Письмо Государственной налоговой инспекции Москвы от 26.12.1995 № 11-13/21050

 



         ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ

                            П И С Ь М О

                                    Утратилo силу за исключением
                                 пункта 2 - Письмо Государственной
                                     налоговой инспекции Москвы
                                     от 17.01.97 г. N 11-13/850

              Ответы на вопросы по подоходному налогу

     Государственная   налоговая   инспекция   по    г. Москве    в
соответствии с письмом Государственной налоговой службы  Российской
Федерации  от   08.12.95   N 03-3-10/852   направляет   ответы   на
поставленные    территориальными    государственными     налоговыми
инспекциями  города  вопросы,  возникающие  в  ходе  исчисления   и
взимания подоходного налога.
     1. Вопрос

     С введением в действие  с  01.01.92  Закона  РФ  "О подоходном
налоге с физических лиц"  положения  письма  Министерства  финансов
СССР от 21.02.91 N 15 "О подоходном налоге со  страховых  платежей"
по рисковым видам страхования утратили свою силу.
     При  решении  вопроса  о  налогообложении   сумм,   получаемых
гражданами  по  страхованию,  осуществляемому   за   счет   средств
предприятий,   письмом   Госналогслужбы    России    от    25.06.92
N ВП-6-03/202 рекомендовано руководствоваться подпунктом "ф" пункта
8 Инструкции Госналогслужбы РФ от 20.03.92 N 8 по применению Закона
РФ "О подоходном налоге с физических лиц", которым определено,  что
суммы,  получаемые  гражданами  по  страхованию,  не  включаются  в
совокупный  доход  граждан,  за  исключением  тех  случаев,   когда
страховые взносы по накопительному  страхованию  осуществляются  за
счет средств предприятий, учреждений и организаций.
     С 28.12.94 страховые выплаты, получаемые физическими лицами по
обязательному  государственному  страхованию   или   по   договорам
добровольного  страхования,  не  включаются  в  состав  совокупного
годового дохода, за исключением тех случаев, когда страховые взносы
по  добровольному  страхованию  осуществляются  за   счет   средств
предприятия,   учреждения   или   организации,   а   также   других
работодателей.
     Требуется разъяснение:
     - какие  виды  страхования  относятся  к  накопительному  и  к
рисковому;
     - следует  ли  производить  удержание  подоходного  налога   с
доходов физических лиц в случае, когда страховые взносы произведены
предприятиями,  учреждениями   или   организациями   по   рисковому
страхованию с 01.01.92 по 28.12.94?
     Ответ

     При решении вопроса о налогообложении тех или  иных  страховых
выплат, производимых физическим лицам с  01.01.92  по  27.12.94  по
договорам добровольного страхования, заключенным  за  счет  средств
предприятий, учреждений и  организаций,  следует  руководствоваться
положениями подпункта "ф" пункта 8 Инструкции Госналогслужбы России
от 20.03.92 N 8 в редакции, действовавшей в указанный период.
     В соответствии с подпунктом  "ф"  пункта  1  статьи  3  Закона
Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1  "О подоходном  налоге  с
физических  лиц"  в  целях  налогообложения  в  совокупный   доход,
полученный  физическими  лицами  в  налогооблагаемый   период,   не
включаются страховые выплаты, получаемые этими лицами по  договорам
добровольного страхования, если страховые взносы были  уплачены  за
счет личных средств физических лиц.
     К рисковым видам страхования относятся: от несчастных случаев,
страхование имущества, жилища, автотранспорта,  иных  имущественных
интересов, страхование ответственности работодателя за материальное
обеспечение  уровня  жизни  членов  трудового  коллектива  и   тому
подобное. Когда страховые взносы  производятся  по  рисковым  видам
страхования предприятиями, учреждениями, организациями или  другими
работодателями, при  выплате  гражданам  страховые  суммы  подлежат
включению в совокупный налогооблагаемый доход физических лиц.
     При этом для целей налогообложения не имеет значения, в  какой
форме, в зависимости  от  вида  договора  страхования,  произведена
страховая выплата.
     Из пункта 1 приложения N 2 к Условиям лицензирования страховой
деятельности  на  территории  Российской  Федерации,   утвержденным
приказом Росстрахнадзора от 19.05.94 N 02-02/08, следует, что суммы
пенсии, ренты, аннуитета по договорам  страхования  жизни  являются
разновидностями страховой  выплаты,  порядок  и  условия  получения
которых  застрахованным  лицом   определяются   согласно   условиям
договора страхования.
     Учитывая изложенное, аннуитет, выплачиваемый  страховщиком  по
договорам добровольного страхования, осуществляемым за счет средств
физических лиц, включению в совокупный налогооблагаемый доход  этих
лиц не подлежит.
     Налог удерживается тем предприятием (учреждением, организацией
или  другим   работодателем),   которое   производит   перечисление
страховых взносов по договорам добровольного страхования  в  пользу
физических лиц, то есть страхователем.
     Одновременно сообщаем, что письмо Министерства  финансов  СССР
от  21.02.91  N 15  "О подоходном  налоге  со  страховых  платежей"
утратило силу с 1 января 1992 года в связи с вступлением в действие
Закона Российской  Федерации  от  07.12.91  N 1998-1  "О подоходном
налоге с физических лиц".
     В соответствии со статьей 20 названного Закона обязанности  по
своевременному и правильному исчислению, удержанию и перечислению в
бюджет  сумм  налогов  с  доходов  физических  лиц   возложены   на
предприятия,  учреждения  и  организации,  являющиеся   источниками
дохода физических лиц. Этой же  статьей  запрещено  при  заключении
договоров и иных  сделок  включать  в  них  налоговые  оговорки,  в
соответствии с которыми выплачивающие доход предприятия, учреждения
и  организации  принимают  на  себя  обязательства  нести  расходы,
связанные с уплатой налога с физических лиц.
     Подоходный  налог  с  сумм  страховых  выплат,  осуществляемых
страховыми компаниями конкретным физическим  лицам,  застрахованным
за счет средств предприятий, обязаны удерживать органы  страхования
в порядке,  предусмотренном  статьей  11  Закона,  с  одновременным
представлением  налоговым  органам  по  месту   своего   нахождения
сведений о начисленном доходе и удержанной сумме налога.
     Если  по  условиям  договора  страховая  сумма   выплачивается
предприятию, за счет средств которого произведено страхование,  без
распределения страховой  суммы  между  застрахованными  физическими
лицами, а  предприятие  производит  выплаты  конкретным  физическим
лицам, удержание подоходного налога производится этим  предприятием
в порядке статьи 8 Закона по совокупности с другими доходами.
     2. Вопрос

     Пунктом 1 статьи 3 Закона Российской  Федерации  "О подоходном
налоге с физических лиц" от 07.12.91 (с изменениями и дополнениями)
определен  перечень  доходов,  не  подлежащих  включению  в   целях
налогообложения в совокупный доход, полученный  физическими  лицами
(а к физическим лицам согласно статье 1 названного Закона относятся
граждане Российской Федерации,  иностранные  граждане  и  лица  без
гражданства, как  имеющие,  так  и  не  имеющие  постоянного  места
жительства в Российской Федерации)  в  налогооблагаемый  период,  к
которым отнесены проценты  и  выигрыши  по  вкладам  в  учреждениях
банков и других кредитных учреждениях,  находящихся  на  территории
Российской    Федерации,    по     государственным     казначейским
обязательствам, облигациям и другим государственным ценным  бумагам
бывшего  СССР,  Российской   Федерации   и   субъектов   Российской
Федерации, а также облигациям и ценным бумагам, выпущенным органами
местного самоуправления.
     Исходя из вышеизложенного следует ли  понимать,  что  налог  с
доходов  граждан,  не  имеющих  постоянного  места   жительства   в
Российской Федерации (в т.ч. и  граждан  Российской  Федерации),  в
виде процентов и выигрышей по вкладам в учреждениях банков и других
кредитных  учреждениях,  находящихся   на   территории   Российской
Федерации,  должен  взиматься  у  источника  выплаты   по   ставке,
установленной пунктом 60 Инструкции?
     Если да, то каков механизм привлечения  к  уплате  подоходного
налога вышеназванных категорий граждан?
     Ответ

     Согласно подпункту "н" пункта 1  статьи  3  Закона  Российской
Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном  налоге  с  физических
лиц" проценты и выигрыши по вкладам в учреждениях банков  и  других
кредитных  учреждениях,  находящихся   на   территории   Российской
Федерации,   по   государственным   казначейским    обязательствам,
облигациям и другим государственным ценным  бумагам  бывшего  СССР,
Российской Федерации и  субъектов  Российской  Федерации,  а  также
облигациям  и  ценным   бумагам,   выпущенным   органами   местного
самоуправления, не включаются в совокупный  налогооблагаемый  доход
физических лиц. В названном подпункте нет ограничения по категориям
плательщиков, т.е. данная льгота предоставляется вне зависимости от
срока пребывания граждан, как российских,  так  и  иностранных,  на
территории Российской Федерации.


Заместитель
начальника инспекции -
государственный советник
налоговой службы III ранга                              А.А.Глинкин