Письмо Государственной налоговой инспекции Москвы от 12.03.1998 № 30-08/6262

 



         ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ

                            П И С Ь М О


    О порядке исчисления НДС при реализации туристских путевок
            и авиабилетов турагентами и туроператорами

     Государственная налоговая инспекция  по  г. Москве  направляет
для сведения и руководства письмо о порядке  исчисления  налога  на
добавленную стоимость при оказании услуг по продаже  авиабилетов  и
по перепродаже туристских или экскурсионных путевок.
     Согласно подпункту "у" пункта 1  статьи  5  Закона  Российской
Федерации от 6 декабря 1991 г. "О налоге на добавленную  стоимость"
(с учетом последующих  изменений  и  дополнений)  этим  налогом  не
облагается  реализация  туристских  и  экскурсионных  путевок,   за
исключением комиссионного и агентского  вознаграждений,  полученных
турагентом от продажи туристских и экскурсионных путевок.
     Согласно статье 1 Федерального закона  от  24  ноября  1996 г.
N 132-ФЗ   "Об основах   туристской   деятельности   в   Российской
Федерации"   турагентом   являются    организации    (предприятия),
осуществляющие турагентскую деятельность, т.е. деятельность  только
по реализации (или продвижению) туристского продукта (в  том  числе
туристских  путевок  -  документов,  подтверждающих  факт  передачи
туристского продукта). Формирование комплекса услуг по  размещению,
перевозке, питанию туристов, предоставлению экскурсионных и  других
услуг, а также реализацию  этих  услуг  (в  том  числе  оформленных
туристскими  путевками)  осуществляют  организации   (предприятия),
выполняющие туроператорскую деятельность (туроператоры).
     В соответствии с письмом Госналогслужбы России, Минфина России
и  Госкомтуризма  России  от  25  сентября  1996 г.  N ВЗ-4-03/58н,
04-03-07, СШ-01/449, зарегистрированным в Минюсте России 30  января
1997 г., регистрационный номер 1240, под действие указанной  льготы
подпадает стоимость  путевок,  оформленных  с  применением  бланков
строгой    отчетности,    утвержденных    Минфином     России     и
зарегистрированных Минюстом России в установленном порядке.
     Учитывая  изложенное,  налогом  на  добавленную  стоимость  не
облагается реализация туроператорами (формирующими  комплекс  услуг
по  размещению,   перевозке,   питанию   туристов,   предоставлению
экскурсионных и других услуг)  туристских  путевок,  оформленных  в
установленном порядке на бланках строгой отчетности.
     От  налога   на   добавленную   стоимость   не   освобождаются
туристско-экскурсионные   услуги,   оказываемые   турфирмами    без
оформления   вышеуказанных   путевок,   т.е.   оформленные    иными
документами   (в   том   числе   кассовыми   приходными   ордерами,
справкой-подтверждением, доверенностью-подтверждением  и  т.д.),  а
также другие путевки, не утвержденные в установленном  порядке  как
бланки строгой отчетности.
     При реализации турагентами туристских путевок (утвержденных  в
установленном порядке как бланки  строгой  отчетности)  налогом  на
добавленную   стоимость   облагаются   комиссионное   и   агентское
вознаграждения, полученные турагентами от продажи этих  путевок,  в
том числе включенные в стоимость путевок. Суммы авансовых  платежей
также  включаются  в  оборот,  облагаемый  НДС   только   в   части
комиссионного вознаграждения.
     Сертификаты на право проживания  в  отелях  и  на  территориях
курортов за  рубежом  (таймшеры)  не  являются  путевками.  Поэтому
оказание  услуг  турфирмами  клиентам  в   приобретении   (покупке)
последними права членства в зарубежных курортных  клубах  и  недель
таймшера, а также во вторичной продаже таймшера подлежит  обложению
налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
     Согласно подпункту "а" пункта 1  статьи  5  Закона  Российской
Федерации от 6 декабря 1991 г. "О налоге на добавленную  стоимость"
(с учетом последующих изменений и дополнений) услуги  по  перевозке
пассажиров и багажа  за  пределы  территорий  государств-участников
СНГ, в том числе и по территории России, при  оформлении  перевозок
международными перевозочными документами, а также  услуги  (работы)
по перевозке пассажиров и багажа воздушными судами между Россией  и
государствами-участниками СНГ отнесены к числу экспортируемых услуг
(работ), не облагаемых  налогом  на  добавленную  стоимость.  Таким
образом, авиабилеты международного образца не облагаются налогом на
добавленную стоимость.
     Однако,  если  турфирмами  (осуществляющими   турагентскую   и
туроператорскую деятельность) реализуются авиабилеты международного
образца по ценам, превышающим цены, указанные в авиабилете, налогом
на  добавленную  стоимость  облагается  разница  между   стоимостью
авиабилетов и платой, получаемой  с  покупателей  этих  билетов.  У
туроператоров такой порядок обложения предусмотрен в  тех  случаях,
когда реализация указанных  авиабилетов  производится  отдельно  от
реализации  туристских   путевок,   являющихся   бланками   строгой
отчетности  (т.е.  когда   стоимость   авиабилета   и   услуги   по
приобретению авиабилета, оказываемые туроператором, не  включены  в
стоимость туристской путевки, сформированной и реализуемой этим  же
туроператором).
     Если  туристские  организации  осуществляют   реализацию   как
облагаемых  налогом  на  добавленную   стоимость   услуг,   так   и
освобожденных от этого налога, право  на  получение  льгот  по  НДС
предоставляется в случае ведения  раздельного  учета  реализации  и
затрат.
     Порядок  составления  счетов-фактур,  ведения  журналов  учета
счетов-фактур, книг продаж и книг покупок утвержден  постановлением
Правительства  Российской  Федерации  от  29  июля  1996 г.   N 914
"Об утверждении порядка ведения журналов  учета  счетов-фактур  при
расчетах по налогу  на  добавленную  стоимость".  Для  практической
реализации  этого   порядка   рекомендовано   использовать   письмо
Госналогслужбы России  и  Минфина  России  от  25  декабря  1996 г.
N ВЗ-6-03/890 и 109 "О применении  счетов-фактур  при  расчетах  по
налогу на добавленную стоимость с 1 января 1997 года".
     Согласно пункту 3 письма с 1 января 1997 г. каждая отгрузка, в
том числе на экспорт, товаров (выполнение  работ,  оказание  услуг)
оформляется  составлением  счета-фактуры  и  регистрацией  в  книге
продаж, следовательно, все организации и предприятия независимо  от
того, являются они плательщиками налога на добавленную стоимость  в
бюджет или нет, должны  составить  счет-фактуру  на  все  операции,
связанные с реализацией продукции, выполнением  работ  и  оказанием
услуг.
     В то же время  в  соответствии  с  пунктом  11  вышеназванного
письма  у  организаций,   оказывающих   платные   услуги   (работы)
непосредственно   населению   за   наличный   расчет,   допускается
применение   действующих   бланков   строгой   отчетности    взамен
счетов-фактур  с  последующим  отражением  их  в  книге  продаж   у
поставщика.  Таким  образом,  реализация   туристских   путевок   и
авиабилетов международного образца  населению  за  наличный  расчет
производится без составления счетов-фактур.


     Заместитель
     начальника инспекции -
     государственный советник
     налоговой службы III ранга                         А.А.Глинкин