Письмо Государственной налоговой инспекции Москвы от 28.09.1994 № 11-13/12570

 



         ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ

                            П И С Ь М О


                        О налоге на прибыль

     В связи с  поступающими  запросами  Государственная  налоговая
инспекция по г. Москве разъясняет:
     1. Льгота по  налогу  на  прибыль,  связанная  с  направлением
прибыли, остающейся в распоряжении предприятия,  на  финансирование
капитальных   вложений,   определяется   исходя    из    фактически
произведенных  затрат  на  капитальные   вложения,   отражаемых   в
бухгалтерском учете по дебету счета  08  "Капитальные  вложения"  в
корреспонденции с кредитом соответствующих счетов (за вычетом  сумм
начисленного  износа,  отражаемого  по  кредиту  счета  02   "Износ
основных средств" в корреспонденции с дебетом счетов 20, 44 и др.).
     По дебету счета 08 отражаются фактические затраты застройщика,
включаемые по  установленном  порядку  в  первоначальную  стоимость
объектов основных средств.
     Авансы,  выданные  подрядчику  при  осуществлении  работ  "под
ключ", заказчик отражает в бухгалтерском учете на счете 61 "Расчеты
по авансам выданным" в корреспонденции со  счетами  учета  денежных
средств.
     После выполнения работ  и  составления  соответствующего  акта
авансы засчитываются в счет расчетов с подрядчиком и списываются  с
кредита счета 61  в  дебет  счета  60  "Расчеты  с  поставщиками  и
подрядчиками".
     Таким образом, выдача авансов не  представляет  собой  расходы
предприятия,  связанные  с  осуществлением  капитальных   вложений.
Следовательно,  льгота  по   налогу   на   прибыль,   связанная   с
направлением прибыли, остающейся  в  распоряжении  предприятия,  на
финансирование капитальных вложений, на суммы выданных  авансов  не
распространяется.
     2. В соответствии с письмами  Минфина  РФ  от  13.10.93  N 114
"Об объеме и формах годового бухгалтерского отчета  предприятий  за
1993  год  и  о  порядке  его  заполнения"  и   от   25.01.94   N 7
"Об отражении  в  бухгалтерском  учете   и   отчетности   операций,
связанных с осуществлением совместной  деятельности"  распределение
результатов  совместной  деятельности  между  участниками  договора
осуществляется в порядке, предусмотренном  договором  о  совместной
деятельности.
     Каждый участник свою долю  прибыли,  полученной  в  результате
совместной  деятельности,  включает  в   состав   внереализационных
доходов  при  формировании  финансовых   результатов,   отражая   в
бухгалтерском учете по  дебету  счета  77  "Расчеты  по  совместной
деятельности" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки".
     Направление  участником   совместной   деятельности   прибыли,
полученной  в   рамках   этой   деятельности,   на   финансирование
капитальных вложений в совместную деятельность отражается по дебету
счета 08 "Капитальные вложения" в корреспонденции с кредитом  счета
77  с  последующим  отнесением  в  дебет  счета  06   "Долгосрочные
финансовые вложения".
     Таким   образом,   фактические   затраты   на   финансирование
капитальных вложений участниками совместной деятельности включаются
в  дебетовый  оборот  по  счету  08  и,   следовательно,   на   них
распространяется  льгота  по  налогу   на   прибыль,   определенная
подпунктом "а" пункта 19 статьи IV Инструкции Росгосналогслужбы  от
06.03.92 N 4 "О порядке исчисления и  уплаты  в  бюджет  налога  на
прибыль предприятий и организаций".


Начальник инспекции -
государственный советник
налоговой службы 
II ранга                                                 Д.Г.Черник