Письмо Государственной налоговой инспекции Москвы от 21.02.1996 № 11-13/3195

 



         ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ

                              ПИСЬМО

     Государственная  налоговая  инспекция  по г. Москве направляет
для  сведения  и  руководства  методические рекомендации "О порядке
отражения   в   бухгалтерском   учете   хозяйственных  операций  по
исчислению  и  уплате  сбора  со  сделок  купли-продажи иностранной
валюты,  совершаемых  на  биржах  в  городе  Москве"  взамен  ранее
разосланных  (доведены  письмом  ГНИ  по  г.  Москве от 14.06.94  N
11-13/7612).


                                                       Заместитель
                                            начальника инспекции -
                                          государственной советник
                                        налоговой службы III ранга
                                                      А.А. Глинкин


                                                        Приложение
                                         к письму ГНИ по г. Москве
                                от 21 февраля 1996 г. N 11-13/3195


                    МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
            О ПОРЯДКЕ ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
          ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ПО ИСЧИСЛЕНИЮ И УПЛАТЕ
       СБОРА СО СДЕЛОК КУПЛИ - ПРОДАЖИ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ,
              СОВЕРШАЕМЫХ НА БИРЖАХ В ГОРОДЕ МОСКВЕ

   Исходные данные:

                                        Пример 1         Пример 2
                                        (сделка по курсу (сделка по курсу
                                        ниже курса ЦБ)   выше курса ЦБ)

Объем сделки                              $ 1000            $ 1000
Курс сделки                               200 руб.          400 руб.
Курс Центрального банка России
- на момент регистрации сделки на бирже   250 руб.          350 руб.
- на момент перечисления иностранной
  валюты на счет биржи продавцом          300 руб.          300 руб.
- на момент исполнения сделки
  (удержание сбора)                       400 руб.          200 руб.
- на момент перечисления биржей сбора в  1000 руб.          100 руб.
  бюджет

             ПРИМЕРЫ ОТРАЖЕНИЯ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ
         В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ

   I. Сделки купли - продажи иностранной валюты совершаются
      на биржах, являющихся участниками этих сделок.

Содержание операции       Пример 1             Пример 2

                    корреспон-     суммы корреспон-     суммы
                    дирующие счета       дирующие счета

                      Д      К            Д      К

        1             2      3      4     5      6        7

   А. Отражение в учете хозяйственных операций продавцами
      иностранной валюты

        1                        2    3      4      5    6     7

1. Продажа иностранной
валюты на бирже (перечисление  48    52   300.000   48   52 300.000
валюты на счет биржи)                     ($ 1000)          ($ 1000)
2. Получение валюты
Российской Федерации
от биржи                       51    48   199.800   51   48 399.600
3. Начисление суммы
сбора, удержанного
биржей из суммы,
подлежащей выплате
продавцу иностранной
валюты                         81    48       200   81   48     400
4. Формирование финансового
результата                     80*   48   100.000   48   80 100.000

   * В соответствии с  п.  2.4  инструкции  Госналогслужбы  РФ  от
10.08.95  N  37  "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на
прибыль предприятий  и  организаций"  отрицательный  результат  от
продажи валюты не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

   Б. Отражение в учете хозяйственных операций покупателями
      иностранной валюты при уплате сбора в валюте, являющейся
      предметом сделки

         1                      2    3     4        5    6    7

1. Покупка иностранной
валюты на бирже (перечисление  76    51   200.000   76   51 400.000
бирже суммы в рублях)
2. Получение иностранной       52    76   399.600   52   76 199.800
валюты от биржи                           ($ 999)           ($ 999)
3. Начисление суммы
сбора, удержанного
биржей из суммы,
подлежащей выплате
покупателю иностранной         81    76       400   81   76     200
валюты                                        ($ 1)             ($ 1)
4. Формирование финансового
результата                     76    80   200.000   80   76 200.000

   В. Отражение в учете хозяйственных операций покупателями
      иностранной валюты при уплате сбора в рублях

         1                      2    3     4        5    6    7

1. Покупка иностранной
валюты на бирже (перечисление  76    51   200.000   76   51 400.000
бирже сумм в рублях)
2. Получение иностранной       52    76   400.000   52   76 200.000
валюты от биржи                           ($ 1000)          ($ 1000)
3. Начисление суммы сбора      81    76       200   81   76     400
4. Перечисление сумм сбора на
счет биржи                     76    51       200   76   51     400
5. Формирование финансового
результата                     76    80   200.000   80   76 200.000

   II. Сделки купли - продажи иностранной валюты совершаются
       на биржах, не являющихся участниками указанных сделок.
   А. Отражение в учете хозяйственных операций продавцами
      иностранной валюты, а также покупателями, уплачивающими
      сбор в рублях

Содержание операции       Пример 1             Пример 2

                    корреспон-     суммы корреспон-     суммы
                    дирующие счета       дирующие счета

                      Д      К            Д      К

        1             2      3      4     5      6        7

1. Начисление суммы
сбора                81      76    200    81    76       400
2. Перечисление сумм
сбора на расчетный
счет биржи           76      51    200    76    51       400

   Б. Отражение в учете некоторых хозяйственных операций
      покупателями иностранной валюты, уплачивающими сбор
      в иностранной валюте, являющейся предметом сделки

        1             2      3      4     5      6        7

1. Начисление суммы  81      76    250    81    76       350
сбора                              ($ 1)                ($ 1)
2. Перечисление сумм
сбора на валютный    76      52    250    76    51       350
счет биржи                         ($ 1)                 ($ 1)

             ПРИМЕРЫ ОТРАЖЕНИЯ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ
                   В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ БАНКОВ

   I. Сделки купли - продажи иностранной валюты совершаются
      на биржах, являющихся участниками указанных сделок

Содержание операции       Пример 1             Пример 2

                    корреспон-     суммы корреспон-     суммы
                    дирующие счета       дирующие счета

                      Д      К            Д      К

        1             2      3      4     5      6        7

   А. Отражение в учете хозяйственных операций продавцами
      иностранной валюты

        1                        2    3      4      5    6     7

1. Продажа иностранной
валюты на бирже (перечисление  076  080   300.000  976  080 300.000
валюты на счет биржи)                     ($ 1000)          ($ 1000)
2. Получение валюты
Российской Федерации
от биржи                       161  076   199.800  161  076 399.600
3. Начисление суммы
сбора, удержанного
биржей из суммы,
подлежащей выплате
продавцу иностранной           904  076       200  904  076     400
валюты                         950  904       200  950  904     400
4. Формирование финансового
результата                     970  076   100.000  076  960 100.000

   Б. Отражение в учете хозяйственных операций покупателями
      иностранной валюты при уплате сбора в валюте, являющейся
      предметом сделки

         1                      2    3     4        5    6    7

1. Покупка иностранной
валюты на бирже (перечисление  076  161   200.000  076  161 400.000
бирже суммы в рублях)
2. Получение иностранной       080  076   399.600  080  076 199.800
валюты от биржи                           ($ 999)           ($ 999)
3. Начисление суммы
сбора, удержанного             904  076       400  904  076     200
биржей из суммы,                              ($ 1)             ($ 1)
подлежащей выплате
покупателю иностранной         950  904       400   950 904     200
валюты                                        ($ 1)             ($ 1)
4. Формирование финансового
результата                     076   960  200.000   970 076 200.000

   В. Отражение в учете хозяйственных операций покупателями
      иностранной валюты при уплате сбора в рублях

         1                      2    3     4        5    6    7

1. Покупка иностранной
валюты на бирже (перечисление  076  161   200.000  076  161 400.000
бирже сумм в рублях)
2. Получение иностранной       080  076   400.000  080  076 200.000
валюты от биржи                           ($ 1000)          ($ 1000)
3. Начисление суммы
сбора                          950  904       200  950  904     400
4. Перечисление суммы
сбора на счет биржи            904  161       200  904  161     400
4. Формирование финансового
результата                     076  960   200.000  970  076 200.000

   II. Сделки купли - продажи иностранной валюты совершаются
       на биржах, не являющихся участниками указанных сделок
   А. Отражение в учете хозяйственных операций продавцами
      иностранной валюты, а также покупателями, уплачивающими
      сбор в рублях

Содержание операции       Пример 1             Пример 2

                    корреспон-     суммы корреспон-     суммы
                    дирующие счета       дирующие счета

                      Д      К            Д      К

        1             2      3      4     5      6        7

1. Начисление суммы
сбора               950     904    200   950   904       400
2. Перечисление сумм
сбора на расчетный
счет биржи          904     161    200   904   161       400

   Б. Отражение в учете некоторых хозяйственных операций
      покупателями иностранной валюты, уплачивающими сбор
      в иностранной валюте, являющейся предметом сделки

        1           2        3      4   5        6        7

1. Начисление суммы 950     904    250   950   904       350
сбора                              ($ 1)                ($ 1)
2. Перечисление сумм
сбора на валютный   904     080    250   904   080       350
счет биржи                         ($ 1)                 ($ 1)

             ПРИМЕРЫ ОТРАЖЕНИЯ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ
                    В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ БИРЖ
   А. Отражение в учете операций по уплате сбора биржами,
      являющимися участниками сделок купли - продажи
      иностранной валюты

Содержание операции       Пример 1             Пример 2

                    корреспон-     суммы корреспон-     суммы
                    дирующие счета       дирующие счета

                      Д      К            Д      К

        1             2      3      4     5      6        7

1. Удержание биржей
суммы сбора при
перечислении суммы
сделки участникам
сделки:
 - в рублях          62      68    200   62     68       400
 - в иностранной
   валюте            62      68    400   62     68       200
2. Перечисление сумм
сбора в бюджет:
 - в рублях          68      51    200    68    51       400
 - в иностранной     68      52   1000    68    52       100
   валюте                         ($ 1)                  ($ 1)
3. Отражение в учете
курсовой разницы по
суммам сбора,
уплаченным в         80      68    600    68    80       100
иностранной валюте  (83)                       (83)

   Б. Отражение в учете операций по уплате сбора биржами,
      не являющимися участниками сделок купли - продажи
      иностранной валюты

Содержание операции       Пример 1             Пример 2

                    корреспон-     суммы корреспон-     суммы
                    дирующие счета       дирующие счета

                      Д      К            Д      К

        1             2      3      4     5      6        7

1. Поступление сумм
сбора на расчетный
(валютный) счет
биржи:
 - в рублях          51      68    200   51     68       400
 - в иностранной     52      68    400   52     68       200
   валюте                          ($ 1)               ($ 1)
2. Перечисление сумм
сбора в бюджет:
 - в рублях          68      51    200    68    51       400
 - в иностранной     68      52   1000    68    52       100
   валюте                         ($ 1)                  ($ 1)
3. Отражение в учете
курсовой разницы по
суммам сбора,
уплаченным в         80      68    600    68    80       100
иностранной валюте  (83)                       (83)