Письмо Государственной налоговой инспекции Москвы от 24.11.1997 № 11-13/30414

 



         ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ

                            П И С Ь М О


                 О налоге на добавленную стоимость

     В связи с поступающими запросами о порядке  исчисления  налога
на добавленную стоимость и составления счетов-фактур комиссионерами
и  поверенными  (коммерческими   представителями)   Государственная
налоговая инспекция по г. Москве разъясняет следующее.
     В соответствии с пунктом  9  инструкции  Росгосналогслужбы  от
11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на  добавленную
стоимость" (с  изменениями  и  дополнениями)  в  облагаемый  оборот
включаются любые получаемые организациями (предприятиями)  денежные
средства, если их получение связано с расчетами по  оплате  товаров
(работ, услуг), в  том  числе  суммы  авансовых  и  иных  платежей,
поступившие в счет  предстоящих  поставок  товаров  или  выполнения
работ (услуг) на счета в учреждения банков либо в кассу,  и  суммы,
полученные в порядке частичной оплаты по  расчетным  документам  за
реализованные товары (работы, услуги).
     В случае реализации товаров (работ, услуг) через  посредников,
по  договорам  комиссии  или  поручения  плательщиками  налога   на
добавленную стоимость являются как комиссионеры или поверенные, так
и комитенты или доверители.
     Облагаемым оборотом у комиссионера с участием в  расчетах  или
поверенного является стоимость товаров (работ, услуг),  реализуемых
покупателям, исходя из применяемых цен без включения в  них  налога
на добавленную стоимость. При этом сумма налога, подлежащая  взносу
в бюджет комиссионером или поверенным по этим оборотам, исчисляется
в виде разницы между суммами  налога,  полученными  от  покупателей
товаров, и суммами налога, указанными комитентом и доверителем  при
передаче этих товаров комиссионеру или поверенному.
     В случае, когда по договору поручения комиссионеру  поручается
приобретение товаров (работ, услуг) за счет  средств  комитента,  в
облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот у комиссионера с
участием  в  расчетах   включается   только   сумма   комиссионного
вознаграждения.
     Вышеуказанная  позиция  в  решении   данного   вопроса   нашла
отражение в  письме  Государственной  налоговой  службы  Российской
Федерации от 11.11.97 N 03-4-09/1, в соответствии с  которым  суммы
авансовых платежей у комиссионера с участием в расчетах, полученные
от комитента для обеспечения  договора  поручения  на  приобретение
товара для комитента, не должны облагаться налогом  на  добавленную
стоимость, так как их перечисление  можно  рассматривать  в  режиме
средств сумм по поручениям, а не  в  режиме  средств,  связанных  с
расчетами по оплате товаров  (работ,  услуг),  поскольку  указанные
средства выданы для целей закупки товаров и не связаны с  расчетами
между комитентом и комиссионером за оказанную услугу по  реализации
товаров.
     Что  касается  порядка  составления  счетов-фактур,   то   при
реализации товаров через  посредника-комиссионера,  участвующего  в
расчетах (пункт 19 "б"), счет-фактуру выписывает собственник товара
при отгрузке его посреднику в общеустановленном порядке. Посредник,
получив  от  поставщика  счет-фактуру,  регистрирует  его  согласно
действующему порядку в журнале учета  получаемых  счетов-фактур,  а
также в книге покупок  для  зачета  и  возмещения  в  установленном
порядке  сумм  входного  налога  на  добавленную  стоимость   после
фактической оплаты собственнику товара стоимости и налога.
     При дальнейшей реализации этого  товара  посредник-комиссионер
выписывает счет-фактуру на  всю  сумму  реализации,  включая  часть
выручки, отчисляемую посреднику в соответствии с договором. В книге
продаж он отражает этот счет-фактуру и делает  запись  с  указанием
всей суммы продажи в зависимости от принятой учетной политики.
     При  реализации  товара  через   посредника-комиссионера   без
участия в расчетах (пункт 19 "в") счет-фактура  поставщиком  должен
выписываться на имя реального покупателя (нового владельца товара),
минуя  комиссионера,  с  отражением  в  книгах  покупок  и   продаж
соответственно  на  балансах  реального  продавца  и  покупателя  в
установленном порядке этих счетов-фактур.


     Заместитель
     начальника инспекции -
     государственный советник
     налоговой службы III ранга                         А.А.Глинкин