Письмо Государственной налоговой инспекции Москвы от 27.12.1994 № 11-13/16825

 



         ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ

                            П И С Ь М О


                 О налоге на добавленную стоимость

     Государственная  налоговая  инспекция  по  г. Москве  сообщает
следующее.
     В соответствии с подпунктом  "е"  пункта  1  статьи  5  Закона
Российской  Федерации  от   06.12.91   "О налоге   на   добавленную
стоимость" от уплаты налога на добавленную стоимость  освобождаются
операции по выдаче и передаче ссуд. Согласно письму Государственной
налоговой службы Российской Федерации от 25.08.94 N 05-4-09/37  это
положение  относится  только  к  тем  средствам  (ссудам),  которые
передаются в установленном порядке при наличии  лицензии.  Во  всех
остальных  случаях  средства,   передаваемые   одним   предприятием
другому,   облагаются   налогом   на   добавленную   стоимость    в
общеустановленном порядке.
     Предоставление кредитов (ссуд) является банковской операцией и
может  производиться  только   банком   либо   другими   кредитными
учреждениями,  имеющими   лицензии   на   осуществление   отдельных
банковских операций.  При  отсутствии  лицензии  в  соответствии  с
пунктом 14 Указа Президента Российской Федерации от 22.12.93 N 2270
"О некоторых изменениях в  налогообложении  и  во  взаимоотношениях
бюджетов различных уровней" доход по данным операциям включается  в
оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость.
     Согласно  разъяснению  Высшего  арбитражного  суда  Российской
Федерации   (письмо   от    19.01.93    N С-13/ОП-19ВЯ-21),    если
деятельность, для занятий которой необходимо специальное разрешение
(лицензия),  осуществляется  без   указанного   разрешения,   такая
деятельность должна рассматриваться как незаконная.
     Исходя из изложенного, если договор между предприятиями  носит
характер договора займа и отсутствует лицензия на эти операции,  то
в  соответствии  со  статьей   14   Закона   Российской   Федерации
"Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и гражданским
законодательством налоговые органы  вправе  обратиться  в  суд  или
арбитражный суд с иском о признании этих сделок недействительными и
о  взыскании  в  доход  государства  всего  дохода,  полученного  в
результате таких сделок (за  минусом  сумм  уплаченного  налога  на
добавленную стоимость).
     Если договор между предприятиями не  носит  характер  договора
займа, то в соответствии с пунктом 1  статьи  4  Закона  Российской
Федерации от 06.12.91 "О налоге на добавленную стоимость"  денежные
средства,  полученные  предприятием  с   формулировками   "в   счет
взаиморасчетов"  и  "временная  финансовая  помощь",  включаются  в
оборот, облагаемый налогом  на  добавленную  стоимость,  по  ставке
16,26%.
     При возврате средств, полученных по договору займа, уплаченный
с этих  сумм  налог  подлежит  зачету  по  дебету  счета  68.  Если
указанные средства возвращены в течение одного  отчетного  периода,
то эти  средства  не  подлежат  обложению  налогом  на  добавленную
стоимость.   Аналогичный   порядок   применяется   при   исчислении
спецналога.


Начальник инспекции -
государственный советник
налоговой службы 
II ранга                                                 Д.Г.Черник