Письмо Государственной налоговой инспекции Москвы от 27.03.1996 № 11-13/5336

 



         ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ

                            П И С Ь М О


               О подоходном налоге с физических лиц

     Государственная  налоговая  инспекция  по  г. Москве  сообщает
следующее.
     1. В случае выдачи  банковским  учреждением  физическому  лицу
простого векселя на сумму, превышающую размер платы, внесенной этим
физическим лицом за выдачу векселя, разница между  обозначенной  на
векселе денежной  суммой  и  суммой,  внесенной  векселедержателем,
подлежит налогообложению  в  общеустановленном  порядке  банковским
учреждением,  выдавшим  вексель.  Удержание  налога   должно   быть
произведено в  момент  совершения  операции  по  выдаче  векселя  с
последующим  представлением  в  налоговый  орган  справки  о  сумме
выплаченного дохода и удержанного налога.
     2. При продаже физическим лицом дома (квартиры, дачи, садового
домика,  земельного   участка),   принадлежащего   ему   на   праве
собственности, а также другого имущества, собственником которого он
является (гараж, машина и т.д.), если такая продажа  осуществляется
не в связи с занятием этим лицом предпринимательской деятельностью,
зарегистрированной     в     установленном     порядке,     включая
торгово-закупочную, -  по  суммам,  полученным  от  такой  продажи,
гражданин   вправе   воспользоваться    льготой,    предусмотренной
подпунктом "т" пункта 1 статьи 3  Закона  Российской  Федерации  от
07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц".
     3. Привлечение предпринимателя  без  образования  юридического
лица к административной (финансовой) ответственности за неудержание
подоходного налога с граждан, получающих от такого  предпринимателя
доходы,  подлежащие  налогообложению  в  соответствии   с   Законом
Российской  Федерации  "О подоходном  налоге  с  физических   лиц",
действующим законодательством не предусмотрено.
     Вместе с  тем  предприниматели  без  образования  юридического
лица, не выполняющие требования об устранении выявленных  нарушений
налогового законодательства, в том числе положений статьи 20 Закона
Российской  Федерации  "О подоходном  налоге  с  физических   лиц",
предусматривающей    обязанности    предпринимателей,    являющихся
источником дохода, своевременно и правильно исчислять, удерживать и
вносить  в  бюджет  суммы  налогов  с   доходов   физических   лиц,
привлекаются к уплате административного штрафа в размере от 2,5  до
5 размеров минимальной месячной оплаты труда на основании пункта 12
статьи  7  Закона  Российской   Федерации   от   21.03.91   N 943-1
"О Государственной налоговой службе РСФСР".
     4. Согласно статье 7 Федерального закона от 31.12.95  N 228-ФЗ
"О федеральном  бюджете  на  1996   год"   в   федеральный   бюджет
направляется 10  процентов  поступлений  от  подоходного  налога  с
физических лиц независимо от категорий плательщика налога.  Поэтому
суммы  подоходного  налога,  исчисленные  с  предпринимателей   без
образования   юридического   лица,   зачисляются   в    бюджет    в
общеустановленном порядке, с разбивкой между федеральным бюджетом в
размере 10 процентов и местным - 90 процентов платежа.
     5. При решении вопроса о порядке  исчисления  налога  с  сумм,
начисляемых   по   больничному   листу   по   истечении   отчетного
календарного года,   за   который   произведена   оплата,   следует
руководствоваться положениями пункта 29  Инструкции  Госналогслужбы
России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской  Федерации
"О подоходном налоге с физических лиц",  согласно  которому  суммы,
начисленные за  дни,  приходящиеся  на  отчетный  календарный  год,
включаются   в   состав   совокупного   налогооблагаемого    дохода
этого года,  а  суммы,  начисленные   за   дни,   следующие   после
отчетного года, включаются в доход нового года.
     Так суммы,  начисленные  за  декабрь  1995 года,  должны  быть
учтены в составе совокупного дохода 1995 года независимо  от  того,
что оплата больничного листа произведена в феврале 1996 года.
     6. Не подлежит обложению подоходным налогом с  физических  лиц
стоимость путевок, подпадающих под действие подпункта "я" пункта  1
статьи  3  Закона  Российской  Федерации  "О подоходном  налоге   с
физических лиц", а также путевок,  бесплатная  выдача  которых  для
отдельных категорий физических лиц  предусмотрено  соответствующими
законодательными актами Российской Федерации.
     Учитывая, что действующим законодательством  не  предусмотрено
бесплатное обеспечение путевками граждан, сопровождающих в поездках
инвалидов,   стоимость   таких    выдаваемых    путевок    подлежит
налогообложению на общих основаниях.
     7. Правовой основой для  предоставления  плательщикам  налогов
отсрочек и рассрочек по уплате  налоговых  платежей  и  штрафов  за
нарушения  налогового  законодательства,  включая  физических  лиц,
самостоятельно уплачивающих подоходный  налог,  являются  положения
статьи  24  Закона  Российской  Федерации  от   27.12.91   N 2118-1
"Об основах налоговой системы в Российской  Федерации",  пункта  30
Указа  Президента   Российской   Федерации   от   22.12.93   N 2270
"О некоторых изменениях в  налогообложении  и  во  взаимоотношениях
бюджетов различных уровней".
     Конкретный  механизм  предоставления  отсрочек   по   штрафным
санкциям  определяется  согласно  Порядку,  утвержденному  приказом
Госналогслужбы  России   от   10.02.94   N ВГ-3-14/10,   с   учетом
дополнения, доведенного до налоговых органов  письмом  от  06.05.94
N ВП-6-14/159.
     Порядок  предоставления   отсрочек   по   налоговым   платежам
определяется финансовыми органами.
     8. В настоящее время действует ряд  законодательных  актов,  в
соответствии с  которыми  отдельным  категориям  физических  лиц  -
работникам ряда министерств и  ведомств  бесплатно  предоставляется
натуральное довольствие либо взамен натуральной выдачи производятся
денежные выплаты, не включаемые в налогооблагаемый доход  этих  лиц
согласно  подпункту  "з"  пункта  1  статьи  3  Закона   Российской
Федерации "О подоходном налоге с физических лиц".
     В частности, на основании пункта 3 Указа Президента Российской
Федерации от 31.12.91  N 340  "О Государственной  налоговой  службе
Российской  Федерации"  органы  Государственной  налоговой   службы
Российской   Федерации   переведены   на    материально-техническое
обеспечение их работников применительно к  порядку,  установленному
для работников органов внутренних дел Российской Федерации.
     Во исполнение  названного  Указа  было  принято  постановление
Правительства  Российской  Федерации  от  08.04.92  N 230  "Вопросы
Государственной налоговой службы Российской Федерации",  пунктом  8
которого   было   предусмотрено   определить   порядок   и    нормы
продовольственного обеспечения работников Государственной налоговой
службы  Российской  Федерации  исходя   из   постановления   Совета
Министров РСФСР от 12.10.91 N 530 "О продовольственном  обеспечении
лиц рядового, начальствующего состава и других контингентов органов
внутренних дел РСФСР", пунктом  3  которого  разрешено  производить
лицам,  имеющим  право  на   получение   продовольствия   за   счет
государства,  выплату  денежной   компенсации   взамен   положенных
продовольственных пайков в размере стоимости этих пайков.
     Выплата компенсаций родителям, женам погибших  военнослужащих,
подпадающих под действие подпункта "е" пункта  1  статьи  3  Закона
Российской  Федерации  "О подоходном  налоге  с  физических   лиц",
предусмотрена пунктом 2 статьи 18 Закона  Российской  Федерации  от
22.01.93 N 4338-1 "О статусе военнослужащих".
     9. Родителям аспиранта  независимо  от  его  возраста  льгота,
предусмотренная подпунктом "б" пункта 6 статьи 3 Закона  Российской
Федерации   "О подоходном   налоге   с    физических    лиц",    не
предоставляется.
     10. Суммы     инвестиционного      дохода,      перечисленного
негосударственным пенсионным  фондом  на  счета  физических  лиц  -
вкладчиков  фонда,  подлежит  налогообложению  в  общеустановленном
порядке у источника их начисления. Объект налогообложения возникает
в том периоде, когда инвестиционный доход начислен.
     Суммы  пенсий,  выплачиваемые  негосударственными  пенсионными
фондами, налогообложению не подлежат независимо от размера  разницы
между первоначальными взносами и суммой выплачиваемой пенсии.
     Основание: письмо Госналогслужбы РФ от 15.03.96 N 08-1-06/220.


Заместитель
начальника инспекции -
государственной советник
налоговой службы 
III ранга                                               А.А.Глинкин