
собственности на товары (работы, услуги).
При определении выручки от реализации
товаров (работ, услуг) не должны
включаться:
- реализация товаров (работ,
услуг) на безвозмездной основе;
-
операции, перечисленные в подпунктах 2, 3, 4
пункта 1 и пункте 2 статьи 146 Кодекса;
-
операции, осуществляемые налоговыми
агентами в соответствии со статьей 161
Кодекса.
Для профессиональных
участников рынка ценных бумаг при
осуществлении ими дилерской деятельности
на рынке ценных бумаг, а также для любых
других организаций, осуществляющих
операции купли-продажи ценных бумаг от
своего имени и за свой счет, выручкой от
реализации ценных бумаг для целей
применения пункта 1 статьи 145 Кодекса
является продажная стоимость ценных
бумаг.
(п. 2.2 введен Приказом МНС РФ от
17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
2.3. Исключен. - Приказ МНС
РФ от 26.12.2003 N БГ-3-03/721.
2.4. Освобождение от
исполнения обязанностей налогоплательщика
не освобождает его от исполнения иных
обязанностей, в том числе от обязанностей
налогового агента, в соответствии с
Кодексом и другими актами законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах.
(п. 2.4 введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N
ВГ-3-03/491)
2.5. Налогоплательщики,
использующие право на освобождение от
исполнения обязанностей
налогоплательщика, представляют в
налоговый орган по месту своего учета
письменное уведомление по форме,
утвержденной Приказом МНС России от 04.07.2002 N
БГ-3-03/342 "О статье 145 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации"
(зарегистрирован в Минюсте России 15.07.2002 N
3573), и документы, указанные в пункте 6 статьи
145 Кодекса, которые подтверждают право на
такое освобождение.
Согласно пункту 7
статьи 145 Кодекса уведомление об
использовании права на освобождение (или
уведомление о продлении использования
права на освобождение) и документы,
указанные в пункте 6 статьи 145 Кодекса,
налогоплательщик вправе направить в
налоговый орган по почте заказным письмом.
В этом случае днем их представления в
налоговый орган считается шестой день со
дня направления заказного письма.
При
осуществлении налоговым органом
камеральной налоговой проверки
налогоплательщиков (в том числе
налогоплательщиков, представивших в
налоговые органы вышеуказанные
уведомление и документы) налоговый орган в
соответствии со статьей 31 Кодекса вправе
истребовать другие необходимые документы,
служащие основанием для исчисления и
уплаты (удержания и перечисления) налога, а
также пояснения и документы,
подтверждающие правильность исчисления и
своевременность уплаты (удержания и
перечисления) налога.
(п. 2.5 введен
Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
2.6.
Уведомление и документы направляются
налогоплательщиком, использующим право на
освобождение от исполнения обязанностей
налогоплательщика, не позднее 20 числа
месяца, начиная с которого
налогоплательщик использует право на
освобождение.
Если налогоплательщик
письменно не уведомил налоговый орган об
использовании права на освобождение от
исполнения обязанностей налогоплательщика
и (или) не представил подтверждающие
документы (в том числе полный комплект
документов, перечисленных в пункте 6 статьи
145 Кодекса), то данный налогоплательщик не
имеет оснований для использования права на
освобождение, в связи с чем исчисляет и
уплачивает налог на добавленную стоимость
в общеустановленном порядке.
(п. 2.6
введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
2.7. Для продления срока освобождения от
исполнения обязанностей налогоплательщика
организации и индивидуальные
предприниматели представляют (направляют
по почте заказным письмом) в налоговый
орган по месту своего учета уведомление о
продлении использования права на
освобождение и документы, указанные в
пункте 6 статьи 145 Кодекса, подтверждающие,
что в течение срока освобождения сумма
выручки от реализации товаров (работ, услуг)
за каждые три последовательных календарных
месяца в совокупности не превысила 1 млн.
рублей.
Указанные уведомление и
документы на продление срока освобождения
представляются налогоплательщиком по
истечении 12 календарных месяцев, не позднее
20-го числа следующего месяца, начиная с
которого налогоплательщик использует
право о продлении срока освобождения.
По истечении периода использования
освобождения налогоплательщик не позднее
20-го числа месяца, следующего после
истечения 12-го календарного месяца данного
периода, представляет в налоговый орган по
месту своего учета уведомление о продлении
права на освобождение или уведомление об
отказе продления права освобождения и
документы, указанные в пункте 6 статьи 145
Кодекса. В случае непредставления
документов суммы налога подлежат
восстановлению и уплате в бюджет в
установленном порядке с взысканием с
налогоплательщика соответствующих сумм
налоговых санкций и пени за весь период, в
котором он пользовался правом на
освобождение.
(п. 2.7 введен