Письмо Государственной налоговой инспекции Москвы от 28.09.1993 № 11-08/6878

 



         ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ

                            П И С Ь М О


                 Об изменении фактурной стоимости
                  товарно-материальных ценностей

     В связи с  поступающими  запросами  Государственная  налоговая
инспекция по г. Москве разъясняет.
     1. При возникновении  в  процессе  хозяйственной  деятельности
дополнительных  расходов,  подлежащих   отнесению   на   увеличение
фактурной  стоимости   приобретенных   ранее   товарно-материальных
ценностей, необходимо руководствоваться следующим.
     В соответствии с  п. 35  Положения  о  бухгалтерском  учете  и
отчетности   в   Российской   Федерации   изменения   бухгалтерской
отчетности, относящиеся как к  текущему,  так  и  к  прошлому  году
(после их утверждения), производятся в отчетности, составляемой  за
отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.
     Если   изменения   покупной   стоимости   товарно-материальных
ценностей произошли в текущем году после их реализации  на  сторону
или использования в  процессе  производства  продукции  (выполнения
работ,  оказания  услуг),  в   бухгалтерском   учете   производятся
следующие записи.
     По дебету счетов учета товарно-материальных ценностей  и  сумм
налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (10, 19,
41 и др.) в корреспонденции  с  кредитом  счетов  денежных  средств
отражаются    суммы,    дополнительно    уплаченные     поставщикам
товарно-материальных  ценностей  в  связи  с   изменением   условий
хозяйственных договоров, а также по другим  причинам.  Одновременно
на эти же суммы производятся записи:
     - по  дебету  счетов  затрат  на  производство  и   реализацию
продукции (работ, услуг) в корреспонденции с кредитом счетов  учета
товарно-материальных ценностей (кроме товаров);
     - по дебету  счетов  реализации  продукции  (работ,  услуг)  и
прочих активов в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат  на
производство и реализацию продукции (работ, услуг) и товаров;
     - по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" (субсчет "Расчеты  с
бюджетом по налогу на добавленную стоимость") и  кредиту  счета  19
"Налог    на     добавленную     стоимость     по     приобретенным
товарно-материальным   ценностям"   -   на   сумму    дополнительно
уплаченного   в   связи    с    изменением    покупной    стоимости
товарно-материальных ценностей налога на добавленную стоимость.
     При этом изменения суммы налога  на  добавленную  стоимость  в
связи  с  уточнением   фактурной   стоимости   товарно-материальных
ценностей подлежат отражению  в  расчете  налога  за  тот  отчетный
период, в котором внесены вышеназванные изменения  в  бухгалтерском
учете,  только  при  условии,   когда   дополнительные   суммы   по
перерасчетам с поставщиками товаров и других материальных ценностей
уплачены с налогом на добавленную  стоимость,  а  при  расчетах  за
импортные товары - при условии внесения соответствующих изменений в
грузовую таможенную декларацию и уплаты дополнительно причитающихся
сумм  налога  на  добавленную  стоимость  органам  государственного
таможенного контроля.
     В бухгалтерском учете продавцов товаров и других  материальных
ценностей суммы, поступившие  в  текущем  году  по  перерасчетам  с
покупателями, отражаются в бухгалтерском  учете  по  дебету  счетов
денежных средств в корреспонденции с  кредитом  счетов  расчетов  с
покупателями или реализации (в части стоимости товарно-материальных
ценностей без налога на добавленную стоимость) и счета 68  "Расчеты
с бюджетом" (в части налога на добавленную стоимость).
     2. Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности предприятий  установлено,  что
суммы, поступившие от  поставщиков  по  перерасчетам  за  услуги  и
материальные ценности, полученные и израсходованные в прошлом году,
а также полученные от покупателей и заказчиков по  перерасчетам  за
реализованную в прошлом году продукцию (работы, услуги), включаются
в текущем году в состав финансовых результатов как прибыль  прошлых
лет, выявленная в отчетном году, а суммы дополнительных расходов по
заказам,   расчеты   по   которым   закончены   в    прошлых годах,
принадлежность  которых   к   предшествующим годам   подтверждается
документально,  относятся  на  убытки  по  операциям  прошлых  лет,
выявленные в отчетном году.
     Таким образом, суммы, перечисляемые покупателями и  получаемые
продавцами в текущем  году  по  расчетам  за  продукцию,  работы  и
услуги, полученные (реализованные) в предыдущих  отчетных годах  и,
следовательно, увеличивающие фактурную  (покупную  либо  продажную)
стоимость  товарно-материальных  ценностей,  включаются  в   состав
финансовых результатов хозяйственной деятельности  и  отражаются  в
бухгалтерском учете по дебету (кредит) счета 80 "Прибыли и  убытки"
в корреспонденции с кредитом (дебетом) счетов денежных средств.
     В случаях, когда расчеты за продукцию  (работы,  услуги)  были
произведены в предыдущих отчетных периодах с налогом на добавленную
стоимость, дополнительные  перечисления  в  связи  с  перерасчетами
должны производится также с налогом  на  добавленную  стоимость.  В
бухгалтерском  учете  текущего года  такие  операции  должны   быть
отражены соответственно по дебету (кредиту)  счета  68  "Расчеты  с
бюджетом (субсчет "Расчеты по налогу на добавленную  стоимость")  в
корреспонденции с кредитом (дебетом) счетов денежных средств.
     Причитающиеся по таким операциям к уплате в бюджет (возмещению
из бюджета) суммы налога  на  добавленную  стоимость  включаются  в
расчет  налога  за   отчетный   период,   в   котором   произведены
перерасчеты.


Первый заместитель начальника
инспекции - государственный советник
налоговой службы 
II ранга                                               Л.Я.Сосихина