Письмо Государственной налоговой инспекции Москвы от 15.12.1994 № 11-13/16154

 



         ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ

                            П И С Ь М О


                 О налоге на добавленную стоимость
                        и налоге на прибыль
                   по расчетам с филиалами банка

     Государственная налоговая инспекция  по  г. Москве  разъясняет
следующее.
     В  соответствии  с  письмом  Центрального   банка   Российской
Федерации  от  18.06.91  N 15-949  филиал  коммерческого  банка  не
является  юридическим  лицом  и  совершает   банковские   операции,
заключает договоры и ведет иную хозяйственную деятельность от имени
коммерческого банка, его создавшего (головного банка).
     Филиалы  банков  и  кредитных  учреждений,  имеющие  отдельный
баланс и корреспондентский субсчет (или  расчетный  счет)  являются
плательщиками   налога   на   прибыль   на   основании   инструкции
Росналогслужбы от 06.03.92 N 4 "О порядке  исчисления  и  уплаты  в
бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".
     Согласно      Положению      "Об особенностях      определения
налогооблагаемой базы  для  уплаты  налога  на  прибыль  банками  и
другими кредитными  учреждениями"  от  16.05.94  N 490  (пункт  14)
денежные и основные средства, материальные и нематериальные активы,
безвозмездно передаваемые банку юридическими и физическими  лицами,
включаются  в  состав  доходов  банков,  учитываемых  при   расчете
налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль.
     Передача  указанных  средств  и  активов  в  пределах   одного
юридического лица не  участвует  в  расчете  налогооблагаемой  базы
(разъяснения Министерства финансов Российской Федерации от 21.09.94
N 130 и Росналогслужбы от 23.09.94 N НП-6-01/362).
     Льгота по налогу на прибыль в части средств,  направленных  на
финансирование    капитальных    вложений    производственного    и
непроизводственного  назначения,   предоставляется   для   развития
собственной производственной и  непроизводственной  базы,  а  также
финансирования капитальных вложений  в  порядке  долевого  участия,
включая погашение кредитов,  полученных  и  использованных  на  эти
цели, при  условии  полного  использования  ими  сумм  начисленного
износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.
     Если  головным  банком  произведены  затраты  на   капитальные
вложения для развития производственной  и  непроизводственной  базы
филиала,  то  переданная  сумма  затрат  подлежит  льготированию  у
последнего  при  соблюдении  условия  использования  на  эти   цели
амортизационных отчислений,  начисленных  по  филиалу.  Затраты  на
капитальные вложения  на  указанные  цели  самого  головного  банка
подлежат льготированию при определении  налогооблагаемой  базы  при
уплате налога на прибыль у головного банка.
     Дивиденды, проценты, полученные по акциям, облигациям  и  иным
выпущенным в Российской  Федерации  ценным  бумагам,  принадлежащим
банку,  за  исключением  доходов,  полученных  по   государственным
облигациям  и  иным  государственным   ценным   бумагам,   подлежат
налогообложению по ставке 18 процентов у источника этих доходов, то
есть  у  головного  банка.  Средства,  переданные  филиалам   после
налогообложения   указанных   доходов,   при   налогообложении   не
учитываются.
     В  соответствии  с  пунктом  10   инструкции   Государственной
налоговой службы Российской Федерации от  09.12.91  N 1  "О порядке
исчисления и уплаты налога на  добавленную  стоимость"  при  обмене
товарами (работами, услугами), при их передаче безвозмездно  или  с
частичной оплатой, а также при реализации товаров (работ, услуг) по
ценам не выше себестоимости облагаемый оборот  определяется  исходя
из рыночных цен, сложившихся на момент обмена или передачи  (в  том
числе  и  на  биржах),  но  не  ниже  цен,  определенных  с  учетом
фактической  себестоимости  товаров  (работ,  услуг)   и   прибыли,
исчисленной по предельному  уровню  рентабельности,  установленному
Правительством Российской Федерации по товарам  (работам,  услугам)
для предприятий-монополистов.
     При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) плательщиком
является сторона, их передающая.
     Не  облагаются  налогом  обороты  по   реализации   продукции,
полуфабрикатов,  работ  и  услуг  одними   структурными   единицами
предприятия   для    промышленно-производственных    нужд    другим
структурным единицам этого же предприятия (внутризаводской оборот).
Под  структурными  единицами  предприятия  понимаются   структурные
единицы, не имеющие  расчетного  счета  в  учреждении  банка  и  не
реализующие самостоятельно товары (работы, услуги).
     Не облагаются налогом на добавленную стоимость также  продажа,
обмен,  безвозмездная   передача   приобретенных   с   налогом   на
добавленную стоимость для непроизводственной сферы основных средств
и товаров, за исключением их реализации по ценам, превышающим  цену
приобретения.
     Под это определение не подпадают денежные средства, полученные
головным    предприятием    от    своих    филиалов,     являющихся
самостоятельными налогоплательщиками, а  также  денежные  средства,
полученные    филиалами    от    своих    головных     предприятий.
Перераспределение денежных средств  в  рамках  одного  юридического
лица налогом на добавленную стоимость и спецналогом не облагается.
     В связи с изложенным денежные  средства,  получаемые  головной
конторой банка  от  филиалов  или  передаваемые  головной  конторой
филиалу банка в порядке распределения и перераспределения  прибыли,
перемещения  капитала,  передачи  источников  средств  для  выплаты
дивидендов, для оплаты других расходов,  подлежащих  финансированию
за счет  прибыли  после  уплаты  налога  на  прибыль,  по  передаче
расходов по управленческой деятельности, не облагаются  налогом  на
добавленную стоимость и специальным налогом.


Начальник инспекции -
государственный советник
налоговой службы 
II ранга                                                 Д.Г.Черник