Письмо Государственной налоговой инспекции Москвы от 03.10.1994 № 11-13/12773

 



         ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ

                            П И С Ь М О


                       Об отдельных вопросах
                налогообложения подоходным налогом
                      доходов физических лиц
       
     Государственная налоговая инспекция  по  г. Москве  направляет
для использования в практической работе  разъяснения  по  отдельным
вопросам налогообложения подоходным налогом доходов физических лиц,
которые   подготовлены   с   учетом   запросов,   поступивших    от
территориальных государственных налоговых инспекций (приложение).
     Данные разъяснения не  являются  нормативным  актом  и  должны
применяться как практическое пособие в работе налоговых органов.


Первый заместитель
начальника инспекции -
государственный советник
налоговой службы 
II ранга                                               Л.Я.Сосихина



                                          Приложение
                                          к письму ГНИ по г. Москве
                                          от 3 октября 1994 г.
                                          N 11-13/12773


                            РАЗЪЯСНЕНИЯ
     ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПОДОХОДНЫМ НАЛОГОМ
                      ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

     1. Предприятие в безналичном порядке в 1993  году  оплатило  в
валюте для своего сотрудника  стоимость  машины,  приобретенной  за
границей. Фактическая передача машины владельцу  произошла  в  1994
году. Как  определить  для  целей  налогообложения  дату  пересчета
валюты в рубли:
     - на момент оплаты в безналичном порядке?
     - на  дату  перехода  машины  через  границу   по   таможенным
документам?
     - на момент получения технического паспорта?
     Датой пересчета валюты в рубли в данном случае будет считаться
дата оплаты стоимости автомобиля в безналичном порядке.
     2. Считаются ли облагаемым  доходом  иностранного  гражданина,
имеющего постоянное место жительства в  Российской  Федерации,  или
гражданина Российской Федерации суммы, направленные организацией на
оплату арендуемой для него жилой площади?
     В состав облагаемого налогом дохода  иностранного  гражданина,
имеющего постоянное место жительства  в  Российской  Федерации,  не
включаются  суммы  компенсационных   расходов   по   найму   жилого
помещения.
     Для граждан Российской  Федерации  -  если  это  предусмотрено
действующим законодательством.
     3. Для предоставления льгот по  подоходному  налогу  категории
лиц, указанных  в  пунктах  1  и  2  статьи  13  Закона  Российской
Федерации "О социальной защите  граждан,  подвергшихся  воздействию
радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" и пунктах 3, 4
Указа Президента Российской  Федерации  "О регулировании  некоторых
вопросов  налогообложения  физических  лиц",  необходимо   уточнить
перечень представляемых документов о праве на эти льготы и  образцы
этих документов направить в территориальные налоговые инспекции.
     Льготы  по   подоходному   налогу   для   категорий   граждан,
перечисленных    в    соответствующих     пунктах     вышеназванных
законодательных  документов,  предоставляются   по   удостоверениям
следующего образца:
     УДОСТОВЕРЕНИЕ
     участника ликвидации  последствий  Предъявитель  удостоверения
имеет аварии на Чернобыльской АЭС в право на льготы и преимущества,
198 _ г.                          установленные   законодательством
                                  Союза  ССР  и  союзных  республик
                                  для  лиц, принимавших  участие  в
     Серия ____ N ___________  работах  по  ликвидации  последствий
     Фото-Фамилия ________________  аварии  на  Чернобыльской  АЭС.
     графияИмя ____________________
      Отчество _______________  Удостоверение      бессрочно      и
                                действительно  на  всей  территории
                                СССР
                                ___________________________________
М.П. Личная подпись __________  учреждение, выдавшее  удостоверение
  Дата выдачи "_"_____ 199 _ г. ___________________________________
                              М.П. подпись руководителя учреждения
     4. Включаются ли в совокупный доход суммы, уплаченные за  счет
средств предприятия согласно договорам:
     - за медицинское страхование работников предприятий  и  членов
их семей?
     - за страхование имущества граждан?
     Да, включаются, за исключением тех сумм, которые выплачиваются
при наступлении страхового  события,  повлекшего  за  собой  потерю
здоровья застрахованного гражданина, что должно  быть  подтверждено
соответствующим  медицинским  заключением.  Страхование   имущества
граждан, оплаченное за счет средств предприятий, также включается в
совокупный налогооблагаемый доход.
     5. Что понимать под амбулаторным или стационарным  медицинским
обслуживанием  своих  работников?  Относится  ли  к  этому  понятию
протезирование зубов?
     Поскольку инструкция "О подоходном налоге с физических лиц" не
конкретизирует  виды  стационарного  медицинского  и  амбулаторного
лечения, то оплату предприятием  любых  медицинских  услуг,  в  том
числе стоматологических, не следует рассматривать как личные доходы
граждан и включать  в  совокупный  облагаемый  доход,  при  условии
обязательного   подтверждения   оплаты    услуг    соответствующего
медицинского учреждения.
     6. С какого момента вступает  в  силу  положение  об  отсрочке
перечисления  в  бюджет   подоходного   налога   для   организаций,
финансируемых из бюджета?
     В соответствии  с  письмом  Государственной  налоговой  службы
Российской Федерации от 1 декабря 1993 года N 03-3-10  "Об отсрочке
перечисления в бюджет подоходного налога" в случаях  выявления  при
проведении после 1 декабря 1993 года проверок бюджетных организаций
фактов  несвоевременного   (в   связи   с   задержками   бюджетного
финансирования) перечисления удержанных сумм налога, в том числе за
1991, 1992 гг., штрафные санкции,  предусмотренные  за  данный  вид
нарушения   налогового   законодательства,   включая    пени,    не
применяются.
     Действие названного  письма  не  распространяется  на  порядок
взыскания сумм недобора на налогу и штрафных санкций в размере  10%
от суммы недобора.
     7. Можно ли включить в налогооблагаемый доход:
     а) выданную предприятием беспроцентную ссуду своим  работникам
при условии отсутствия в договоре порядка погашения и сроков?
     Да, можно, так как указанная сумма в  данном  случае  является
доходом гражданина.
     б) просроченную  задолженность  по  подотчетным  суммам  и  по
прочим дебиторам?
     Порядок   выдачи   наличных   денежных   средств    работникам
предприятия  под  отчет  регулируется  правилами  ведения  кассовых
операций. В настоящее время на территории России действует  Порядок
ведения кассовых  операций  в  Российской  Федерации,  утвержденный
решением Совета директоров Центрального банка Российской  Федерации
22  сентября  1993 года  N 40.  Пунктом  11  названного   документа
предусмотрено, что предприятия выдают наличные деньги под отчет  на
хозяйственно-операционные расходы в размерах и сроки,  определенные
руководителем предприятий.
     Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее
трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со
дня  возвращения  их  из  командировки  предъявить  в   бухгалтерию
предприятия  отчет   об   израсходованных   суммах   и   произвести
окончательный расчет по ним.
     Если при  проведении  проверки  предприятия  установлено,  что
подотчетные  суммы   числятся   за   получившими   их   работниками
продолжительное время, в том числе по  истечении  трех  дней  после
установленного срока, рекомендуется провести проверку использования
подотчетных сумм, получить письменное объяснение от соответствующих
должностных лиц и  подотчетного  лица  и  с  учетом  этой  проверки
рассмотреть вопрос о включении выданной суммы  в  совокупный  доход
этого подотчетного лица.
     При установлении фактов списания  со  счета  71  задолженности
подотчетных лиц без  представления  соответствующих  оправдательных
документов,  подтверждающих  произведенные   расходы,   подотчетные
суммы,  необоснованно  списанные  с  работников  без  удержания  из
заработной платы, на основании  статей  2  и  7  Закона  Российской
Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" подлежат включению
в  совокупный   налогооблагаемый   доход   этих   работников   того
календарного года, в котором суммы были получены.
     8. Какие должны быть  бухгалтерские  проводки  при  начислении
подоходного налога и при расчете с бюджетом?
     При начислении подоходного налога - Д70 К68,
     при расчете с бюджетом - Д68 К51.
     9. Что входит в представительские расходы: проживание,  проезд
на такси, питание, банкет,  подарки,  развлекательная  программа  и
т.д.?
     К представительским расходам относятся  затраты,  связанные  с
проведением  официального  приема  (завтрака,  обеда  или   другого
аналогичного   мероприятия)   представителей    (участников),    их
транспортным    обеспечением,    посещением     культурно-зрелищных
мероприятий,  буфетным  обслуживанием  во   время   переговоров   и
мероприятий культурной программы, оплатой  услуг  переводчиков,  не
состоящих  в  штате  предприятия.  Основание:  письмо  Министерства
финансов Российской Федерации N 94 от 6 октября  1992 г.  "Нормы  и
нормативы на представительские расходы, расходы  на  рекламу  и  на
подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с  учебными
заведениями,  регулирующие  размер  отнесения  этих   расходов   на
себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения".
     10. Можно  ли  по  договору   купли-продажи   интеллектуальной
собственности исключать из налогооблагаемой суммы пятидесятикратный
размер  минимальной  месячной  оплаты  труда?  Если  да,  то  каким
документом должно быть подтверждено право собственности?
     Уменьшение  облагаемого  дохода  на  пятидесятикратный  размер
минимальной месячной оплаты труда  может  производиться  в  случае,
когда воплощением творческого замысла является материальный объект.
В соответствии с пунктом 4 статьи 1 Закона РСФСР "О собственности в
РСФСР"   отношения   по   созданию   и    использованию    объектов
интеллектуальной  собственности  регулируются  авторским  правом  и
иными    актами    гражданского    законодательства,    а     также
межправительственными соглашениями.
     11. Облагается  ли  подоходным  налогом  стоимость   квартиры,
купленной предприятием за счет своей прибыли очереднику района:
     - если он является сотрудником предприятия?
     - если он не является сотрудником предприятия?
     Если предприятие приобретает за счет своих средств квартиру  и
передает ее в  собственность  работнику,  как  состоящему  в  штате
предприятия,  так  и  стороннему  лицу,   то   стоимость   квартиры
включается в  совокупный  налогооблагаемый  доход  гражданина  того
периода, в котором эта квартира перешла в собственность гражданина.
     12. При проверке  предприятий,  учреждений  и  организаций  по
вопросу своевременности перечисления подоходного налога в бюджет  -
на какие остатки следует начислять пени в размере  0,7%  начиная  с
остатка на 1 января 1994 года и с 1 февраля 1994 года?
     Предусмотренные  пунктом  24   Указа   Президента   Российской
Федерации от 22 декабря 1993 года N 2270 "О некоторых изменениях  в
налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов  различных  уровней"
пени в  размере  0,7%  удержанных  и  несвоевременно  перечисленных
предприятием сумм подоходного налога не  применяются.  До  внесения
соответствующих   изменений   в    Закон    Российской    Федерации
"О подоходном  налоге  с  физических   лиц"   при   несвоевременном
перечислении предприятиями подоходного налога  начисляются  пени  в
размере 0,3% начиная с 1 января 1993 года.
     13. Уменьшается  ли  налогооблагаемый  доход  на  расходы   по
строительству дорог, установке  электрических  столбов,  оплаченных
членами дачно-строительных кооперативов?
     Налогооблагаемый доход  на  расходы  по  строительству  дорог,
установке    электрических    столбов,     оплачиваемых     членами
дачно-строительных кооперативов, не уменьшается,  так  как  льгота,
предусмотренная подпунктом "в" пункта 6 статьи 3 Закона  Российской
Федерации "О подоходном налоге с  физических  лиц"  предоставляется
застройщикам или  покупателям  жилья  по  суммам,  направленным  из
личных  средств  на  новое  строительство  или  приобретение  жилья
(непосредственно на личные нужды).
     14. На какой срок могут выдаваться подотчетные суммы?
     Сроки  по  подотчетным   суммам   на   хозяйственные   расходы
устанавливаются руководителями предприятий, на командировочные - по
приказу руководителя предприятия на  срок  командировки.  Отчет  по
подотчетным суммам представляется не позднее трех дней по истечении
срока, на который они были выданы.
     Основание: Порядок  ведения  кассовых  операций  в  Российской
Федерации, утвержденный  решением  Совета  директоров  Центрального
банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 года N 40.
     15. Включаются ли в совокупный  доход  суммы,  полученные  под
отчет и списанные по акту?
     Не включаются  в  случае,  если  закупочный  акт  составлен  в
соответствии  с  пунктом  7  Положения  о  бухгалтерском  учете   и
отчетности в Российской Федерации от 20 марта 1992 года N 89,  т.е.
в  акте  должно  быть   указано:   наименование   документа,   дата
составления,   содержание   хозяйственной   операции,    измерители
хозяйственной операции в количественном  и  стоимостном  выражении,
наименование   должностей   лиц,   ответственных   за    совершение
хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи
и их расшифровки.  Если  оформление  акта  не  позволяет  проверить
достоверность произведенной хозяйственной операции, суммы  денежных
средств, выданные работнику на закупку, следует считать его  личным
доходом, подлежащим включению в совокупный налогооблагаемый доход.
     16. Существуют  ли  нормы  получения  подотчетных  сумм  одним
лицом?
     Нет,  не  существуют.  Выдача   наличных   денег   под   отчет
производится при условии полного отчета по ранее выданным под отчет
суммам.
     17. Существуют ли нормы представительских  расходов?  Включать
ли в  совокупный  доход  представительские  расходы,  если  они  не
подтверждены документально?
     Предприятие вправе  утверждать  свои  нормы  представительских
расходов  исходя  из  наличия  средств   и   предельных   размеров,
исчисленных  по  нормативам.  Основанием  является  письмо  Минфина
Российской Федерации от 6 октября 1992 года N 94 "Нормы и нормативы
на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку  и
переподготовку кадров на договорной основе с учебными  заведениями,
регулирующие  размер  отнесения  этих  расходов  на   себестоимость
продукции (работ, услуг), и порядок их применения".
     В приложении к этому письму имеются нормативы  для  исчисления
предельных    размеров    представительских     расходов.     Суммы
представительских  расходов,  выданные   работникам   в   подотчет,
расходование    которых    не    подтверждается    соответствующими
документами,  не  возвращенные  своевременно  и  не  удержанные  из
заработной  платы,  следует  взыскивать  в  установленном   законом
порядке. В случае, если эти суммы не взыскиваются с работников, они
подлежат  включению  в  совокупный  доход,  облагаемый   подоходным
налогом.
     18. На какой срок  могут  выдавать  предприятия  беспроцентную
ссуду и в каких  размерах?  Как  быть  в  том  случае,  если  ссуда
(несколько миллионов) выдается на срок 10 и более лет?
     Сроки и размеры выдачи беспроцентной ссуды определяются  самим
предприятием, выдающим эту ссуду.
     19. Предприятие совершает бартерные  сделки  по  символическим
ценам. Сотрудники приобретают товары по этим же ценам или ниже  их.
Следует ли для налогообложения оценивать товары по рыночным ценам и
удерживать подоходный налог с разницы?
     В данном случае товар следует оценивать по  рыночным  ценам  и
налог удерживать с разницы между рыночной ценой и ценой реализации.
     20. Включается ли  в  облагаемый  доход  материальная  помощь,
оказанная в связи со смертью?
     В облагаемый налогом доход не  включается  сумма  материальной
помощи  независимо  от  ее  размера,   оказываемая   предприятиями,
учреждениями или организациями членам семей умерших работников этих
предприятий, учреждений и организаций.
     21. Как будет исчисляться подоходный налог с  физических  лиц,
указанных в пунктах 1 и 2 статьи  13  Закона  Российской  Федерации
"О социальной защите  граждан,  подвергшихся  воздействию  радиации
вследствие катастрофы на  Чернобыльской  АЭС",  совокупный  годовой
доход которых превысил  сумму  дохода,  облагаемую  по  минимальной
ставке налога (3000000 руб. за 1993 год и 5000000 руб. за 1994 год)
с применением пятикратного необлагаемого минимума за каждый месяц?
     Подоходный налог с физических лиц, указанных в пунктах 1  и  2
статьи 13 Закона Российской Федерации "О социальной защите граждан,
подвергшихся  воздействию   радиации   вследствие   катастрофы   на
Чернобыльской АЭС", исчисляется с 1 января 1993 года с  уменьшением
размера облагаемого совокупного дохода, полученного  в  календарном
году, на сумму дохода, облагаемого по  минимальной  ставке  налога,
без применения пятикратного  размера  минимальной  месячной  оплаты
труда.
     22. Как будет исчисляться подоходный налог с сумм, выплаченных
народным умельцам за созданные и  сданные  в  магазин  изделия?  По
ставкам статьи 6 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с
физических  лиц"  или  с  применением   50-кратного   необлагаемого
минимума на момент получения дохода?
     Если указанные граждане зарегистрированы как предприниматели и
имеют свидетельство на право занятия данным видом деятельности,  то
эти граждане будут облагаться подоходным налогом налоговым  органом
по ставкам статьи 6 Закона.
     В   случае,   если   гражданин    не    зарегистрирован    как
предприниматель без образования юридического  лица,  к  полученному
доходу у источника  выплаты  будет  применяться  льгота  в  размере
50-кратной минимальной месячной оплаты труда.
     23. Как будет исчисляться подоходный налог с сумм, выплаченных
иностранным гражданам (ближнее зарубежье), не  имеющим  прописки  в
Российской Федерации, но  временно  работающим  на  ее  территории,
выполняя работы по договорам и по совместительству?
     По ставкам статьи 6 Закона "О подоходном налоге  с  физических
лиц".
     24. Предприятием куплена  и  поставлена  на  баланс  квартира.
Сотрудник  предприятия  приватизировал  ее.  Следует   ли   считать
квартиру его собственностью и включать в совокупный доход?
     В  случае  приобретения   государственным   предприятием   или
учреждением  квартир  с  последующим   их   выделением   работникам
последние пользуются  полученным  жилым  помещением  (квартирой)  в
соответствии с договором найма  жилого  помещения,  заключаемым  на
основании ордера между наймодателем (предприятием или  учреждением)
и нанимателем-гражданином, на имя которого выписан ордер. При  этом
гражданин права собственности на эту квартиру не  имеет,  стоимость
таких  квартир  включению  в  совокупный   налогооблагаемый   доход
физических лиц не подлежит.
     В соответствии  с  Законом  Российской  Федерации  от  4  июля
1991 года "О приватизации жилищного фонда в  Российской  Федерации"
гражданин имеет право на приобретение в собственность бесплатно,  в
порядке приватизации, жилого помещения  в  домах  жилищного  фонда,
включая жилищный фонд, находящийся в полном  хозяйственном  ведении
предприятий или оперативном  управлении  учреждений  (ведомственный
фонд).
     25. Бывшие депутаты Моссовета, уволенные в  ноябре  месяце,  в
настоящее время нигде не работают. Где им будут  применять  расходы
на новое строительство  садового  домика,  дачи,  жилья?  По  месту
жительства в налоговой инспекции или по старому месту работы?
     При отсутствии основного места  работы  расходы,  связанные  с
новым  строительством   садового   домика,   дачи,   жилья,   будут
учитываться в налоговой инспекции  по  месту  жительства  в  случае
подачи ими декларации о доходах в течение календарного года.
     26. С какой  суммы  будет  начисляться  подоходный  налог  при
перечислении   долевого   взноса   предприятия   по   договору   на
строительство жилого дома, квартиры, которые  будут  распределяться
после   завершения   строительства?   С   суммы   долевого   взноса
предприятия, с рыночной стоимости квартиры на момент  распределения
или по оценке БТИ?
     Сумма долевого взноса подлежит  включению  в  налогооблагаемый
доход работника на момент приобретения квартиры.
     27. Просим дать  разъяснения  по  поводу  штрафных  санкций  в
размере 10% по абзацу 5 пункта 82 Инструкции "По применению  Закона
Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" в связи
с тем, что в "Финансовой газете" N 41 (97) за 1993 год (страница 3,
пункт 65)  даны  разъяснения  о  применении  10-процентного  штрафа
только  в  случае  наличия  задолженности  на   момент   проведения
проверки.
     В соответствии со  статьей  21  Закона  штраф  в  размере  10%
применяется только в том случае  и  к  той  сумме  задолженности  в
бюджет по подоходному налогу,  которая  имеется  на  момент  (дату)
проведения проверки, а за несвоевременное перечисление  подоходного
налога, допущенное в 1993 году, взыскиваются пени в размере 0,3% за
каждый день просрочки.
     28. Принимаются   ли   у   предпринимателя   без   образования
юридического лица в расход по квитанциям  расходы  на  приобретение
автозапчастей без указания услуг по их установке (ремонту)?
     В состав расходов,  непосредственно  связанных  с  извлечением
этого дохода, включаются документально подтвержденные  плательщиком
расходы.
     29. Как  исчислять  амортизацию   на   использование   личного
автотранспорта (легкового и грузового) в целях  предпринимательской
деятельности?
     Амортизация  на  использование  автотранспорта  начисляется  в
пределах    норм    амортизационных    отчислений,     утвержденных
постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года N 1072
"О единых   нормах    амортизационных    отчислений    на    полное
восстановление основных фондов народного хозяйства СССР".
     30. Включается  ли  в  расход  у   предпринимателей   (частных
нотариусов)   приобретение   факсов,    компьютеров,    автомашины,
телефонного аппарата, пишущей машинки, калькулятора и т.д.?
     При решении вопроса о  включении  в  состав  расходов  частных
нотариусов затрат на приобретение мебели,  автомашины,  компьютера,
ксерокса,  телефонного  аппарата,  пишущей  машинки,  калькулятора,
канцелярских товаров и т.п. следует исходить из того, относятся  ли
приобретаемые  предметы  к  основным  фондам   или   к   малоценным
предметам,  в  зависимости  от  чего  их  учет  в  составе   затрат
производится  либо  по  нормам  амортизации,  либо   их   стоимость
включается в состав  расходов  того года,  когда  были  приобретены
малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. При отнесении  тех  или
иных средств труда к  основным  фондам  или  малоценным  предметам,
проверке   правильности   начисления   амортизационных   отчислений
рекомендуется руководствоваться  Положением  о  порядке  начисления
амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве,
введенном в действие 1  января  1991 года,  а  также  Положением  о
бухгалтерском  учете   и   отчетности   в   Российской   Федерации,
утвержденным приказом Минфина России от 20 марта 1992 года N 10,  с
последующими изменениями и дополнениями.
     31. Гражданин, зарегистрированный в качестве  предпринимателя,
не имеет на руках трудовой книжки (не имеет трудового  стажа  после
окончания школы, института и др.). На  основании  какого  документа
налоговый инспектор может применить  к  нему  льготы  и  вычеты  из
совокупного дохода?
     Льготы  предоставляются  на  основании  письменного  заявления
гражданина, а соответствующие вычеты  -  на  основании  документов,
предусмотренных пунктами  13  и  14  Инструкции  N 8  "О подоходном
налоге с физических лиц".
     32. В  соответствии  со  статьей  23  Основ   законодательства
Российской Федерации "О нотариате"  денежные  средства,  полученные
нотариусом, занимающимся частной практикой, после  уплаты  налогов,
других обязательных платежей поступают в собственность нотариуса.
     Что  подразумевается  под  другими  обязательными   платежами?
Какими законодательными актами они регламентируются?
     Под обязательными платежами  подразумеваются:  взносы  в  фонд
социального страхования, на обязательное медицинское страхование  и
отчисления в Пенсионный  фонд  [Инструкция  N 1018  от  11  октября
1993 года "О порядке взимания и учета страховых взносов  (платежей)
на обязательное медицинское страхование"].
     33. Считать ли взносы, перечисляемые  частными  нотариусами  в
нотариальную  палату   и   на   страхование   своей   деятельности,
обязательными  платежами  и   подлежат   ли   они   исключению   из
налогооблагаемого дохода?
     Членские  взносы  и  др.  платежи,   осуществляемые   частными
нотариусами в качестве членов нотариальной палаты и на  страхование
своей  деятельности,  в  состав  их  расходов   не   включаются   и
обязательными платежами не считаются.
     34. Мужчина  занимается  предпринимательской  деятельностью  и
других источников дохода не имеет. Брак у него расторгнут, алименты
по решению суда не выплачивает, ребенок прописан с  ним  совместно.
Будет ли он пользоваться льготой на детей?
     Согласно пункту 6  статьи  3  Закона  "О подоходном  налоге  с
физических  лиц"  уменьшение  налогооблагаемого  дохода  на   сумму
расходов на содержание  ребенка  должно  производиться  у  того  из
родителей, с кем он проживает.
     35. Включается   ли   в    расход    по    предпринимательской
деятельности:
     - приобретение контрольно - кассовой машины;
     - оборудование офиса частного нотариуса;
     - приобретение предпринимателем счетно-вычислительной техники?
     В  состав   расходов   по   предпринимательской   деятельности
включаются документально  подтвержденные  расходы,  непосредственно
связанные с извлечением этого дохода.
     36. Необходимо  ли  лицам,  сдающим  в   аренду   квартиры   и
автотранспортные средства, регистрироваться как предпринимателям?
     Законодательство     не      предусматривает      обязательную
государственную регистрацию указанных видов деятельности.
     37. Какие средства (имущество) относятся к основным  фондам  у
частных нотариусов?
     К основным фондам относятся материально-вещественные ценности,
действующие в неизменной натуральной форме  в  течение  длительного
периода времени  и  утрачивающие  свою  стоимость  по  частям  (это
здания, сооружения, машины и оборудование,  транспортные  средства,
инструмент,   производственный    инвентарь    и    принадлежности,
хозяйственный инвентарь).
     Основание: Типовая  классификация  основных  фондов  (основных
средств) народного хозяйства СССР, утвержденная ЦСУ СССР 30  апреля
1970 года N 9-13.
     38. Учитываются ли в составе расходов  стоимость  лицензии  на
отдельные   виды   предпринимательской   деятельности    (например,
медицинская, таксоперевозка и т.д.); плата за место на рынке?
     В состав  расходов  у  лиц,  занимающихся  предпринимательской
деятельностью,   включается   стоимость   приобретенных    лицензий
(разрешений),   необходимых   для   производственной   деятельности
предпринимателя и дающих право использовать определенную технологию
производства, технические знания, опыт,  производственные  секреты,
торговую марку. Плата за место на рынке является разовым сбором и в
состав расходов не включается.
     39. Облагаются ли квартиры, сданные гражданами в аренду в 1993
году (как  муниципальные,  так  и  приватизированные),  налогом  на
добавленную стоимость?
     Нет,   не   облагаются.    Если    же    указанные    граждане
зарегистрированы как предприниматели, то в этом случае их доход  от
сдачи в аренду квартир (если он превысил  500  тыс.  рублей)  будет
облагаться налогом на добавленную стоимость.
     40. Распространяются    ли    20-процентные     расходы     на
предпринимателей, у которых  расход  документально  не  подтвержден
полностью или частично?
     Налоговым   органам   разрешается    у    лиц,    занимающихся
предпринимательской  деятельностью  без  образования   юридического
лица, принимать расходы, связанные с получением дохода,  в  размере
20% от  валового  дохода  лишь  в  случаях,  когда  указанные  лица
произвели затраты, связанные  с  получением  дохода,  но  не  имеют
возможности документально подтвердить их полный состав и размеры.
     41. Существуют ли нормы расходов на ремонт офисов и рекламу?
     Таких   норм    нет.    Принимаются    только    документально
подтвержденные расходы на ремонт офиса и на рекламу.
     42. Предприниматель    занимается     продажей     мороженого,
прохладительных напитков, кондитерских  изделий.  Соответствует  ли
ставка   налога   на   добавленную    стоимость    на    мороженое,
прохладительные напитки - 9,09%, кондитерские изделия - 16,67%?
     Согласно пункту 70 Инструкции "О порядке исчисления  и  уплаты
налога на добавленную стоимость по продовольственным товарам (кроме
подакцизных)   для   граждан,   занимающихся    предпринимательской
деятельностью, налог на добавленную стоимость исчисляется в размере
9,09% от суммы  чистого  дохода,  по  остальным  товарам  (работам,
услугам), включая подакцизные продовольственные товары,  в  размере
16,67%. Соответственно ставка налога  на  добавленную  стоимость  в
размере  9,09%  будет  применяться  к  сумме  чистого   дохода   от
реализации  мороженого  и  прохладительных  напитков,  а  16,67%  -
кондитерских товаров.
     43. Стоимость   какого   имущества   следует   понимать    под
малоценными быстроизнашивающимися предметами у таксистов?
     Под малоценными быстроизнашивающимися предметами  у  таксистов
надо понимать  запчасти,  стоимость  которых  не  превышает  100000
рублей.
     44. Как  определить  доход  таксиста,  если  он   работает   с
напарником и показания  спидометра  одного  не  совпадают  на  дату
проверки с другим?
     Доход будет определяться по книге учета доходов и  расходов  и
контрольным проверкам, проводимым налоговыми инспекциями  совместно
с работниками Госавтоинспекции.
     45. Следует ли исключать  стоимость  турпутевки  (шоп-тура)  у
предпринимателей, выезжающих за  товаром  за  рубеж?  Если  да,  то
полностью или только расходы на проезд и  проживание  в  гостинице,
заложенные в путевку?
     У предпринимателей, выезжающих за товаром за рубеж, включается
в расход  только  стоимость  проезда  (по  билетам).  Проживание  и
питание,  заложенные  в  стоимость  путевки,  в   состав   расходов
предпринимателя в данном случае не включаются.
     46. Учитываются ли  у  "челноков"  стоимость  провоза  багажа;
таможенная пошлина при предъявлении досмотровой  росписи,  выданной
Главным управлением Государственного таможенного контроля; выездная
пошлина?
     Если   налогообложение   либо   перерасчеты   по   совокупному
налогообложению  производятся  налоговыми  органами,  то  в  данном
случае указанные расходы будут исключаться из облагаемого дохода.
     47. Какие суммы удержаний в  Пенсионный  фонд  исключаются  из
облагаемого  дохода   граждан,   занимающихся   предпринимательской
деятельностью: те, которые фактически  уплачены,  или  те,  которые
исчислены к уплате по годовой декларации?
     Исключаются из облагаемого дохода суммы удержаний в Пенсионный
фонд, фактически уплаченные, т.е. на которые предъявлены  квитанции
об уплате.


Заместитель начальника
Управления методики и ревизий,
начальник отдела налогообложения
физических лиц -
советник налоговой службы 
II ранга                                                А.А.Исаичев