Письмо Государственной налоговой инспекции Москвы от 15.06.1994 № 11-08/7745

 



                            М О С К В А

         ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ

                            П И С Ь М О

                     ОБ ОТДЕЛЬНЫХ ВОПРОСАХ ПО
                  НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

     Государственная налоговая инспекция по  г. Москве  в  связи  с
поступающими запросами разъясняет следующее.
     1. Какая  ставка  НДС  применяется  при  реализации  кроя   (в
комплекте) детских швейных изделий?
     В  соответствии  с  подпунктом  "а"   пункта   16   Инструкции
Государственной налоговой службы Российской Федерации от 09.12.91 N
1 "О порядке исчисления и уплаты  НДС"  ставка  НДС  в  размере  10
процентов  устанавливается  по  товарам  для  детей   по   перечню,
утвержденному  постановлением  Правительства  Российской  Федерации
(приложение N 2 к вышеуказанной инструкции).
     Согласно данному перечню по  ставке  10  процентов  облагаются
швейные изделия (кроме изделий из натурального меха  и  натуральной
кожи) для новорожденных и детей  ясельной,  дошкольной,  младшей  и
старшей школьной возрастных групп;  верхняя  одежда  (в  том  числе
плательная и костюмная группы), нательное  белье,  головные  уборы,
одежда и изделия для новорожденных и детей ясельной группы.
     В  соответствии  с  Общероссийским  классификатором  продукции
(издание 1993 года) швейные изделия включаются в класс 850000. Крой
в указанном классе не поименован.
     В связи с вышеизложенным крой (в  комплекте)  детских  швейных
изделий облагается по ставке в размере 20 процентов.
     2. Как  рассчитывать  НДС,   если   при   ведении   совместной
деятельности одно из предприятий освобождено от НДС?
     Если   предприятия   осуществляют   совместную   деятельность,
регламентируемую Основами гражданского законодательства Союза ССР и
республик, в части не  противоречащей  законодательству  Российской
Федерации, и  в  рамках  этой  деятельности  производят  продукцию,
выполняют работы и оказывают услуги,  освобождаемые  от  налога  на
добавленную  стоимость  в  соответствии  с  пунктом  13  Инструкции
Государственной налоговой службы Российской Федерации от 09.12.91 N
1 "О порядке исчисления и уплаты НДС", то им предоставляется льгота
по НДС.
     При этом льгота предоставляется предприятию, которое от  имени
участника совместной деятельности реализует товары (работы, услуги)
и осуществляет на отдельном балансе учет хозяйственных операций  по
совместной деятельности.
     При  этом,  если  данное  предприятие  по  товарам   (работам,
услугам),  реализуемым  в  рамках  осуществления   своей   основной
уставной деятельности, не  освобождается  от  уплаты  НДС,  то  оно
вносит НДС в  бюджет  от  такой  деятельности  в  общеустановленном
порядке.
     Если   предприятие,   осуществляющее   учет   по    совместной
деятельности,   льготируется   по   товарам   (работам,   услугам),
вырабатывающим  в  рамках  своей  основной   деятельности,   а   по
совместной  деятельности  льгота  не  предоставляется,  то  НДС  по
товарам  (работам,  услугам),  реализуемым  в   рамках   совместной
деятельности, уплачивается в общеустановленном порядке.
     3. Произошла переоценка основных  средств,  основные  средства
приобретены в 1993 году, а вводятся в  эксплуатацию  в  1994  году.
Сумма  НДС,  подлежащая  возмещению  из  бюджета,  исчисляется   по
первоначальной стоимости или с учетом переоценки?
     Сумма  налога  на  добавленную   стоимость,   уплаченные   при
приобретении  основных  средств  и  нематериальных  активов  (кроме
приобретения  основных  средств  и   нематериальных   активов   для
непроизводственных нужд, также  служебных  легковых  автомобилей  и
микроавтобусов), вычитаются из сумм налога,  подлежащего  взносу  в
бюджет.
     При этом к зачету  принимается  сумма  налога  на  добавленную
стоимость,  исчисленная  по  первоначальной  стоимости,   то   есть
фактически уплаченная при приобретении, а не с учетом переоценки.
     4. Предприятие    занимается    только    научно - технической
деятельностью в области компьютерных технологий.
     Одна из договорных работ в IV квартале 1993  г. была  оплачена
иностранной фирмой (нерезидентом) в валюте.
     50% валютной выручки было продано  через  банк  на  внутреннем
валютном рынке и уплачен НДС в рублях. С оставшейся в  распоряжении
фирмы части валютной выручки НДС уплачен в валюте.
     Как составляется расчет (налоговая декларация)  по  налогу  на
добавленную стоимость:
     - в иностранной валюте и в рублях;
     -  только  в  рублях  по  перерасчету  по  курсу  ЦБ  на  день
зачисления валютных средств на валютный счет фирмы?
     Налог на добавленную  стоимость  взимается  и  уплачивается  в
бюджет  независимо  от  осуществления  обязательной  продажи  части
валютной выручки на внутреннем валютном  рынке  при  реализации  за
иностранную валюты  предприятиями  и  организациями  (в  том  числе
банками   по   операциям,   предусмотренным   пунктом   5    письма
Госналогслужбы России и Минфина России от 7  августа  1992  года  N
ВЗ-6-05/251, 70) на территории Российской Федерации товаров,  работ
и услуг, включая услуги, оказываемые на комиссионных началах.
     В случае обязательной продажи части валютной выручки налог  на
добавленную  стоимость  уплачивается  в   валюте   в   соотношении,
установленном  для  обязательной  ее  продажи,  за  счет   средств,
поступивших на текущий валютный счет, и в рублях за  счет  средств,
причитающихся от обязательной продажи валюты, с расчетного счета.
     В  случаях,  когда  часть   валютной   выручки   не   подлежит
обязательной продаже, налог на добавленную стоимость уплачивается в
валюте с текущего валютного счета.
     Следовательно, предприятие в налоговую инспекцию  представляет
два расчета: с валютных оборотов расчет по  налогу  на  добавленную
стоимость составляется в валюте, с рублевых оборотов - в рублях.
     5. Предприятие  работает  на   давальческом   сырье.   Расчеты
производятся за переработку; реализация  учитывается  по  отгрузке.
Покупатель поставляет предприятию для переработки медь, закупленную
в Казахстане,  и  выдает  доверенность  предприятию  на  таможенную
обработку груза и гарантию на возмещение соответствующих  расходов.
Медь поступает на склад предприятия для  переработки,  минуя  склад
покупателя, т.е. предприятие оплачивает перевозку меди и  стоимость
ее таможенной обработки и предъявляет счет покупателю на возмещение
соответствующих  затрат.  Должна  ли   сумма   возмещаемых   затрат
отражаться в учете как выручка от прочей реализации  и  следует  ли
отражать в учете НДС по этой сумме?
     Налог на  добавленную  стоимость  будет  исчисляться  со  всей
суммы, выставленной покупателю предприятием - переработчиком,  куда
войдут  стоимость  услуги  по  переработке  меди  и  все   расходы,
связанные  с  доставкой  меди   (транспортные   услуги,   стоимость
таможенной обработки и т.д.), поскольку все вышеперечисленные суммы
подлежат включению в объем реализации и отражаются по кредиту счета
46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
     При расчетах с бюджетом налог на добавленную  стоимость  будет
взиматься с разницы между суммой налога, полученной от покупателя и
суммами налога по материальным ресурсам, топливу, работам, услугам,
стоимость которых фактически отнесена на  издержки  производства  и
обращения, т.е. сумма налога,  уплаченная  различным  организациям,
занимающимся доставкой меди, принимается в зачет в  той  же  сумме,
которая  выставляется  покупателю  вместе  с  суммой  произведенных
расходов.
     Следовательно,  предприятие  фактически  уплачивает  в  бюджет
налог на добавленную стоимость за услуги по переработке меди.
     6. Как быть со спецналогом, если предприятие торгует  товаром,
приобретенным в прошлом году?
     В соответствии с разъяснениями Росналогслужбы и Росминфина  от
11.01.94 NN ВГ-6-05/9, 4-03-01 с января 1994 года  заготовительные,
оптовые, предприятия  розничной  торговли  при  реализации  товаров
применяют торговую надбавку к ценам, включающим  в  себя  налог  на
добавленную стоимость и спецналог. По остаткам товаров на 1  января
1994 года, приобретенным в  1993  году  по  ценам  без  спецналога,
уплата  налога  на  добавленную  стоимость  и  спецналога  по  мере
реализации товаров производится названными плательщиками исходя  из
полученного дохода (торговой надбавки)  по  ставкам  соответственно
16,26 и 2,44 процента (8,85 и 2,65).
     7. Подлежат ли  обложению  налогом  на  добавленную  стоимость
суммы, возвращенные предприятию как неосновательное обогащение (ст.
133 Основ гражданского законодательства) с возмещением неполученных
доходов, то есть применением средней (учетной) ставки,  банковского
кредита. Это же не штраф?
     В соответствии  с  Законом  РСФСР  "О  налоге  на  добавленную
стоимость" от 06.12.91 объектами налогообложения  являются  обороты
по  реализации  на   территории   Российской   Федерации   товаров,
выполненных  работ  и  оказанных  услуг.   В  связи  с  изложенным,
перечисленные предприятию денежные средства по решению  арбитражных
судов в виде возмещения неполученных доходов в  1992  -1993  гг. не
облагались налогом на добавленную стоимость.
     В то же время, в соответствии с Указом  Президента  Российской
Федерации от 22 декабря 1993 года N 2270 "О некоторых изменениях  в
налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней" с
1 января 1994 года в  оборот,  облагаемый  налогом  на  добавленную
стоимость, включаются средства, полученные от других предприятий  и
организаций. К таким средствам, в частности, относятся  и  денежные
средства в виде возмещения неполученных доходов.
     8. При безвозмездной передаче  ценностей  разве  включается  в
авизо налог на добавленную стоимость?
     В соответствии с подпунктом "в" пункта 9 Инструкции "О порядке
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" от 09.12.91  N
1 к оборотам, облагаемым налогом,  относятся  обороты  по  передаче
безвозмездно или с частичной оплатой товаров  (работ,услуг)  другим
предприятиям или физическим лицам, включая работников предприятия.
     В исключение из  указанного  порядка  согласно  подпункту  "б"
пункта 11  не  облагается  налогом  продажа,  обмен,  безвозмездная
передача приобретенных с налогом на добавленную стоимость  основных
средств и товаров для непроизводственных целей, за  исключением  их
реализации по ценам, превышающим цену приобретения.
     В соответствии с  п.56  инструкции  Государственной  налоговой
службы Российской Федерации "О порядке исчисления и  уплаты  налога
на добавленную стоимость" от 09.12.91 N 1 в дебет счета  19  "Налог
на добавленную  стоимость  по  приобретенным  ценностям"  относится
только   налог   на   добавленную   стоимость   по    приобретенным
товарно - материальным  ценностям.   По   безвозмездно   полученным
товарно - материальным ценностям налог на добавленную  стоимость  в
расчетных документах (авизо) не выделяется и  в  части  уплаченного
передающей стороной учитывается у  принимающей  стороны  в  составе
стоимости  этих   ценностей   с   последующим   отнесением   их   в
установленном порядке на издержки производства и обращения либо  за
счет соответствующих источников финансирования.
     9. Срок действия договора  с  арендаторами  исчисляется  с  17
декабря по 16 января. Если арендная плата поступила в  январе  1994
года, то 3% спецналога брать с этой суммы или нет?
     В соответствии с телеграммой Государственной налоговой  службы
Российской  Федерации  от  11.01.94  N  ВГ-6-05/9  и   Министерства
финансов России N 4-03-01 спецналог в размере 3 процентов взимается
за работы и услуги, выполненные и оказанные,  начиная  с  1  января
1994 года.
     Оплата работ и услуг, выполненных в  1993  году,  производится
без спецналога.
     В случае, если договор аренды заключен на срок  с  17  декабря
1993 года по 16 января 1994 года,  а  арендная  плата  поступила  в
январе 1994 года, указанная сумма подлежит обложению спецналогом  в
части оплаты, приходящей на период с 1 января 1994 года.
     В  соответствии  с  пунктом  12  постановления   Правительства
Российской Федерации от 5 августа 1992 года N 552  "Об  утверждении
Положения о составе затрат по производству и  реализации  продукции
(работ,  услуг),  включаемых  в  себестоимость  продукции   (работ,
услуг),  и   о   порядке   формирования   финансовых   результатов,
учитываемых при налогообложении прибыли"  затраты  на  производство
продукции  (работ,  услуг)  включаются  в  себестоимость  продукции
(работ, услуг) того отчетного периода, к  которому  они  относятся,
независимо от времени оплаты - предварительной  (арендная  плата  и
т.п.) или последующей.
     В данном случае  договор  аренды  приходится  на  2  различных
периода налогообложения. Тогда стоимость указанной  услуги  следует
определять пропорционально времени выполнения услуги, приходящемуся
на данные отчетные периоды.
     Пример. По договору аренды  за  пользование  помещением  с  17
декабря 1993 года по 16 января 1994 года арендатор обязан заплатить
арендодателю 100 млн. рублей.
     При этом сумма налога на добавленную стоимость составит в
                100 млн. руб.
     1993 году - ( х 15 дней) х 16,67% = 8 млн. руб.;
                31 день
                100 млн. руб.
     в 1994 году - ( х 16 дней) х 16,67% = 8,6 млн. руб.
                31 день
     Для исчисления спецналога  определяется  стоимость  услуги  за
период с  1  по  16  января  включительно.  Общий  период  действия
договора аренды составляет 31 день, из них на 1994  год  приходится
16 дней.
     Стоимость аренды помещения за 1994 год составит:
                100 млн. руб.
     х 16 дней = 51,6 млн. руб.
                31 день
     Тогда сумма спецналога составит:
                51,6 млн. руб. х 3%
                = 1,55 млн. руб.
                100%
     10. Какие   санкции   применяются   к   организации,   которая
своевременно не исчислила и не  перечислила  налог  на  добавленную
стоимость с предоплаты или аванса, полученных организацией  в  1992
году. НДС уплачен по факту завершения операции (сделки,  договора).
Если возможно начислить пеню, то какой процент (1992 года или  1994
года  момент  счетной  проверки)?   Берется   ли   10%   с   суммы,
несвоевременно уплаченной?
     В соответствии с п. 25 инструкции ГНС РФ от 09.12.91  N  1  "О
порядке  исчисления  и  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость"
обложению налогом подлежат суммы  авансовых  и  плановых  платежей,
поступившие на расчетный счет в счет предстоящих  поставок  товаров
или выполнения работ.
     Если на момент документальной проверки  завершены  операции  в
счет  полученных  авансов,  то  финансовые  санкции   за   сокрытый
(заниженный) или неучтенный объект налогообложения не применяются.
     Если же суммы авансовых платежей  остались  не  закрытыми,  то
применяются финансовые санкции в размере  доначисленного  налога  и
штрафа в этой же сумме.
     Штраф в размере 10 процентов с суммы несвоевременно уплаченной
не применяется, так как он уплачивается только  за  непредставление
или несвоевременное представление  в  налоговый  орган  документов,
необходимых  для  исчисления  и  уплаты   налога   на   добавленную
стоимость. При этом проверяющий обязан составить уточненный  расчет
налога на добавленную стоимость за эти периоды и на  его  основании
исчислить и предъявить к взысканию пени за  несвоевременную  уплату
налога.
     11. Действующими правилами предусмотрен выбор учетной политики
по  списанию  материальных  ресурсов  в  производство - по  средней
себестоимости, ФИФО либо ЛИФО. Распространяется ли такой порядок на
товары при списании их на реализацию?
     Пунктом   5   Указаний   по   заполнению   форм    квартальной
бухгалтерской отчетности (письмо Минфина  Российской  Федерации  от
23.03.94 N 34) установлено, что в 1994 году, как  и  в  1993  году,
фактическая  себестоимость  материальных  ресурсов,  списываемых  в
производство, определяется только  методом  средней  себестоимости,
описанным в Основных положениях по учету материалов на предприятиях
и стройках, приложенных к письму Минфина СССР от 30.04.74 N 103.
     Кроме того, в соответствии с пунктом 16 письма Минфина  России
от  04.06.93  N  68  "О  дополнении   и   изменении   Положения   о
бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации"определение
фактической  себестоимости  по  методу  ФИФО  (первых  по   времени
закупок) и ЛИФО (последних по времени  закупок)  в  зависимости  от
выбранной  учетной  политики  производится   только   в   отношении
материальных  ресурсов   и   услуг   производственного   характера,
включенных в издержки производства и обращения.
     В соответствии с п. 21 Инструкции Росналогслужбы от 09.12.91 N
1 "О порядке исчисления и уплаты налога на  добавленную  стоимость"
сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в  бюджет,
определяется как  разница  между  суммами  налога,  полученными  от
покупателей  за  реализованные  им  товары,  и  суммами  налога  по
материальным ресурсам,  стоимость  которых  фактически  отнесена  в
отчетном периоде на издержки производства и обращения.
     Сумма налога на добавленную  стоимость,  подлежащая  уплате  в
бюджет   при   осуществлении   торгово - закупочной   деятельности,
определяется от суммы разницы между продажной и покупной  стоимости
товаров (торговой надбавки).
     При этом  в  обоих  случаях  стоимость  товарно - материальных
ценностей для целей  исчисления  налога  на  добавленную  стоимость
определяется   исходя   из   средней   себестоимости    (стоимости)
сложившейся в отчетном периоде.
     12. Относится ли на расчеты с бюджетом  налог  на  добавленную
стоимость, уплаченный таможенным органам, если предприятие получает
товар по договору консигнации?
     В соответствии с письмом Росналогслужбы и  Минфина  России  от
18.11.93 NN ЮУ-4-06/187н, 4-03-08 "О  порядке  уплаты  налогов  при
осуществлении внешнеэкономических операций и сделок  по  реализации
ввозимых на условиях торгового посредничества" операции и сделки  в
рамках договоров, предусматривающих реализацию предприятием товаров
по поручению  фирмы - экспортера  от  своего  имени  или  от  имени
фирмы - экспортера   за   вознаграждение,   при   которых   товары,
поступившие   от   фирмы - экспортера,   являются    собственностью
последнего, до  их  реализации  третьим  лицам  относятся  в  целях
налогообложения к посредническим.
     Вознаграждение, получаемое предприятием - посредником  в  виде
процентов от продажной стоимости товаров, разница или часть разницы
между назначенной фирмой - экспортером ценой и  ценой,  по  которой
предприятие - посредник осуществляет продажу поставленного  товара,
за реализацию поступивших от фирмы - экспортера  товаров,  подлежит
обложению  налогом  на  добавленную  стоимость   по   установленным
ставкам.
     При определении суммы налога,  подлежащего  взносу  в  бюджет,
суммы налога по приобретенным товарам, в т.ч. уплаченные таможенным
органам, принимаются  к  вычету  только  по  мере  реализации  этих
товаров.
     Предприятия и организации, использующие в бухгалтерском  учете
счет  N  19  "Налог  на  добавленную  стоимость  по   приобретенным
ценностям",  при  реализации  импортных  товаров  определяют  сумму
налога на добавленную стоимость, подлежащую взносу в бюджет, в виде
разницы между суммами налога, полученными от покупателей, и суммами
налога,  относящимся  к  расходам  по  приобретению  реализованного
товара, включая и суммы налога, уплаченные таможенным органам.
     Сумма расходов  по  уплате  налога  на  добавленную  стоимость
таможенному   органу   отражается   в   бухгалтерском   учете   при
осуществлении  таких  операций  по  дебету  счета  19   "Налог   на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции
с кредитом счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами  и  кредиторами"
или счетами денежных средств.
     При реализации товаров, полученных  на  условиях  консигнации,
сумма  налога  на  добавленную  стоимость,  уплаченная   таможенным
органам в части, относящейся к реализации  товаров,  списывается  в
дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом" в  корреспонденции  с  кредитом
счета  19  "Налог  на  добавленную   стоимость   по   приобретенным
ценностям".
     13. Подлежат ли обложению  налогом  на  добавленную  стоимость
услуги, оказываемые таможенными складами,  в  частности  услуги  по
хранению товара, проходящего транзитом через территорию  Российской
Федерации, оказываемые на свободной таможенной территории?
     В соответствии  с  главой  7  Таможенного  кодекса  Российской
Федерации таможенный склад является таможенным режимом, при котором
ввезенные товары хранятся под  таможенным  контролем  без  взимания
таможенных пошлин и налогов, а товары, предназначенные для вывоза в
соответствии с таможенным режимом экспорта, хранятся под таможенным
контролем  с  предоставлением  льгот,   предусмотренных   настоящим
кодексом.
     Владельцами таможенных складов могут  быть  таможенные  органы
Российской Федерации либо иные юридические лица по законодательству
Российской Федерации.
     С товарами, помещенными под режим  таможенного  склада,  могут
производиться следующие операции:
     - по обеспечению сохранности этих товаров;
     -  по  подготовке  товаров  с  разрешения  таможенного  органа
Российской  Федерации  к  продаже  и  транспортировке - такие,  как
дробление  партий,  формирование  отправок,  сортировка,  упаковка,
переупаковка, маркировка, погрузка, выгрузка, перегрузка  и  другие
подобные операции.
     Поскольку одним из главных критериев установления  экспортного
характера  выполняемых  услуг  является  место   их   оказания,   а
вышеперечисленные  услуги  таможенных  складов  предоставляются  на
территории Российской Федерации,  действующее  законодательство  не
содержит  оснований  для  отнесения  услуг  таможенных  складов   к
экспортным.
     В то же время пунктом 15 Указа Президента Российской Федерации
от 22.12.93 N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении  и  во
взаимоотношениях   бюджетов   различных   уровней"    предусмотрено
освобождение от обложения НДС услуг по транзиту иностранных  грузов
через территорию Российской Федерации.
     Таким  образом,  услуги,  оказываемые  таможенными   складами,
облагаются   налогом   на   добавленную   стоимость   в    порядке,
предусмотренном действующим законодательством, за исключением  этих
услуг в отношении иностранных  грузов,  следующих  транзитом  через
территорию Российской Федерации.


Начальник инспекции - Государственный
советник налоговой службы II ранга                       Д.Г.Черник