Письмо Государственной налоговой инспекции Москвы от 27.03.1997 № 11-13/6091

 



         ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ

                            П И С Ь М О


               О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

     Государственная  налоговая  инспекция  по  г. Москве  сообщает
следующее.
     1. Льгота, предусмотренная подпунктом "в" пункта  6  статьи  3
Закона Российской  Федерации  от  07.12.91  N 1998-1  "О подоходном
налоге с физических лиц" в соответствии с подпунктом "в" пункта  14
инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95  N 35  "По  применению
Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических  лиц"
предоставляется  как  лицам,   осуществляющим   строительство   или
приобретающим  жилье  в  индивидуальном  порядке,  так   и   лицам,
являющимся   членами    жилищно-строительных,    дачно-строительных
кооперативов, жилищных и дачных кооперативов, а  также  заключившим
договоры  с  предприятиями  на  долевое  участие  в  строительстве,
уплачивающим взносы в счет погашения стоимости объекта.
     Следовательно,  физическое  лицо  -  инвестор,  осуществляющий
строительство жилья за счет личных средств в соответствии с Законом
от 26.06.91  N 1488-1  "Об инвестиционной  деятельности  в  РСФСР",
может  воспользоваться  вышеназванной   льготой   как   застройщик.
Названная  льгота  действительна  с  момента  заключения   договора
(контракта) между субъектами инвестиционной деятельности в  течение
любых трех лет строительства.
     2. Согласно пунктам  6,  21  и  66  инструкции  Госналогслужбы
России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской  Федерации
"О подоходном налоге с физических лиц"  предприятия,  учреждения  и
организации  обязаны  вести  учет  совокупного   годового   дохода,
начисленного ими  физическим  лицам  в  календарном  году,  включая
доходы, образующиеся у этих лиц в результате предоставления за счет
средств  предприятий,  учреждений  и  организаций  материальных   и
социальных благ.
     Предприятия, учреждения и организации, которые в  соответствии
с  законодательством  обязаны   удерживать   подоходный   налог   с
физических лиц и перечислять его в бюджет, несут ответственность за
нарушение порядка удержания и  перечисления  в  бюджет  подоходного
налога в соответствии со статьей  22  Закона  Российской  Федерации
"О подоходном  налоге   с   физических   лиц",   согласно   которой
своевременно  не  удержанные,  удержанные  не  полностью   или   не
перечисленные в соответствующий бюджет  суммы  налогов,  подлежащие
взысканию у источника выплаты,  взыскиваются  налоговым  органом  с
предприятий,  учреждений  и  организаций  в  бесспорном  порядке  с
наложением штрафа в размере  10%  от  сумм,  подлежащих  взысканию.
Кроме того, подоходный налог должен быть удержан непосредственно  с
доходов физических лиц.
     3. При решении вопроса о  включении  в  облагаемый  совокупный
доход  стоимости  обучения,  перечисляемой  предприятиями   учебным
заведениям  за  обучение  физических  лиц,  следует   исходить   из
следующего.
     Не   включается    в    налогооблагаемый    доход    стоимость
профессиональной подготовки и  повышения  квалификации  работников,
организуемых предприятиями, учреждениями и  организациями  за  свой
счет в порядке  статьи  184  главы  XIII  "Льготы  для  работников,
совмещающих работу с обучением" Кодекса законов о труде  Российской
Федерации, предусматривающей индивидуальную, бригадную, курсовую  и
другие формы профессионального обучения  на  производстве  за  счет
предприятия, учреждения, организации, а  также  стоимость  среднего
или    высшего    профессионального     образования,     бесплатное
предоставление   которого   физическим   лицам   предусмотрено    в
законодательном порядке.
     Не  подлежит  налогообложению  также  стоимость  высшего   или
среднего образования, получаемого физическими лицами в соответствии
с утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от
19.09.95  N 942  Положением  о   целевой   контрактной   подготовке
специалистов с высшим и средним  профессиональным  образованием  из
числа лиц, обучающихся  за  счет  средств  федерального  бюджета  и
бюджетов   субъектов   Российской   Федерации,   либо   в   порядке
осуществляемой на  основе  государственного  заказа  переподготовки
согласно  постановлению  Правительства  Российской   Федерации   от
13.09.94  N 1047   "Об организации   переподготовки   и   повышения
квалификации   государственных   служащих    федеральных    органов
исполнительной власти" и Указу Президента Российской  Федерации  от
07.02.95  N 103  "О государственном  заказе  на  переподготовку   и
повышение квалификации государственных служащих"  за  счет  средств
федерального бюджета, бюджетов  субъектов  Российской  Федерации  и
местных бюджетов.
     Оплата  получения  среднего  или   высшего   профессионального
образования  физическими  лицами  за  счет   средств   предприятий,
учреждений и организаций, как состоящих, так и не состоящих с  ними
в трудовых  отношениях,  организуемого  в  иных  случаях,  подлежит
включению  в  совокупный  налогооблагаемый   доход   этих   лиц   в
общеустановленном порядке в соответствии  с  пунктом  6  инструкции
Госналогслужбы  России  от  29.06.95  N 35  "По  применению  Закона
Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц".
     Основание: письмо Госналогслужбы РФ от 06.03.97 N 08-1-06/209.


П.п.Заместитель начальника инспекции -
    государственный советник
    налоговой службы III ранга                          А.А.Глинкин