Письмо Государственной налоговой инспекции Москвы от 03.04.1996 № 11-13/6229

 



         ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ

                            П И С Ь М О


                 О налоге на добавленную стоимость

     Государственная налоговая инспекция по  г. Москве  в  связи  с
многочисленными вопросами разъясняет следующее.
     В  соответствии  с  пунктом  1  статьи  4  Закона   Российской
Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную  стоимость"
(с последующими изменениями и дополнениями) этим налогом облагаются
суммы авансовых и других платежей, поступившие в  счет  предстоящих
поставок  товаров  или  выполнения  работ  (услуг),  в  том   числе
экспортируемых.  Указанные  поступления  включаются  в   облагаемый
оборот в качестве объекта налогообложения в том налоговом  отчетном
периоде в  котором  они  поступили  на  расчетный  счет  (в  кассу)
налогоплательщика.
     Исходя из изложенного требования, предъявляемые к организациям
в части порядка отражения в налоговых расчетах полученных  авансов,
а также уплаты налога на добавленную стоимость  по  ним,  полностью
соответствуют действующему законодательству.
     В  том  случае,  если  в  дальнейшем  под  полученные   авансы
организация оказывает услуги экспортного  характера,  освобожденные
от налога на добавленную стоимость,  суммы  налога  на  добавленную
стоимость, уплаченные прежде, должны  быть  возвращены  из  бюджета
(зачтены) в установленном порядке  при  представлении  в  налоговые
органы соответствующих документов,  подтверждающих  отнесение  этих
услуг к экспортируемым, согласно инструкции  Госналогслужбы  России
от  11.10.95  N 39  "О порядке  исчисления  и  уплаты   налога   на
добавленную стоимость".
     Факт несвоевременного включения в налоговый расчет сумм налога
на добавленную стоимость с авансов полученных  рассматривается  как
занижение  налогооблагаемого  оборота  того  отчетного  периода,  в
котором  они  поступили,  и  правомерно  расценивается  как  неучет
объекта налогообложения, что является основанием для  применения  к
предприятию ответственности, определенной подпунктом "а"  пункта  1
статьи  13  Закона  Российской  Федерации  от   27.12.91   N 2118-1
"Об основах налоговой системы в Российской Федерации", отдельно  за
каждый отчетный период, в  котором  допущены  нарушения,  поскольку
налог на добавленную стоимость  не  является  налогом,  исчисляемым
нарастающим итогом с начала года.
     Однако, если госналогинспекцией  установлено,  что  на  момент
проведения  документальной  проверки  налогоплательщик   не   имеет
задолженности по уплате в бюджет налога на добавленную стоимость по
этим оборотам, т.е. к моменту проведения проверки указанные  авансы
"погашены" расчетами за реально выполненный  объем  работ  (услуг),
правовые основания  для  применения  в  этой  части  к  предприятию
штрафной санкции в  размере  100%  отсутствуют.  В  этом  случае  к
организации могут быть применены пени за задержку уплаты налогов  в
бюджет  в  соответствии  с  подпунктом  "в"  пункта  1  статьи   13
вышеназванного  Закона.  Данная   позиция   Госналогслужбы   России
подтверждена сложившейся судебно-арбитражной практикой рассмотрения
подобных споров.
     Основание: письмо Государственной налоговой службы  Российской
Федерации от 28.03.96 N ВЗ-8-01/215.


Заместитель начальника инспекции -
государственный советник
налоговой службы III ранга                              А.А.Глинкин