Письмо Государственной налоговой инспекции Москвы от 04.07.1997 № 11-13/15095

 



         ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ

                            П И С Ь М О


     Государственная налоговая инспекция по  г. Москве  доводит  до
сведения разъяснения Государственной  налоговой  службы  Российской
Федерации от 24.06.97 N 08-1-06/480 по следующим вопросам.
     1. Вопрос. Следует ли при выплате авторского вознаграждения за
многократное  использование  произведений  авторов,  а  также   при
исчислении налога по совокупному годовому доходу  автора  исключать
расходы в  размере  20%  к  сумме  начисленного  вознаграждения  за
исполнение  произведений  литературы  и   искусства,   определенные
постановлением  Правительства  Российской  Федерации  от   28.05.92
N 355?
     Ответ. В   соответствии   с    постановлением    Правительства
Российской  Федерации  от  28.05.92  N 355   утверждены   нормативы
расходов,  учитываемых  при  налогообложении  сумм   вознаграждений
физических  лиц  за  издание,  исполнение  или  иное  использование
произведений науки, литературы и искусства, если условиями договора
не было предусмотрено их возмещение. При  этом  вычеты  в  пределах
тысячи минимальных месячных оплат труда не  производятся,  так  как
вознаграждение, выплачиваемое  авторам  по  договорам  на  создание
произведений  искусства,  не  является   доходом,   полученным   от
реализации   имущества,   принадлежащего   гражданину   на    праве
собственности.
     При многократном использовании авторских произведений  расходы
в размере  20%  к  сумме  начисленного  вознаграждения  исключаются
однократно   при   первом   издании   (исполнении)   на   основании
соответствующего договора.
     При повторном (многократном) использовании такого произведения
названные нормативы  не  применяются.  В  таких  случаях  к  зачету
принимаются  лишь   фактически   произведенные   автором   расходы,
связанные    с    осуществлением    переиздания,     подтвержденные
соответствующими документами.
     2. Вопрос. Подпунктом "о" пункта 8  инструкции  Госналогслужбы
России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской  Федерации
"О подоходном налоге с физических лиц"  определено,  что  в  состав
совокупного  годового   дохода   физических   лиц   не   включаются
вознаграждения за сданную кровь и иную донорскую помощь, за сданное
материнское  молоко,  а   также   суммы,   получаемые   работниками
медицинских учреждений за сбор крови.
     Какая категория  медицинских  работников  лечебных  учреждений
подпадает под льготу вышеуказанного подпункта  в  части  "...суммы,
получаемые работниками медицинских учреждений за сбор крови"?
     Ответ. Согласно  подпункту  "о"  пункта  1  статьи  3   Закона
Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1  "О подоходном  налоге  с
физических  лиц"  в  целях  налогообложения  в  совокупный   доход,
полученный  физическими  лицами  в  налогооблагаемый   период,   не
включаются вознаграждения за сданную кровь и иного  вида  донорскую
помощь, за сданное материнское молоко, а также суммы, получаемые  в
установленном порядке работниками медицинских  учреждений  за  сбор
крови.
     Медицинские работники,  осуществляющие  сбор  крови,  получают
заработную плату за работу по сбору донорской  и  трупной  крови  в
соответствии  с  общим  Положением  об  оплате   труда   работников
здравоохранения,   утвержденным    Министерством    здравоохранения
Российской Федерации, а за  сбор  плацентарной  и  абортной  крови,
передаваемой предприятиям по производству бактерийных препаратов на
договорной основе, им выплачивается дополнительная заработная плата
к основному заработку за счет средств, поступивших от  предприятий.
Поэтому действие подпункта "о" пункта 1 статьи 3 названного  Закона
на   начисляемую   медицинским    работникам    заработную    плату
распространено  быть  не  может  до  принятия   Минздравом   России
установленного порядка оплаты названных работ.
     3. Вопрос.    Включается    ли    в     состав     совокупного
налогооблагаемого дохода физических лиц оплата услуг сотовой  связи
за счет средств предприятий, учреждений и  организаций  и  в  каких
случаях?
     Ответ. Московская сотовая связь может предоставлять услуги как
юридическим, так и физическим лицам. Оформление  сотового  телефона
для организации может быть осуществлено через ее представителя,  но
при этом оборудование должно быть поставлено на баланс предприятия.
Оплата переговоров при этом осуществляется по счетам безналичным  и
наличным путем. Если оборудование для сотовой  связи  не  стоит  на
балансе предприятия, то  все  расходы  на  ведение  сотовой  связи,
оплаченные предприятием, включаются в  совокупный  налогооблагаемый
доход гражданина, на которого оформлен телефон.
     4. Вопрос. В  состав  частных  нотариусов  относятся  затраты,
связанные с получением ими доходов в виде тарифов за  осуществление
нотариальных    действий,    которые     соответствуют     размерам
государственной пошлины, предусмотренной за совершение  аналогичных
действий в государственных нотариальных конторах.
     В соответствии с постановлением Верховного  Совета  Российской
Федерации от 11.02.93 N 4463-1 "О порядке введения в действие Основ
законодательства  Российской  Федерации  "О нотариате"   в   состав
расходов нотариусов,  занимающихся  частной  практикой,  включается
также тарифная плата (госпошлина), не взысканная  с  юридических  и
физических лиц в связи с тем, что действующим законодательством они
освобождены от уплаты госпошлины.
     В связи с какими законодательными актами  указанные  суммы  не
включаются в валовой доход частного нотариуса?
     Ответ. Государственной  налоговой  инспекцией   по   г. Москве
письмом от 18.05.93 N 11-05/3240  в  соответствии  с  разъяснениями
Государственной налоговой службы Российской Федерации  от  26.04.93
N НИ-6-04/156 "О возмещении за счет подоходного налога расходов при
предоставлении  льгот  по   государственной   пошлине   нотариусам,
занимающимся частной практикой" до территориальных  государственных
налоговых  инспекций  был  доведен  порядок   возмещения   расходов
частнопрактикующим  нотариусам  при  получении   ими   доходов   за
осуществление   нотариальных   действий,    составление    проектов
документов,  выдачу  копий   и   выполнение   технической   работы,
установленный в соответствии  с  постановлением  Верховного  Совета
Российской Федерации от 11.02.93  N 4463-1  "О порядке  введения  в
действие Основ законодательства Российской Федерации "О нотариате".
     Однако в  Закон  Российской  Федерации  от  07.12.91  N 1998-1
"О подоходном налоге с физических лиц"  положения,  предусмотренные
постановлением Верховного Совета Российской Федерации  от  11.02.93
N 4463-1 "О порядке  введения  в  действие  Основ  законодательства
Российской Федерации "О нотариате", не были включены.
     В соответствии с подпунктом "д" пункта 6 статьи 3 и статьи  12
Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических  лиц"
в состав затрат физических лиц, занимающихся предпринимательской  и
иной деятельностью без образования  юридического  лица,  включаются
документально подтвержденные и  фактически  произведенные  расходы,
непосредственно  связанные  с   извлечением   доходов,   подлежащих
налогообложению.
     Эта же норма включена в инструкцию  Госналогслужбы  России  от
29.06.95  N 35   "По   применению   Закона   Российской   Федерации
"О подоходном налоге с физических лиц", зарегистрированную Минюстом
России 21.07.95  N 911.  При  этом  состав  расходов,  связанных  с
извлечением  дохода,  определяется  применительно  к  Положению   о
составе затрат  по  производству  и  реализации  продукции  (работ,
услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ,  услуг),  и  о
порядке  формирования  финансовых  результатов,   учитываемых   при
налогообложении,   утвержденному    постановлением    Правительства
Российской Федерации от 05.08.92 N 552.
     Увеличение состава расходов нотариусов,  занимающихся  частной
практикой,  на  общую  сумму  тарифов  за  совершение  нотариальных
действий,   составление   проектов   документов,    выдачу    копий
(дубликатов) документов, выполнение технической работы в  отношении
лиц, которым  в  обязательном  порядке  должны  быть  предоставлены
льготы   по   госпошлине,   предусмотренные   законодательством   о
государственной пошлине, названной инструкцией не предусмотрено.
     Кроме того, пунктом 7 статьи  3  Закона  Российской  Федерации
"О подоходном налоге с физических лиц" установлено, что  исключение
из совокупного  дохода  физических  лиц  отдельных  видов  доходов,
освобождение  от  налогообложения  подоходным   налогом   отдельных
категорий физических  лиц,  а  также  предоставление  других  льгот
производится только в соответствии с положениями настоящего  Закона
и законодательными актами субъектов Российской Федерации.
     Поскольку    налогообложение    доходов     физических     лиц
осуществляется  на  основании  законодательных   актов   Российской
Федерации о подоходном налоге, то при решении вопросов, связанных с
определением  облагаемого  подоходным  налогом  дохода,   действует
положение, установленное законодательством об этом налоге.
     На  основании   изложенного   увеличение   расходов   частного
нотариуса на сумму тарифов за совершение  нотариальных  действий  в
отношении   лиц,   имеющих   льготы   по    госпошлине,    является
неправомерным.
     Данное положение следует применять при определении облагаемого
дохода за 1996 год.


Заместитель
начальника инспекции -
государственный советник
налоговой службы 
III ранга                                               А.А.Глинкин