Письмо Государственной налоговой инспекции Москвы от 19.10.1995 № 11-13/16611

 



         ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ

                            П И С Ь М О


   ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ ПО ПОДОХОДНОМУ НАЛОГУ И НАЛОГУ С ИМУЩЕСТВА,
          ПЕРЕХОДЯЩЕГО В ПОРЯДКЕ НАСЛЕДОВАНИЯ ИЛИ ДАРЕНИЯ

     Государственная   налоговая   инспекция   по    г. Москве    в
соответствии с письмом Государственной налоговой службы  Российской
Федерации  от   16.10.95   N 03-3-10/692   направляет   ответы   на
поставленные    территориальными    государственными     налоговыми
инспекциями  города  вопросы,  возникающие  в  ходе  исчисления   и
взимания подоходного налога и налога с  имущества,  переходящего  в
порядке наследования или дарения.
     1. Вопрос. Каков порядок представления  данных  о  заключенных
договорах купли-продажи в  налоговые  органы  по  месту  жительства
граждан, участвующих в сделке: по какой форме, кем и в какие  сроки
должны представляться вышеназванные сведения?
     Ответ: Порядок представления данных  о  заключенных  договорах
купли-продажи в налоговые органы  граждан,  участвующих  в  сделке,
предусмотрен подпунктом  "т"  пункта  8  инструкции  Госналогслужбы
России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской  Федерации
"О подоходном налоге с физических лиц".  О  всех  выплатах  (в  том
числе и не превышающих размеры минимальной  месячной  оплаты  труда
установленных   кратностей),   произведенных   физическим    лицам,
предприятия,   учреждения,   организации   и    физические    лица,
зарегистрированные   в   качестве   предпринимателей,    нотариусы,
занимающиеся  частной  практикой,  обязаны  ежеквартально  сообщать
налоговым  органам  по  месту  своего  нахождения.   Причем,   если
имущество  продавалось  через   посредника   (поверенного),   такие
сведения сообщаются ими о собственнике имущества.
     Когда расчеты  за  проданное  имущество  осуществляются  между
физическими  лицами  и  размер  годового  дохода  от  таких  продаж
превышает установленные кратности, то физическое лицо - продавец по
окончании года в общеустановленном порядке должно заявить  о  своих
доходах в декларации, подаваемой в  налоговую  инспекцию  по  месту
постоянного жительства.
     2. Вопрос.  В  статьях  253-254  Гражданского  кодекса   РСФСР
изложены условия заключения договора купли-продажи  жилого  дома  с
условием пожизненного содержания.
     Распространяется ли действие подп. "т" п. 8 и подп. "в"  п. 14
раздела I инструкции Госналогслужбы России от 29 июня 1995 г.  N 35
"По применению Закона Российской Федерации "О подоходном  налоге  с
физических лиц" при заключении гражданами  договоров  купли-продажи
также квартир, дач,  садовых  домиков,  земельных  паев  (долей)  с
условием пожизненного содержания?
     В  случае  заключения  договора  купли-продажи   имущества   с
условием пожизненного  содержания,  что  следует  считать  суммами,
получаемыми в течение года от продажи этого имущества продавцом,  и
суммами,  направленными  на  приобретение  жилого  дома,   квартиры
покупателем: оценочную стоимость имущества (оценку  МосгорБТИ)  или
стоимость имущества, определенную по  свободным  (рыночным)  ценам,
либо  сумму  материального  обеспечения,  указанную   в   договоре,
являющуюся для продавца доходом, а для покупателя расходом?
     При заключении договора  купли-продажи  имущества  с  условием
пожизненного содержания (в рассрочку) совокупный  доход  покупателя
дополнительно уменьшается на суммы,  направленные  на  приобретение
этого имущества в пределах пятитысячекратного размера установленной
законом минимальной месячной оплаты труда  только  в  течение  трех
лет, как это предусмотрено  действующим  законодательством,  или  в
течение всего срока действия договора (до конца жизни продавца,  до
момента расторжения  договора  по  желанию  одной  из  сторон  или,
например, в случае восстановления трудоспособности продавца)?
     Ответ: Действие подпункта "т" пункта 8 и подпункта "в"  пункта
14 вышеназванной инструкции распространяется на доходы,  полученные
по договорам купли-продажи объектов, указанных в  названном  пункте
инструкции. Условия договора купли-продажи жилого дома  с  условием
пожизненного содержания продавца, предусмотренного статьей  253  ГК
РСФСР, распространяются и на другие объекты  собственности,  доходы
от купли-продажи которых также подлежат  льготному  налогообложению
согласно  Закону  Российской   Федерации   от   07.12.91   N 1998-1
"О подоходном налоге с физических лиц". При  этом  суммами  дохода,
получаемыми в течение года от продажи такого  имущества  продавцом,
следует  считать  суммы  материального  обеспечения,  указанные   в
договорах.
     В  случае  заключения  договора  купли-продажи   имущества   с
условием пожизненного содержания льгота  покупателю  -  физическому
лицу, предусмотренная подпунктом "в"  пункта  6  статьи  3  Закона,
предоставляется   только   в   течение   трех   лет   в    пределах
пятитысячекратного  размера   установленной   законом   минимальной
месячной оплаты труда.
     3. Вопрос. Действующим в настоящее время Гражданским  кодексом
РСФСР не предусмотрены  условия  и  формы  заключения  договоров  с
пожизненным проживанием.
     Поскольку   заключаемые   гражданами   договоры   с   условием
пожизненного проживания могут быть  возмездными  (купля-продажа)  и
безвозмездными (дарение),  возникает  вопрос  о  порядке  обложения
налогами с физических лиц: подоходным налогом с доходов, получаемых
сторонами, участвующими в  сделке  (в  случае  заключения  договора
купли-продажи), и  налогом  с  имущества,  переходящего  в  порядке
наследования или дарения (в случае оформления договора дарения).
     Каков  порядок  налогообложения  физических  лиц,  заключивших
договор  купли-продажи  имущества  и  договор  дарения  с  условием
пожизненного проживания?
     Ответ: Граждане, получившие в дар  жилые  дома  и  квартиры  с
условием пожизненного проживания, становятся  собственниками  этого
имущества, а также плательщиками налога с имущества, переходящего в
порядке дарения в соответствии с Законом  Российской  Федерации  от
12.12.91 N 2020-1 "О налоге с  имущества,  переходящего  в  порядке
наследования или дарения".
     4. Вопрос.  При  заключении  договора  купли-продажи  жилья  с
условием  пожизненного  содержания  или   пожизненного   проживания
покупателю налог на строения, помещения и сооружения начисляется  с
момента нотариального оформления сделки или регистрации  в  местной
администрации - Департаменте муниципального жилья?
     Ответ:  При  оформлении  договора  купли-продажи  с   условием
пожизненного  содержания  или  пожизненного  проживания  покупатель
жилого   дома,   дачи,   квартиры,   садового   домика   становится
собственником этого имущества с момента регистрации свидетельства о
праве  собственности  в  Департаменте  муниципального  жилья,   без
которой договор купли-продажи не имеет юридической силы.


     Заместитель
     начальника инспекции -
     государственный советник
     налоговой службы III ранга                         А.А.Глинкин