Письмо Государственной налоговой инспекции Москвы от 29.11.1994 № 11-13/15430

 



         ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ

                            П И С Ь М О


              О порядке применения финансовых санкций
            при уплате предприятием подоходного налога
                       за счет своих средств

     В связи с  поступающими  запросами  Государственная  налоговая
инспекция по г. Москве  разъясняет  порядок  применения  финансовых
санкций к  предприятиям,  организациям,  учреждениям,  уплачивающим
подоходный налог с физических лиц (как за своих работников,  так  и
за граждан, не состоящих в трудовых отношениях с юридическим  лицом
-  источником  выплаты)  за  счет  собственных  средств  из  чистой
прибыли,  остающейся  у  предприятия  после   внесения   в   бюджет
причитающихся к уплате налогов и иных обязательных платежей.
     1. В отношении предприятий,  уплативших  подоходный  налог  за
счет собственных средств, финансовые санкции, предусмотренные п. 82
Инструкции  "По  применению  Закона  РФ  "О подоходном   налоге   с
физических лиц", не применяются.
     2. К  предприятиям,  уплатившим  подоходный  налог   за   счет
собственных средств ЗА  СВОИХ  РАБОТНИКОВ,  применяются  финансовые
санкции,  предусмотренные  пп. 35  и   83   указанной   инструкции:
налоговая  инспекция   по   результатам   проверки   взыскивает   с
предприятия в бесспорном порядке в виде штрафа  сумму  уплаченного,
но не удержанного из дохода работников подоходного налога, а  также
принимает   решение,    обязывающее    предприятие    включить    в
налогооблагаемый доход  работников  указанные  суммы  и  произвести
расчеты  с  бюджетом  в  порядке,  установленном   в   разделе   II
Инструкции.
     3. В соответствии с положениями  статей  11  и  13  Закона  РФ
"О подоходном  налоге  с  физических  лиц",  определяющими,  что  с
доходов, полученных  не  по  месту  основной  работы,  перечисление
удержанных  сумм  налога  в  бюджет   осуществляется   в   порядке,
предусмотренном  статьей  9  Закона,  к  предприятиям,   уплатившим
подоходный  налог  за  счет  собственных  средств   НЕ   ЗА   СВОИХ
РАБОТНИКОВ, применяются  те  же  финансовые  санкции  и  в  том  же
порядке, как и в случае, изложенном в п. 2 настоящего письма.
     4. В случае уплаты предприятием  подоходного  налога  за  счет
собственных средств в бухгалтерском учете такие операции отражаются
следующим образом: Д81-К68 (начисление), Д68-К51 (уплата).
     При установлении таких фактов в ходе  документальных  проверок
предприятий  налоговыми  органами  результаты   проверок   (включая
штрафные санкции) в бухгалтерском учете  предприятий  рекомендуется
отражать следующим образом: Д81-К68 сторно, Д20 (25,26 и др.) -К70,
Д70-К68,  Д68-К51  -  на  сумму  подоходного  налога,   уплаченного
предприятием   за   счет   собственных   средств.   При   этом    в
налогооблагаемый  доход  конкретного  физического  лица  включается
также  сумма  дохода,  подоходный  налог  с  которой  был   уплачен
предприятием [в примере: операция 1) Д20-К70].

     4.1. Пример
     Сумма начисленного и выплаченного дохода - 300000 руб.
     Сумма  подоходного  налога,  не  удержанного  из  дохода,   но
уплаченная предприятием за счет своих средств, - 36000 руб.
     Перечень операций:
     1) Начисление дохода.
     2) Начисление подоходного налога.
     3) Уплата подоходного налога за счет средств предприятия.
     4) Сторнирование суммы уплаченного налога.
     5) Начисление дохода в сумме налога, уплаченного  предприятием
        из своих средств.
     6) Удержание подоходного налога.
     7) Уплата подоходного налога.
     8) Начисление штрафа в сумме перечисленного в  бюджет  налога,
        уплаченного предприятием из своих средств.
     9) Уплата штрафа.
     10) Начисление  штрафа  в  размере  10  процентов   от   суммы
         доначисленного налога.
     11) Уплата штрафа.

         20                     70                     81
Д                 К   Д                 К   Д                 К

1) 300000              6) 40320   1) 300000   2) 36000
5) 36000                          5) 36000    4) 36000 -
                                                 сторно
                                              8) 36000
                                              10) 432
        68                     51
Д                К    Д                К

3) 36000  2) 36000               3) 36000
7) 4320   4) 36000 -             7) 4320
9) 36000     сторно              9) 36000
11) 432   6) 40320               11) 432
          8) 36000
          10) 432
     Примечание: по счету 68 операция 6) - 3) = 7)  производится  в
соответствии с п. 37 раздела II Инструкции "По применению Закона РФ
"О подоходном налоге с физических лиц".
     Основание: письмо ГНС РФ от 25.10.94 N 03-3-10/665.


Начальник инспекции -
государственный советник
налоговой службы 
II ранга                                                 Д.Г.Черник