Письмо Государственной налоговой инспекции Москвы от 12.09.1995 № 11-13/14282

 



         ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ

                            П И С Ь М О


  Ответы на вопросы по налогу с имущества, переходящего в порядке
  наследования или дарения, и налогам на имущество физических лиц

     Государственная   налоговая   инспекция   по    г. Москве    в
соответствии с письмом  Госналогслужбы  РФ  от  20.07.95  N 03-4-08
направляет ответы на поставленные территориальными государственными
налоговыми инспекциями города вопросы, возникающие в ходе расчета и
взимания налога с имущества, переходящего  в  порядке  наследования
или дарения, и налогов на имущество физических лиц.
     1. Вопрос. Существует ли  форма  заключения  договора  дарения
имущества с пожизненным содержанием или с юридической точки  зрения
должен  быть   заключен   договор   купли-продажи   с   пожизненным
содержанием?
     Если  заключен  договор  дарения   имущества   с   пожизненным
содержанием или с пожизненным проживанием:
     а) вступает ли одаряемый в этом случае в  права  собственности
имуществом (в момент заключения сделки) и в  этом  случае  подлежит
регистрации в местной администрации или это право возникает  только
после смерти дарителя?
     б) подлежит  ли  имущество  обложению  налогом  на  дарение  в
соответствии с действующим законодательством?
     Ответ. Форма   заключения   договора   дарения   имущества   с
пожизненным  содержанием  не  предусмотрена  Основами  гражданского
законодательства  Союза  ССР  и  республик  от  31  мая  1991 г.  и
Гражданским кодексом РСФСР.
     Заключаемые гражданами договоры  об  отчуждении  имущества  на
условии пожизненного содержания,  подчас  именовавшиеся  договорами
дарения,   в   действительности   дарением    не    являются.    По
законодательству   РСФСР   они    представляют    собой    договоры
купли-продажи особого вида (ст. 253-254).
     Однако статьей 253 ГК РСФСР предусмотрен договор купли-продажи
жилого  дома   с   условием   пожизненного   содержания   продавца,
являющегося  лицом  нетрудоспособным  по  возрасту  или   состоянию
здоровья, продавец передает в собственность  покупателя  жилой  дом
или часть его,  а  покупатель  обязуется  в  уплату  покупной  цены
предоставлять продавцу до конца его жизни материальное  обеспечение
в натуре - в виде жилища, питания, ухода и необходимой помощи.
     Исходя из вышеизложенного и в соответствии  с  подпунктом  "т"
пункта  1  статьи  III  Закона  Российской  Федерации  от  07.12.91
N 1998-1  "О подоходном  налоге  с  физических  лиц"  не   подлежат
включению в доход физических лиц суммы, получаемые ими при  продаже
квартир, в пределах пятитысячного  установленного  законом  размера
минимальной месячной оплаты труда в год.
     В  случае,  если   в   соответствии   с   условиями   договора
купли-продажи  физическому  лицу  производится  оплата  в   течение
нескольких лет  (в  рассрочку),  сумма  этой  оплаты  включается  в
совокупный  налогооблагаемый  доход  того года,  когда   она   была
фактически произведена, с предоставлением названной льготы.
     В том случае, если условиями договора предусмотрено  получение
физическим лицом дохода (независимо от формы) до его  дожития  и  в
течение соответствующего отчетного периода гражданину выплачивается
сумма,  не  превышающая  установленный  законом   пятитысячекратный
размер минимальной месячной оплаты труда в  год,  объект  обложения
подоходным налогом отсутствует. (Основание:  письмо  Госналогслужбы
РФ от 11.07.95 N 03-3-10/363).
     2. Вопрос. В письме  Госналогслужбы  Российской  Федерации  от
19.01.94 N ЮБ-4-03/8н "О некоторых  вопросах  исчисления  налога  с
имущества,  переходящего  в  порядке   дарения"   изложен   порядок
исчисления  налога  в  случаях,  когда  имущество  неоднократно   в
течение года  переходит  в  собственность  от  одного  и  того   же
физического лица одному и тому  же  физическому  лицу.  Следует  ли
применять  этот  же  порядок  расчета   налога,   когда   имущество
неоднократно в течение года переходит в собственность от  одного  и
того же юридического лица одному и тому же физическому лицу?
     Ответ. Положения,   изложенные   в    вышеназванном    письме,
применяются только в случаях, когда физическому лицу  от  одного  и
того же физического лица неоднократно в  течение года  переходит  в
собственность имущество в порядке дарения.
     3. Вопрос. Являются ли внуки наследниками по закону? Если  да,
то наследниками какой очереди, в случаях:
     - если наследодатели и другие наследники первой очереди живы и
отказались от прав на наследство;
     - если дети наследодателя и другие наследники  первой  очереди
умерли?
     Наследником какой очереди будет являться внук  умершей  бабки,
которая ему являлась опекуном?
     Ответ. Внуки и правнуки наследодателя являются наследниками по
закону, если ко времени открытия наследства нет в живых того из  их
родителей, который был бы наследником. Они наследуют поровну в  той
доле, которая причиталась бы при наследовании по закону их умершему
родителю. В этих случаях внуки и правнуки  призываются  в  качестве
наследников первой очереди.
     4. Вопрос. В соответствии с подпунктом "г"  пункта  13  статьи
III инструкции Госналогслужбы РФ  "О порядке  исчисления  и  уплаты
налога  с  имущества,  переходящего  в  порядке  наследования   или
дарения" налог с имущества, переходящего в порядке наследования или
дарения, не взимается  со  стоимости  жилых  домов  и  транспортных
средств,  перешедших  в  порядке  наследования  инвалидам  I  и  II
групп. Распространяется ли эта льгота на квартиры?
     Ответ. Не распространяется.
     5. Вопрос. Как  взимать  налог  на  имущество,  переходящее  в
порядке  дарения,  если  плательщик  (1901 года   рождения)   через
несколько дней  после  оформления  договора  дарения  квартиры  был
выписан и по путевке помещен в  пансионат  ветеранов  труда  (адрес
прописки и подаренной квартиры разный)?
     Ответ. Платежное   извещение   направляется    для    вручения
налогоплательщику в пансионат ветеранов труда.
     6. Вопрос.  При  оформлении  сделок  по   отчуждению   квартир
владельцы на момент совершения сделки, как правило, уже выписаны из
отчуждаемой квартиры (в случае прописки в ней).  Нотариусы  же  при
оформлении сделки указывают в договоре последнее место прописки,  и
установить местожительство владельцев отчуждаемых квартир  в  целях
привлечения   к   налогообложению   затруднено.   Каковы   действия
налогового органа?
     Каковы  действия  налогового  органа  в  случае,  если   найти
плательщика не представляется возможным,  поскольку  он,  например,
является гражданином Украины?
     Ответ. В  случае  отсутствия  данных  о  прописке   владельцев
отчуждаемых квартир и их местопребывании  налоговые  органы  должны
обратиться в органы внутренних дел, налоговую полицию  и  т.д.  При
нерозыске владельцев квартир необходимо принять меры  к  оформлению
таких квартир как бесхозных.
     7. Вопрос.  С  1  января  1995 года  Законом  РФ   "О внесении
изменений и  дополнений  в  Закон  РСФСР  "О налогах  на  имущество
физических лиц" от 11 августа 1994 г. N 25-ФЗ налог на транспортные
средства взимается в зависимости от мощности двигателя в  процентах
от  минимального  размера  оплаты  труда,  действующего   на   дату
начисления налога.
     Исчисление данного налога в г. Москве осуществляется с  января
по июль т.г. За этот  период  размер  минимальной  месячной  оплаты
труда  изменился  трижды.  Следует  ли  понимать,  что  плательщику
исчисляется налог в январе в процентах от 20500, а в мае  от  43700
руб.?  Следует  ли  понимать,  что  гражданам,  имеющим  однотипное
транспортное средство с одинаковой мощностью двигателя, должен быть
исчислен налог, отличающийся по сумме по причине его  исчисления  в
разное время?
     Ответ. Налог на транспортные средства взимается в  зависимости
от мощности двигателя в процентах от  минимального  размера  оплаты
труда, действующего на  дату  начисления  налога,  т.е.  на  момент
выписки платежного извещения. Это означает, что налог,  исчисленный
в разное время на однотипные суда, будет разным  в  зависимости  от
минимальной оплаты труда.


     Заместитель
     начальника инспекции -
     государственный советник
     налоговой службы III ранга                         А.А.Глинкин