Письмо Государственной налоговой инспекции Москвы от 23.02.1998 № 31-08/4797

 



         ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ

                              П И С Ь М О


     Государственная  налоговая  инспекция  по  г. Москве  сообщает
следующее.
     1. С введением в действие с 1  марта  1996 года  части  второй
Гражданского кодекса Российской Федерации при  определении  доходов
физических  лиц,  полученных  ими  по  договорам  мены,   в   целях
налогообложения следует  применять  порядок,  изложенный  в  письме
Госналогслужбы России от 16.01.98 N 08-1-07/1340.
     В соответствии со статьей 2  Закона  Российской  Федерации  от
07.12.91  N 1998-1  "О подоходном  налоге  с  физических  лиц"  при
налогообложении учитывается  совокупный  доход,  полученный  как  в
денежной, так и в натуральной форме.
     При заключении договора мены между юридическими и  физическими
лицами в случае последующего списания организацией, принимающей  на
баланс по  договору  мены  с  физическим  лицом  имущество  меньшей
стоимости, чем  было  передано  такому  лицу,  у  физического  лица
возникает объект обложения подоходным налогом в размере стоимостной
(ценовой) разницы, погашаемой за счет средств организации (пункт  6
инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95  N 35  "По  применению
Закона  Российской  Федерации  "О подоходном  налоге  с  физических
лиц").
     Объект обложения подоходным налогом  возникает  как  в  случае
заключения   равноценного   (по   условиям   договора),    так    и
неравноценного обмена, если в результате организация  (предприятие)
производит оплату (списание) ценовой разницы  за  счет  собственных
средств, то есть имеет место распределение  средств  организации  в
пользу физического лица, выступавшего одной  из  сторон  по  такому
договору.
     Если   обмен   осуществляется   с   работником    организации,
налогообложение производится в соответствии с положениями статей  7
и 8 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге  с  физических
лиц" по совокупности с другими  доходами,  полученными  по  данному
месту работы.
     При обмене с физическими  лицами,  не  состоящими  в  трудовых
отношениях, налогооблагаемый доход  определяется  исходя  из  суммы
средств, направленных организацией, в том числе за  счет  резервных
фондов, на погашение разницы в стоимости обмениваемых объектов.
     Исчисление,   удержание   и   перечисление   удержанных   сумм
подоходного налога производится в соответствии с Законом Российской
Федерации  "О подоходном  налоге  с  физических  лиц"  в   порядке,
изложенном в соответствующих разделах названной инструкции.
     Для  сведения:  письмо  Госналогслужбы  России   от   28.09.93
N НП-6-03/333 с изданием инструкции от 29.06.95 N 35 "По применению
Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических  лиц"
отменено.
     2. При приобретении  физическим  лицом  квартиры  по  договору
купли-продажи с  условием  рассрочки  платежа  дохода,  подлежащего
налогообложению, не имеется, поскольку на отношения, возникающие  в
случае заключения  физическими  лицами  договоров  купли-продажи  с
условием оплаты в рассрочку, действие  подпункта  "я.13"  пункта  1
статьи  3  Закона  Российской  Федерации   от   07.12.91   N 1998-1
"О подоходном налоге с физических лиц" не распространяется и объект
налогообложения в виде материальной выгоды не возникает.
     Объект   налогообложения   в   виде    материальной    выгоды,
предусмотренный подпунктом "я.13"  пункта  1  статьи  3  названного
Закона, может возникнуть только в виде экономии  на  процентах  при
получении заемных средств от предприятий, учреждений,  организаций,
а   также   физических   лиц,   зарегистрированных    в    качестве
предпринимателей, в случаях, предусмотренных указанным подпунктом.
     Разъяснение по вопросу определения объекта  налогообложения  в
виде материальной выгоды по договорам  купли-продажи  с  рассрочкой
платежа подготовлено  Управлением  налогообложения  физических  лиц
Госналогслужбы   России   совместно    с    Правовым    управлением
Госналогслужбы России.


     Заместитель
     начальника инспекции -
     государственный советник
     налоговой службы III ранга                         А.А.Глинкин