Письмо Государственной налоговой инспекции Москвы от 19.02.1996 № 11-13/2952

 



         ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ

                            П И С Ь М О


                        О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ

     Государственная  налоговая  инспекция  по  г. Москве  сообщает
следующее.
     1. В соответствии со статьей 20 Закона Российской Федерации от
07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге  с  физических  лиц"  уплата
налога с  доходов  физических  лиц  за  счет  средств  предприятий,
учреждений и организаций не допускается. В случае  неуплаты  налога
за  счет  доходов  физического  лица  согласно  статье  22   Закона
своевременно  не  удержанные,  удержанные  не  полностью   или   не
перечисленные в соответствующий бюджет  суммы  налогов,  подлежащие
взысканию у источника выплаты,  взыскиваются  налоговым  органом  с
предприятий,  учреждений  и   организаций,   выплачивающих   доходы
физическим лицам,  в  бесспорном  порядке  с  наложением  штрафа  в
размере 10 процентов от сумм, подлежащих взысканию.
     Финансовая санкция, предусматривавшая взыскание с  предприятия
суммы налога, перечисленного за счет его средств, отменена  Законом
Российской Федерации от 23.12.94 N 74-ФЗ.
     2. Порядок обложения подоходным налогом доходов, полученных  в
натуральной форме, подробно изложен в пункте 5 раздела 1 инструкции
Госналогслужбы  России  от  29.06.95  N 35  "По  применению  Закона
Российской Федерации "О подоходном  налоге  с  физических  лиц",  в
котором указано, что такие доходы учитываются в составе совокупного
годового дохода по государственным регулируемым  ценам,  а  при  их
отсутствии -  по  свободным  (рыночным)  ценам  на  дату  получения
дохода. При этом свободные рыночные (розничные) цены - это цены  на
товары (включая работы и услуги), сложившиеся на товарном  рынке  в
данной местности  на  день  реализации  или  бесплатной  выдачи  их
физическим лицам.  В  случае  необходимости  сведения  о  свободных
рыночных ценах рекомендуется получать  в  органах  ценообразования,
государственной   статистики,   торговых   инспекциях   и    других
организациях,   имеющих   такие   сведения   и   расположенных   на
соответствующей территории.
     3. При  заключении  страховых   договоров   предприятиями   со
страховыми компаниями в пользу третьих лиц часть  суммы  страхового
взноса, перечисляемого предприятиями за своих работников, именуемая
"нагрузкой",  подлежит  включению  в  совокупный  облагаемый  доход
работников. Нетто-ставка, направляемая  на  формирование  страховых
выплат, не подлежит обложению подоходным налогом. В дальнейшем, при
наступлении  страхового   события,   страховая   выплата   подлежит
налогообложению у источника выплаты в общеустановленном порядке.
     4. При отсутствии в  договоре  страхования  размера  нагрузки,
подлежащего включению  в  совокупный  доход  гражданина,  налоговый
инспектор не вправе  самостоятельно  рассчитывать  ее  величину,  а
обязан сообщить об этом в органы  Росстрахнадзора  и  с  учетом  их
заключения определить размер налогооблагаемой базы.
     5. Инвестиционный доход зачисляется на лицевой счет  страховой
компании, а не конкретного  физического  лица.  Гражданин  получает
страховую выплату, облагаемую в общеустановленном порядке.
     Согласно статье 10 Закона Российской Федерации "О страховании"
от 27.11.92 N 4016-1 возмещение  вреда  осуществляется  конкретному
гражданину, таким  образом  заключение  договоров  страхования  без
указания конкретного  физического  лица  противоречит  действующему
законодательству.
     Выплата аннуитетов по договорам, заключенным в пользу  третьих
лиц, предусмотренная Правилами страхования  страховой  компании,  с
обязательной   лицензией   Росстрахнадзора,   рассматривается   как
страховая  выплата  и  подлежит  обложению  подоходным  налогом   в
общеустановленном порядке.
     Основание:  письмо  Госналогслужбы  Российской  Федерации   от
31.01.96 N 08-3-10/31, 65.


     Заместитель
     начальника инспекции -
     государственный советник
     налоговой службы III ранга                         А.А.Глинкин