Письмо Государственной налоговой инспекции Москвы от 16.08.1995 № 11-12/12819

 



         ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ

                            П И С Ь М О


   О налоге на добавленную стоимость при осуществлении отдельных
                  фьючерсных и форвардных сделок

     Учитывая, что  в  последнее  время  в  хозяйственной  практике
получили широкое распространение фьючерсные и форвардные сделки  на
иностранную валюту и  ценные  бумаги,  а  также  на  рыночный  курс
иностранной  валюты,  котируемой  Центральным   банком   Российской
Федерации,   и   ценных   бумаг,   имеющих   рыночную    котировку,
Государственная налоговая инспекция по г. Москве разъясняет порядок
применения законодательства о налоге на добавленную  стоимость  при
осуществлении этих операций.
     В соответствии с подпунктами "е" и "ж"  пункта  13  Инструкции
Государственной налоговой службы Российской Федерации от 9  декабря
1991 года N 1 "О порядке исчисления и уплаты налога на  добавленную
стоимость"  (с  последующими  изменениями  и  дополнениями)  (далее
именуется  -  Инструкция)  от  налога  на   добавленную   стоимость
освобождаются операции, совершаемые по денежным вкладам,  расчетам,
текущим и другим счетам, и операции, связанные с обращением валюты,
денег, банкнот,  являющихся  законными  средствами  платежа  (кроме
использования в целях нумизматики), а также  ценных  бумаг  (акций,
облигаций, сертификатов, векселей и  других),  кроме  брокерских  и
других посреднических услуг.
     В случаях, когда  предметом  фьючерсных  и  форвардных  сделок
являются реальная иностранная валюта (продавец обязан поставить,  а
покупатель - принять и оплатить поставленную иностранную валюту), а
также  ценные  бумаги,  относимые  к  таковым  в   соответствии   с
действующими законодательными актам, такие операции в  соответствии
с вышеизложенным не облагаются налогом на добавленную стоимость.
     При осуществлении  вышеупомянутых  сделок,  предметом  которых
является складывающийся на валютном рынке и рынке ценных бумаг курс
иностранной валюты и ценных бумаг (например, фиксируемый по  итогам
торгов  на  Московской   межбанковской   валютной   бирже),   между
участниками сделок не  происходит  движение  иностранной  валюты  и
ценных  бумаг. Поэтому  такие  операции  нельзя  рассматривать  как
связанные с обращением валюты и ценных бумаг.
     В  качестве  подтверждения  такого  подхода  следует  обратить
внимание на определение понятия "обращение ценных бумаг", данное  в
пункте 2 Положения о выпуске и обращении ценных  бумаг  и  фондовых
биржах в РСФСР, утвержденного постановлением Правительства РСФСР от
28 декабря 1991 года N 78, а именно: "Под обращением  ценных  бумаг
понимаются  их  купля  и  продажа,   а   также   другие   действия,
предусмотренные  законодательством  РСФСР,   приводящие   к   смене
владельца ценных бумаг".
     Исполнение форвардных и фьючерсных сделок,  предметом  которых
является курс иностранной валюты и ценных бумаг, производится путем
взаиморасчетов по перечислению вариационной маржи. При  этом  смены
собственника иностранной валюты или ценных бумаг не происходит.
     На основании вышеизложенного такие  сделки  нельзя  отнести  к
операциям, связанным с обращением валюты и ценных бумаг, в связи  с
чем полученные организациями  суммы  в  порядке  взаиморасчетов  по
перечислению  вариационной  маржи  подлежат  обложению  налогом  на
добавленную стоимость в соответствии с пунктом  10  Инструкции  как
средства, полученные от других предприятий и организаций.
     В заключение необходимо отметить, что в  практике  контрольной
работы   налоговых    органов    имели    место    случаи,    когда
налогоплательщики  рассматривали  фьючерсные  контракты   на   курс
иностранной  валюты  и  ценных  бумаг  как  операции,  связанные  с
обращением ценных бумаг, исходя при этом из того,  что  стандартный
контракт на поставку биржевого товара является  производной  ценной
бумагой.
     При рассмотрении данной проблемы необходимо учитывать,  что  в
соответствии  со  статьей  143  Гражданского   кодекса   Российской
Федерации к ценным бумагам  относятся:  государственная  облигация,
облигация, вексель, чек, депозитный и  сберегательный  сертификаты,
банковская  сберегательная  книжка  на  предъявителя,   коносамент,
акция, приватизационные ценные бумаги и другие  документы,  которые
законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке  отнесены
к числу ценных бумаг.
     Поскольку контракт как вид ценной  бумаги  не  упомянут  ни  в
одном ныне действующем законодательном акте о ценных бумагах, его в
качестве такового рассматривать неправомерно.


Заместитель начальника инспекции -
государственный советник
налоговой службы III ранга                              А.А.Глинкин