Письмо Государственной налоговой инспекции Москвы от 24.06.1993 б/н

 



           ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ

                            П И С Ь М О


      Разъяснения по некоторым вопросам, связанным с порядком
        налогообложения доходов граждан и представления ими
                       деклараций о доходах

 Раздел I. О представлении гражданами деклараций при осуществлении
           предпринимательской деятельности без образования
           юридического лица

     При рассмотрении вопроса о  порядке  представления  деклараций
данной категорией граждан необходимо исходить из следующего.
     1. Если предпринимательская деятельность осуществлялась не  по
месту жительства  гражданина,  то  декларация  о  предполагаемых  и
фактически  полученных  им  доходах  и  произведенных  расходах  за
отчетный период в установленные сроки  представляется  в  налоговый
орган по месту осуществления деятельности.
     По  окончании  расчетов   сведения   о   доходах,   полученных
гражданином от предпринимательской деятельности, и суммах  налогов,
удержанных с этих доходов, направляются в налоговый орган по  месту
жительства гражданина согласно форме, указанной в приложении к  нас
тоящим Разъяснениям.
     При этом, если в отчетном периоде гражданин  занимался  только
предпринимательской деятельностью и не извлекал  доходы  из  других
источников, то декларация о совокупном годовом доходе  в  налоговый
орган по месту своего жительства им не представляется.
     В  случае,  если  за   отчетный   год,   помимо   доходов   от
предпринимательской  деятельности,  гражданин  извлекал  доходы  из
других источников и общая сумма этих доходов превысила 200000  руб.
в 1992 году и 1000000 руб. в 1993 году,  он  обязан  представить  в
налоговый орган по месту жительства декларацию о совокупном годовом
доходе.
     Если  общая  сумма  доходов  (в  том  числе  по  сведениям  от
предприятий, учреждений и организаций) не превышает за  год  200000
руб.  (1000000  руб.),  налоговым  органом  по   месту   жительства
гражданина   составляется   справка   о   непредставлении    данным
гражданином декларации о совокупном годовом доходе.
     В обоих случаях налоговый орган по месту жительства гражданина
обязан потребовать от  него  справку  с  места  основной  работы  о
доходах, полученных за отчетный год, и о суммах подоходного налога,
удержанного с таких доходов (формы справок указаны  в  Методическом
пособии Росгосналогслужбы по  заполнению  деклараций  о  совокупном
годовом доходе  и  Инструкции  Росгосналогслужбы  и  Росминфина  по
применению  Закона  Российской  Федерации  "О подоходном  налоге  с
физических лиц").
     2. При    осуществлении    гражданином     предпринимательской
деятельности по месту  жительства  декларации  о  предполагаемых  и
фактически полученных  доходах  и  произведенных  за  отчетный  год
расходах представляются им в налоговый орган по месту жительства.
     В декларации о  совокупном  годовом  доходе  гражданин  обязан
отразить доходы, расходы, связанные  с  получением  доходов,  суммы
удержанного  в  течение года  подоходного  налога  с   доходов   от
предпринимательской деятельности, а также (если  это  имело  место)
суммы до ходов и удержанные  суммы  налогов  с  доходов  от  других
источников, в том числе с доходов,  полученных  по  месту  основной
работы.
     При этом если общая сумма доходов за год не  превышает  200000
руб.  (1000000  руб.),  гражданин  отражает  в   представляемой   в
налоговый орган  по  месту  жительства  декларации  только  доходы,
полученные от  осуществления  предпринимательской  деятельности,  а
также другие  доходы,  налогообложение  которых  в  соответствии  с
действующим    законодательством    производится    непосредственно
налоговыми органами.
     3. В   случае,   если   при   представлении    декларации    о
предполагаемых   доходах   до   конца   текущего года    гражданин,
занимающийся  предпринимательской  деятельностью  без   образования
юридического  лица,  сделал  заявление  о  том,   что   в   течение
отчетного года он будет иметь перерыв  в  работе  по  данному  виду
деятельности и  при  этом  указал  в  поданном  в  налоговый  орган
заявлении  (или   сделал   соответствующую   отметку   в   поданной
декларации) конкретный срок этого перерыва, не выходящий за пределы
календарного года (до 31 декабря т.г. включительно), то  декларация
о фактических доходах и произведенных расходах за проработанный (до
перерыва) период  времени,  а  также  декларация  о  предполагаемых
доходах на период с  момента  возобновления  этой  деятельности  до
конца календарного года в налоговый орган не представляется.
     Окончательный расчет подоходного налога с  данным  гражданином
налоговый орган  производит  при  представлении  им  не  позднее  1
апреля года,  следующего  за  отчетным,  декларации  о   совокупном
годовом доходе.
     Если же гражданин  не  указал  в  заявлении  (или  декларации)
конкретный срок перерыва в своей деятельности, а также указал  срок
перерыва, выходящий  за  пределы  календарного года,  он  обязан  в
пятидневный  срок  со  дня  прекращения  в   текущем   году   такой
деятельности представить в налоговый орган декларацию о  фактически
полученном доходе и произведенных  расходах  за  проработанный  (до
перерыва в работе) период времени, на основании  которой  налоговым
органом производится окончательный  расчет  подоходного  налога  за
истекший период календарного года.
     При возобновлении занятий предпринимательской деятельностью  в
следующем календарном году данный гражданин в пятидневный  срок  по
истечении месяца со дня  появления  доходов  от  этой  деятельности
представляет в налоговый орган декларацию (как вновь приступивший к
деятельности) о фактическом  доходе  за  проработанный  месяц  и  о
предполагаемом доходе до конца года.
     Окончательный  расчет  налоговый  орган  производит  с  данным
гражданином  при  представлении  им  не  позднее   1   апреля года,
следующего за отчетным, декларации о совокупном годовом доходе.
     Изложенный   в   настоящем   пункте   порядок    представления
физическими     лицами,     осуществляющими     предпринимательскую
деятельность  без  образования  юридического  лица,  применяется  к
гражданам,   имеющим   свидетельство   на   право   занятия   такой
деятельностью на срок более одного календарного года. В аналогичном
порядке в налоговый орган представляются декларации о фактических и
предполагаемых   доходах   физическими   лицами,    осуществляющими
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица,
у  которых  перерывы  в  занятии  такой  деятельностью  связаны   с
истечением   срока   действия   свидетельства   о   государственной
регистрации в качестве предпринимателя.

 Раздел II. Об особенностях налогообложения иностранных граждан и
            лиц без гражданства, имеющих постоянное местожительство
            в Российской Федерации

     При рассмотрении вопроса о  порядке  представления  деклараций
указанной категории граждан необходимо исходить из следующего.
     1. В случае,  если  иностранное  физическое  лицо  прибыло  на
территорию  Российской  Федерации  в  период  времени,   когда   до
конца года прибытия количество дней не  будет  превышать  183  дня,
декларация о предполагаемых в данном году доходах в налоговый орган
не представляется.
     Налогообложение   доходов    указанной    категории    граждан
производится в данном случае в порядке, предусмотренном статьей  17
Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц".
     В следующем отчетном году данное иностранное  физическое  лицо
не позднее апреля обязано подать в  налоговый  орган  декларацию  о
предполагаемых в текущем году доходах для исчисления авансовых сумм
налога. Исчисление  и  уплата  подоходного  налога  в  этом  случае
производится в порядке,  установленном  статьей  16  вышеназванного
Закона.
     2. Если иностранное  физическое  лицо  прибыло  на  территорию
Российской Федерации с намерением пробыть  в  Российской  Федерации
более  183   дней   (в   году   прибытия),   им   в   установленный
законодательством срок подается декларация о предполагаемых доходах
на  текущий  год  для  исчисления  авансовых  платежей  подоходного
налога.
     В  случае,  когда  данный  гражданин  по  какой-либо   причине
окончательно убывает в этом же году за пределы Российской Федерации
до истечения 183 дней, он обязан представить в налоговый  орган  не
позднее чем за месяц до отъезда декларацию о фактически  полученных
доходах за период пребывания в Российской Федерации,  на  основании
которой производится окончательный расчет  причитающихся  к  уплате
сумм  подоходного  налога  в  порядке,  установленном  статьей   17
вышеназванного Закона.

 Раздел III. О налогообложении доходов граждан у источника выплаты

     В соответствии  со  статьей  15  Закона  Российской  Федерации
"Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и статьей  13
Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических  лиц"
с сумм доходов, выплаченных физическим лицам по всем основаниям, по
доходный  налог  удерживается  у  источника  выплаты,   а   именно:
предприятиями,     учреждениями,     организациями,     являющимися
юридическими лицами по законодательству  Российской  Федерации,  их
филиалами,   другими   обособленными   подразделениями,    имеющими
самостоятельный баланс  и  расчетный  счет  в  учреждениях  банков,
иностранными юридическими лицами, осуществляющими  деятельность  на
территории    Российской     Федерации,     физическими     лицами,
зарегистрированными в  качестве  предпринимателей  без  образования
юридического лица.
     В  целях  исключения  факта  повторного   налогообложения   не
удерживается у источника выплаты  подоходный  налог  с  доходов  от
осуществления   предпринимательской   деятельности,   выплачиваемых
гражданам  при  предъявлении   ими   документа   (свидетельство   о
государственной   регистрации    в    качестве    предпринимателя),
подтверждающего право на занятие предпринимательской деятельностью.


     Начальник инспекции -
     государственный советник
     налоговой службы II ранга                           Д.Г.Черник



                                                       Приложение 1
                                                       к письму
                                                       от 24.06.93
                                                       N 11-08/4350

                                          Государственная налоговая
                                          инспекция N _____________
                                          город _____край__________
                                          область__________________

     Государственная налоговая инспекция N ___ г. Москвы  (телефон)
направляет   сведения    о    полученном    доходе    от    занятия
предпринимательской деятельностью.
     1. Фамилия, имя, отчество предпринимателя.
     2. Адрес постоянного местожительства предпринимателя.
     3. За какой вид деятельности (продукция, работы, услуги) и  за
какой период получен доход.
     4. Номер и дата свидетельства предпринимателя, кем выдано,  на
какой период.
     5. Доход, подлежащий налогообложению.
     6. Сумма удержанного подоходного налога.
     "___"_______199___г.         М.П.          Начальник инспекции

     ______________
     Примечание:
     Строки 5 и 6 заполняются соответственно по данным строки 4 и 6
раздела IV декларации о полученных доходах.