Письмо Государственной налоговой инспекции Москвы от 30.06.1995 № 11-13/10114

 



         ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ

                            П И С Ь М О


                       Об отдельных вопросах
                по налогу на добавленную стоимость
                           и спецналогу

     Государственная налоговая инспекция по  г. Москве  в  связи  с
возникающими вопросами разъясняет следующее.
     1. Как  исчисляется  и  уплачивается  налог   на   добавленную
стоимость  при  реализации  товаров  (работ,  услуг)  хозяйствующим
субъектам Республики Беларусь?
     В соответствии  с  письмом  Государственной  налоговой  службы
Российской  Федерации  от  02.02.94  N ВЗ-4-05/18н  и  Министерства
финансов Российской Федерации от 01.02.94 N 12,  зарегистрированным
Министерством юстиции  Российской  Федерации  11.02.94  N 491,  при
реализации   товаров   (работ,   услуг)   хозяйствующим   субъектам
Республики Беларусь начиная с 1 января 1994 года применяется ставка
налога на добавленную стоимость в размере 20 процентов.
     2. Как отражается в бухгалтерском учете налог  на  добавленную
стоимость и специальный налог при дополнительной оплате  в  текущем
году услуг, выполненных и полностью оплаченных в прошлом году?
     В  соответствии   с   Планом   счетов   бухгалтерского   учета
финансово-хозяйственной  деятельности   предприятий,   утвержденным
приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 года  N 56,  с  изменениями,
внесенными приказом Минфина  Российской  Федерации  от  28  декабря
1994 года N 173 и введенными  в  действие  с  1  января  1995 года,
убытки по  операциям  прошлых  лет,  выявленные  в  отчетном  году,
принадлежность  которых   к   предшествующим годам   подтверждается
документально  (дополнительные  расходы  по  заказам,  расчеты   по
которым закончены в  прошлых годах,  возврат  сумм  по  расчетам  с
покупателями за продукцию, оплаченную  в  прошлых годах,  и  прочие
подобные суммы), отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода
на счете N 80 "Прибыли и убытки".
     В связи с изложенным зачет налога на добавленную  стоимость  и
спецналога  по  указанным  операциям  при  определении  налога   на
добавленную стоимость и спецналога, подлежащих уплате в бюджет,  не
производится,  поскольку  к  зачету  принимается  только  налог  по
товарам (работам, услугам), включенным в  издержки  производства  и
обращения,  а  дополнительная  оплата   в   текущем   году   услуг,
выполненных и полностью оплаченных в  прошлом  году,  относится  на
финансовый результат.
     3. Как исчисляется налог на добавленную  стоимость  в  случае,
если банк, выдавший кредит своему клиенту (фирме  А),  переуступает
права требования по  нему  другому  юридическому  лицу  (фирме  Б),
получая за это вознаграждение в размере  суммы  долга  заемщика  по
кредиту  плюс  часть  причитающихся  банку  процентов  по  условиям
кредитного договора?
     В случаях, когда учреждение банка в соответствии с гражданским
законодательством  уступает  право  требования   долга   по   ранее
выданному  кредиту  другому  юридическому  лицу,   сумма   денежных
средств, поступившая учреждению банка от такого юридического  лица,
рассматривается как направляемая на погашение ссудной задолженности
и не облагается налогом  на  добавленную  стоимость  и  специальным
налогом.
     Если  же   учреждение   банка   в   счет   погашения   ссудной
задолженности получило от вышеназванного юридического лица средства
в сумме, превышающей размер имевшейся задолженности, то  разница  в
соответствии с пунктом 10 инструкции N 1  "О порядке  исчисления  и
уплаты налога на добавленную стоимость" (с последующими изменениями
и дополнениями)  облагается  налогом  на  добавленную  стоимость  и
специальным  налогом  в  общеустановленном  порядке  как  средства,
полученные от других предприятий и организаций.
     4. Предприятие приобретает сырье, отдает его на переработку на
давальческих началах и  затем  реализует  на  экспорт.  Следует  ли
возмещать налог на добавленную стоимость по  приобретенному  сырью,
если оно было оприходовано на счете 10 "Материалы", и по  расходам,
связанным в его переработкой на другом предприятии?
     В  соответствии   с   письмом   Росналогслужбы   от   09.12.94
N 05-4-09/19 к предприятию, закупающему сырье, которое оприходовано
на счете 10 "Материалы", и передающему его на  переработку  другому
предприятию как давальческое сырье, а затем экспортирующему готовую
продукцию,  может  быть  применен  порядок  обложения  налогом   на
добавленную    стоимость    и    спецналогом,    действующий    для
предприятий-производителей, осуществляющих экспорт своей  продукции
без посредников.
     Поэтому  при  наличии  у  предприятия  прямого   контракта   с
инофирмой,   а   также   если   экспортируемый   товар   учтен   на
соответствующих счетах бухгалтерского баланса данного  предприятия,
налог  на  добавленную  стоимость  и   спецналог,   уплаченные   по
приобретенному сырью и по  услугам  за  его  переработку,  подлежат
возмещению из бюджета.
     5. Относятся ли электронные сейфы к "другим технически сложным
товарам",  гарантийный  ремонт  которых  освобожден  от  налога  на
добавленную  стоимость  в  соответствии  с  пунктом  43  инструкции
Госналогслужбы Российской  Федерации  от  09.12.91  N 1  "О порядке
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость"?
     Согласно Закону  Российской  Федерации  от  07.02.92  N 2300-1
"О защите прав потребителей" изготовитель несет ответственность  за
качество товара и безвозмездное исполнение гарантийных обязательств
перед потребителем, изложенных в техническом  паспорте  товара  или
ином заменяющем его документе. При этом изготовитель  на  основании
договора может определять предприятия, уполномоченные  на  принятие
претензий от потребителя, для производства ремонта  и  технического
обслуживания без взимания дополнительной  платы  с  потребителя  за
гарантийное обслуживание.
     Согласно  пункту  43  инструкции   Госналогслужбы   Российской
Федерации от 09.12.91 N 1 "О порядке исчисления и уплаты налога  на
добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) не облагаются
налогом на добавленную стоимость услуги по ремонту  и  техническому
обслуживанию бытовой радиоаппаратуры,  а  также  других  технически
сложных товаров и  бытовых  приборов,  включая  стоимость  запасных
частей и деталей, в период гарантийного срока их эксплуатации.
     Действие пункта 43 указанной  инструкции  распространяется  на
гарантийное  техническое  обслуживание  радиоаппаратуры  и   других
технически сложных товаров, включая электронные сейфы, производимое
ремонтными  предприятиями  для  клиентов  бесплатно,   расходы   по
которому учитываются в стоимости этих товаров.
     6. Как исчисляется налог на добавленную стоимость и  спецналог
при   реализации   юридическим   лицом   товаров,   полученных   по
внешнеэкономическим  договорам  комиссии  (консигнации)  по   цене,
превышающей назначенную цену реализации?
     В  соответствии  с  письмом  Росналогслужбы  и  Росминфина  от
18.11.93  N ЮУ-4-06/187н,  4-03-09   внешнеэкономические   операции
сделки по реализации ввозимых из-за  границы  товаров  на  условиях
торгового посредничества, предусматривающие реализацию предприятием
товаров по поручению фирм-экспортеров от своего имени или от  имени
фирмы-экспортера за вознаграждение, при которых товары, поступившие
к  предприятию   от   фирмы-экспортера,   являются   собственностью
последнего до  их  реализации  третьим  лицам,  относятся  в  целях
налогообложения к посредническим.
     Вознаграждение,  получаемое  предприятием-посредником  в  виде
процентов от продажной стоимости товаров, разницы или части разницы
между назначенной фирмой-экспортером  ценой  и  ценой,  по  которой
предприятие-посредник осуществляет продажу поставленного  товара  и
т.д.,  за  реализацию  поступивших  от  фирмы-экспортера   товаров,
подлежит обложению налогом на добавленную стоимость  и  спецналогом
по установленной ставке.
     Таким образом, при исчислении налога на добавленную  стоимость
и спецналога облагаемым оборотом являются:
     - при реализации ввозимых на территорию  Российской  Федерации
товаров по цене,  назначенной  фирмой-экспортером,  -  комиссионное
вознаграждение, размер которого определяется исходя из  назначенной
фирмой-экспортером цены реализации при  заключении  договора  между
фирмой-экспортером и предприятием-посредником;
     - при реализации таких  товаров  по  ценам,  превышающим  цену
реализации, назначенную фирмой-экспортером при заключении договора,
- разница между фактической ценой реализации  и  назначенной  ценой
реализации, а также сумма комиссионного вознаграждения, исчисленная
исходя из размера, установленного договором.
     При этом для целей налогообложения в случае, если  назначенная
цена   реализации   установлена   в   иностранной    валюте,    она
пересчитывается в рубли по курсу Банка  России,  действовавшему  на
дату составления грузовой таможенной декларации на ввоз  товара  на
территорию Российской Федерации (письмо Росналогслужбы от  24.02.93
N 05-1-09/6).
     7. Как исчисляется налог на добавленную стоимость и  спецналог
при выполнении строительных работ хозяйственным способом?
     В соответствии с Законом  Российской  Федерации  "О налоге  на
добавленную стоимость" объектами налогообложения считаются  обороты
по реализации всех товаров как  собственного  производства,  так  и
приобретенных на стороне, а также  обороты  по  реализации  товаров
(работ,   услуг)   внутри   предприятия   для   нужд   собственного
потребления,  затраты  по  которым   не   относятся   на   издержки
производства и обращения.
     При использовании внутри предприятия  товаров  (работ,  услуг)
собственного производства,  затраты  по  которым  не  относятся  на
издержки  производства   и   обращения,   за   основу   определения
облагаемого оборота  принимается  стоимость  этих  или  аналогичных
товаров (работ, услуг), исчисленная по применяемым ценам (тарифам),
а при их отсутствии - из фактической себестоимости.
     В связи с этим инструкцией  Государственной  налоговой  службы
Российской Федерации от 09.12.91 N 1 "О порядке исчисления и уплаты
налога на  добавленную  стоимость"  с  последующими  изменениями  и
дополнениями  установлен  порядок,  который  предусматривает,   что
строительно-монтажные работы, выполненные  хозяйственным  способом,
приравниваются к работам,  выполненным  на  сторону,  и  облагаются
налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
     Основанием  для  учета  фактических  затрат  на   строительное
производство, выполненное хозяйственным способом, служат  первичные
документы по учету труда  и  заработной  платы,  материалов,  работ
строительных машин и механизмов.
     Произведенные затраты застройщики учитывают  на  счете  08  по
объектам, видам работ и затрат, статьям расходов (дебет  счета  08,
кредит счетов 10, 12, 19, 23, 25, 26, 60,  76  и  др.)  нарастающим
итогом от начала строительства до момента ввода объекта в действие.
     Учтенный объем строительно-монтажных работ и сумма  налога  на
счете 08 списывается на счет 01 "Основные  средства"  (дебет  счета
01, кредит счета 08) по мере ввода в эксплуатацию объектов основных
средств с  последующим  отнесением  на  себестоимость  через  суммы
износа (амортизации) в установленном порядке.
     Переоценка стоимости основных фондов не влияет  на  расчеты  с
бюджетом по налогу на добавленную стоимость, так как при реализации
законченных  строительных  объектов  облагаемым  оборотом  является
стоимость реализованной строительной продукции (работ, услуг).


Заместитель
начальника инспекции -
государственный советник
налоговой службы 
III ранга                                               А.А.Глинкин