Письмо Государственной налоговой инспекции Москвы от 15.11.1996 № 11-13/25626

 



         ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ

                            П И С Ь М О


                  О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ СДЕЛОК "СВОП"

     Государственная налоговая инспекция по  г. Москве  в  связи  с
поступающими запросами разъясняет следующее.
     Под сделкой "своп" понимается банковская сделка, состоящая  из
двух противоположных конверсионных операций  на  одинаковую  сумму,
заключаемых в один и тот же день. При этом одна из указанных сделок
является срочной, а вторая - сделкой с немедленной  поставкой.  Под
конверсионной  операцией  понимаются  сделки  покупки   и   продажи
наличной и безналичной иностранной валюты  (в  том  числе  валют  с
ограниченной  конверсией)  против  наличных  и  безналичных  рублей
Российской  Федерации.  Под   сделкой   с   немедленной   поставкой
понимается конверсионная операция с датой валютирования,  отстоящей
от дня заключения сделки не более чем  на  два  рабочих  банковских
дня. Под срочной сделкой понимается  конверсионная  операция,  дата
валютирования по которой отстоит от даты  заключения  сделки  более
чем на два рабочих банковских дня.
     Таким  образом,  сделка  "своп"  представляет  собой  операцию
купли-продажи  иностранной  валюты.  Исполнение  указанной   сделки
осуществляется в два этапа. На первом  этапе  в  момент  заключения
сделки продавец  осуществляет  немедленную  поставку  обусловленной
суммы иностранной валюты  по  курсу,  определенному  сторонами  для
указанной поставки. На втором этапе покупатель через  установленный
срок  возвращает  эту  же  сумму  иностранной  валюты   по   курсу,
установленному для  срочной  операции.  Сделка  "своп"  в  основном
заключается банками и носит двусторонний характер.
     Пример. 02.10.96 банк "А" продает банку "Б" 2000 долларов  США
по курсу 5100 руб. (первый этап -  немедленная  поставка).  В  свою
очередь банк "Б" 25.11.96 обязуется продать банку "А" 2000 долларов
США по курсу 5500 руб. (второй этап - сделка типа "форвард").
     Курс  доллара  США,  установленный  Центробанком   России   на
02.10.96, - 5000 руб., на 25.11.96-5300 руб.
     В соответствии с письмом  Госналогслужбы  России  от  30.05.96
N ВГ-4-05/46н "О порядке применения  письма  Госналогслужбы  России
27.03.96 N НП-4-05/26н  "О налогообложении  операций  купли-продажи
иностранной валюты и срочных валютных сделок" убытки от  покупки  и
продажи иностранной  валюты  у  банков  уменьшают  налогооблагаемую
прибыль. В то  же  время  убытки,  полученные  банками  по  срочным
сделкам  (форвард,  фьючерс,   опцион),   принимаются   для   целей
налогообложения в пределах доходов, полученных в  отчетном  периоде
по этим видам сделок.
     Исходя из изложенного, по  данным  приведенного  выше  примера
следует, что:
     1. 02.10.96 у банка "А" в учете образуется  доход  от  продажи
инвалюты (5100-5000)*2000=200000 руб., а у банка "Б" соответственно
убыток от покупки той валюты на ту же сумму - 200000 руб.,  который
принимается в уменьшение налогооблагаемой прибыли банка "Б".
     2. 25.11.96 банк "Б" получает доход от продажи  2000  долларов
США (5500-5300)*2000=400000 руб.
     В то же  время  у  банка  "А"  убыток  от  проведения  срочной
операции, связанной с покупкой иностранной валюты, -  400000  руб.,
который  уменьшает  налогооблагаемую  прибыль   лишь   в   пределах
полученных в отчетном периоде доходов  по  всем  срочным  операциям
купли - продажи иностранной валюты, проведенным банком "А".
     Таким  образом,  при  совершении  сделки  "своп"   убытки   от
немедленной поставки иностранной валюты  уменьшат  налогооблагаемую
прибыль,  а  убытки,  полученные  от  поставки  валюты  по  срочным
сделкам,  уменьшат  налогооблагаемую  прибыль  только  в   пределах
доходов, полученных по таким сделкам.


Заместитель начальника инспекции -
государственный советник
налоговой службы III ранга                              А.А.Глинкин