Письмо Государственной налоговой инспекции Москвы от 16.06.1993 № 11-08/4127

 



         ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ

                            П И С Ь М О


     Государственная налоговая инспекция  по  г. Москве  направляет
для  руководства   при   проведении   контрольной   работы   письмо
Государственной налоговой службы Российской Федерации  от  07.06.93
N ВЗ-6-05/199  "О результатах  проверки  торговых  предприятий"   с
дополнительными   рекомендациями   по   проведению   документальных
проверок расчетов налога на добавленную стоимость в торговле.


Первый заместитель
начальника инспекции -
государственный советник
налоговой службы
II ранга                                               Л.Я.Сосихина



                                          Приложение
                                          к письму ГНИ по г. Москве
                                          от 16 июня 1993 г.
                                          N 11-08/4127


       ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

                            П И С Ь М О

                   7 июня 1993 г. N ВЗ-6-05/199


                      О РЕЗУЛЬТАТАХ ПРОВЕРКИ
                       ТОРГОВЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

     В соответствии с утвержденными Мероприятиями по  сбору  налога
на   добавленную   стоимость   в   1992   году   и   Рекомендациями
Госналогслужбы Российской Федерации  по  проведению  документальной
проверки правильности исчисления и  уплаты  налога  на  добавленную
стоимость на  предприятиях  торговли,  которые  были  разосланы  62
государственным   налоговым   инспекциям   письмом   от    09.12.92
N ВЗ-6-05/422, проверено 774  предприятия  торговли.  Нарушения  по
исчислению налога  на  добавленную  стоимость  установлены  на  490
предприятиях (63,3% от общего числа проверенных предприятий).
     По результатам  проверок  доначислено  налога  на  добавленную
стоимость в сумме 38482 тыс. руб.
     Как  свидетельствуют  материалы   обследования,   доначисления
произведены, главным образом, за счет:
     1) неправильного   определения    облагаемого    оборота    по
реализованным товарам (составления  расчета  торговых  надбавок  на
реализованные  товары)  в  сумме  14297  тыс.  руб.,  или  39%   от
доначисленной суммы налога, что связано с:
     - неточным определением реальных объемов  реализации  товаров,
учитываемых для исчисления среднего процента реализованных торговых
надбавок;
     - исчислением  налога  на  добавленную  стоимость  исходя   из
начисленной надбавки по  поступившим  товарам,  а  не  от  торговых
надбавок по реализованным товарам;
     - несоответствием сумм, указанных в расчете торговых  надбавок
по реализованным товарам и  в  расчете  по  налогу  на  добавленную
стоимость, представляемом в налоговую инспекцию, суммам, отраженным
в бухгалтерских отчетах;
     2) необоснованных завышений дебетовых оборотов по счету  68  в
сумме 11524 тыс. руб., или 29,9% от доначисленной суммы налога.
     В частности, в дебет счета 68 списывался налог на  добавленную
стоимость, уплаченный:
     - за выполненные работы, налог по  которым  в  соответствии  с
действующим   законодательством   должен   списываться   на   счета
соответствующих источников финансирования;
     - по вневедомственной охране со II полугодия 1992 года;
     - поставщикам за поступивший товар;
     3) неправильного списания в дебет счета 42 "торговая надбавка"
в сумме 4681 тыс. руб., или 12,2% от общей доначисленной  суммы.  В
дебет этого счета списывались средства:
     - изъятые  по  решениям  органов  ценообразования   вследствие
нарушения государственной дисциплины цен;
     - перечисленные поставщикам товаров, во внебюджетные  фонды  и
за брокерские услуги;
     - по уценке товаров - не в  части  торговых  надбавок,  а  вся
сумма уценки, а также соответствующие списания в результате  боя  и
порчи;
     4) неначисления налога на добавленную стоимость  по  оказанным
платным услугам, включая сдачу в аренду помещений и оборудования.
     Помимо этого, неправильно  исчислялся  налог  по  комиссионной
торговле,  не  уплачивался  налог  с   сумм   авансовых   платежей,
полученных в счет предстоящих поставок товаров, и ряд других.
     Учитывая, что нарушения в исчислении сумм НДС на  предприятиях
торговли носят массовый характер и эти предприятия  практически  не
проверялись  в  1992  году,  Госналогслужба  Российской   Федерации
обращает   внимание   государственных   налоговых   инспекций    на
необходимость   систематического    осуществления    контроля    за
правильностью  уплаты  этого  налога   предприятиями   торговли   и
общественного питания в соответствии с указанными рекомендациями.


Заместитель руководителя -
государственный советник
налоговой службы 
I ранга                                             В.А.Зверховский



                                                  Приложение
                                                  к письму ГНС РФ
                                                  от 7 июня 1993 г.
                                                  N ВЗ-6-05/199


                      Р Е К О М Е Н Д А Ц И И
        по проведению документальной проверки правильности
        исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость
                      в предприятиях торговли

           Данные рекомендации доводятся в дополнение к
            рекомендациям по проведению документальной
           проверки правильности исчисления и уплаты НДС
              (приложение к письму Госналогслужбы РФ
                    от 25.08.92 N ВЗ-6-05/274)

     Учитывая, что  в  предприятиях  торговли  облагаемым  оборотом
является  разница  между  ценами  реализации   товаров   и   ценами
приобретения, включая сумму налога на добавленную  стоимость  и  по
подакцизным товарам - сумму акциза, при проверке  следует  обращать
особое внимание на  своевременность  и  правильность  оприходования
товаров.
     При этом следует иметь в виду, что в соответствии  с  приказом
Министерства  финансов  Российской  Федерации  от   20.03.92   N 10
"Об утверждении Положения о  бухгалтерском  учете  и  отчетности  в
Российской Федерации" товары на предприятиях торговли учитываются и
отражаются в балансе по розничным (продажным) ценам, т.е. с  учетом
установленной  торговой  надбавки.  Сумма  торговой   надбавки   по
поступившим и оприходованным товарам учитывается по  кредиту  счета
42 "Торговая надбавка".
     Оприходование товаров, включая налог на добавленную стоимость,
отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетами
60  "Расчеты  с  поставщиками  и  подрядчиками"  и   42   "Торговая
надбавка".
     Обороты по стоимости поступивших и оприходованных  товаров,  а
также их продажа и остатки группируются в журнале-ордере  по  счету
41 "Товары".
     Данные в журнал-ордер записываются на основании проверенных  и
надлежаще оформленных  первичных  документов  (отчетов  материально
ответственных лиц, выписок банка и т.д.).
     Журнал-ордер отражает также общую сумму торговых  надбавок  по
оприходованным товарам за отчетный период.
     В результате проверки необходимо установить, имелись ли случаи
оприходования товаров без торговой надбавки.
     Проданные или отпущенные товары списываются по продажным ценам
с кредита счета 41 "Товары"  в  дебет  счета  46  "Реализация".  По
реализованным товарам суммы надбавок сторнируются по кредиту  счета
42 "Торговая надбавка" и дебетуется счет 46 "Реализация", для  чего
торговой  организацией  делается  расчет   торговых   надбавок   по
реализованным товарам и на остаток нереализованных товаров  (пример
расчета прилагается).
     Одновременно  по  кредиту  счета  46  "Реализация"  отражается
стоимость  поступивших  денежных  средств  за  проданные  товары  и
корреспондируется со  счетом  учета  денежных  средств  и  расчетов
(счета 50 и 51).
     Необходимо проверить правильность составления  этого  расчета.
Исходные данные берутся  из  соответствующих  балансовых  счетов  и
журналов-ордеров.
     В  графу   1   записывается   сумма   торговых   надбавок   по
нереализованным товарам на начало отчетного периода, которая должна
соответствовать сумме торговых надбавок по нереализованным  товарам
на конец отчетного  периода,  указанной  в  предыдущем  расчете,  и
сумме, отраженной  в  бухгалтерском  балансе  за  отчетный  период,
представленном в налоговую инспекцию.
     В графе 2 показывается дебетовый оборот по счету 42  "Торговая
надбавка".
     В дебет этого счета списывается сумма торговых надбавок только
по товарам, списанным вследствие естественной убыли, брака,  порчи,
недостачи, возврата товара.
     Другие списания в дебет счета 42 не производятся.  НИ  В  КОЕМ
СЛУЧАЕ В ДЕБЕТ СЧЕТА 42 "ТОРГОВАЯ НАДБАВКА"  НЕ  СПИСЫВАЕТСЯ  СУММА
СРЕДСТВ, ПЕРЕЧИСЛЯЕМАЯ ДРУГИМ ОРГАНИЗАЦИЯМ -  ПОСТАВЩИКАМ  ТОВАРОВ,
ТАК КАК ЭТО УМЕНЬШИТ ОБЛАГАЕМЫЙ ОБОРОТ.
     В графе 3 показывается оборот по кредиту  счета  42  "Торговая
надбавка", который должен соответствовать сумме  торговых  надбавок
по оприходованным товарам по журналу-ордеру счета 41 "Товары".
     В  графе   5   показывается   кредитовый   оборот   счета   46
"Реализация",  который  должен  соответствовать  сумме  поступивших
денежных средств за проданные товары.
     В графе 6 показываются  остатки  товаров  на  конец  отчетного
периода, которые должны соответствовать остаткам товаров, указанных
в журнале-ордере по счету 41 "Товары", и балансу.
     Сумма  реализованных  торговых  надбавок  является  облагаемым
оборотом, от которого начисляется НДС по установленной ставке.
     Подлежит тщательной проверке сумма  НДС,  уплаченная  торговым
предприятием  другим  предприятиям  и  организациями   за   услуги,
стоимость которых  включена  в  издержки  обращения  (счет  44),  и
отнесенная в дебет счета 68 (оплата за транспортные расходы, аренду
и содержание помещений).
     При этом  следует  обратить  особое  внимание  на  применяемый
порядок исчисления НДС при изменении розничных  цен.  В  частности,
проводилось ли соответствующее увеличение суммы торговых надбавок.
     В  предприятиях   оптовой   торговли   оптовая   надбавка   не
учитывается в продажной цене,  а  включается  в  счет  -  платежное
требование при отпуске товаров и отражается в учете по мере  оплаты
покупателями по  кредиту  счета  46  "Реализация"  с  выделением  в
учетных регистрах по отдельной графе. Облагаемым оборотом  является
сумма  надбавок.  Сумма  НДС,  причитающаяся  к  уплате  в  бюджет,
списывается с дебета счета 46 в кредит счета 68.
     В комиссионной торговле облагаемым  оборотом  является  доход,
полученный в  виде  комиссионного  сбора,  который  учитывается  по
кредиту  счета  42  "Торговая  надбавка".  От  суммы   начисленного
комиссионного сбора исчисляется налог на добавленную  стоимость  по
ставке 21,88% и делается следующая бухгалтерская запись:
                    Д 42                 К 68
     При сдаче торговыми предприятиями имущества в аренду налог  на
добавленную  стоимость  исчисляется  по  ставке  21,88%  от   суммы
поступившей арендной платы согласно заключенному договору аренды  и
делается следующая бухгалтерская запись:
                    Д 51                  К 76
     (на сумму поступившей арендной платы согласно заключенному
     договору аренды, включая налог на добавленную стоимость)
                    Д 76                  К 68
     (на сумму налога на добавленную стоимость в размере 21,88%
     от поступившего платежа)
                    Д 76                  К 80
     (на сумму дохода, полученного от сдачи имущества в аренду)
     При  погашении  недостачи  налог  на   добавленную   стоимость
исчисляется от суммы торговых надбавок, относящихся к недостающей и
погашенной задолженности, для чего делается следующая бухгалтерская
запись:
                    Д 88                  К 68
     (на сумму налога на добавленную стоимость по ставке 21,88%
     от суммы надбавки, относящейся к погашенной недостаче)
     Сумма полученных предприятиями  торговли  авансов  и  плановых
платежей налогом на добавленную стоимость облагается в части  суммы
торговых надбавок по ставке 21,88%.
     При  проверке  также  необходимо  установить,  соблюдается  ли
поставщиками товаров  действующий  порядок  выделения  в  расчетных
документах сумм НДС в установленных размерах.
     В результате проверки  необходимо  установить  недоначисленную
сумму налога на добавленную стоимость за счет:
     1. Оприходования товаров без торговой надбавки.
     2. Неправильного  составления  расчета  торговых  надбавок  по
реализованным товарам (несоответствие сумм,  указанных  в  расчете,
отчетным данным).
     3. Списания в дебет счета 42 "Торговая надбавка" сумм средств,
перечисленных другим организациям - поставщикам товаров.
     4. Дооценки товаров в связи с изменением конъюнктуры рынка (не
увеличения  суммы  торговых  надбавок  по  кредиту   счета   42   с
увеличением продажной цены).
     5. Неправильного отнесения в дебет счета 68  суммы  налога  по
оплаченным услугам, списанным на издержки обращения.


Начальник Управления
косвенных налогов                                        Б.А.Минаев



                                                    Приложение
                                                    к Рекомендациям


                            Р А С Ч Е Т
             торговых надбавок на реализованные товары
            за _____________ месяц 1992 г. по _________

                          (См. подлинник)