Письмо Государственной налоговой инспекции Москвы от 13.03.1998 № 31-08/6313

 



         ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ

                            П И С Ь М О


О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения

     Государственная налоговая инспекция  по  г. Москве  направляет
ответы на поставленные территориальными государственными налоговыми
инспекциями вопросы,  возникающие  в  ходе  исчисления  и  взимания
налога  с  имущества,  переходящего  в  порядке  наследования   или
дарения.
     Объекты налогообложения
     Вопрос. Какой статьей закона установлено, что сумма подаренных
(наследуемых)  наличных  денег  и  страховые  суммы  не  облагаются
налогом  с  имущества,  переходящего  в  порядке  наследования  или
дарения?
     Ответ. В  статье  2   Закона   РФ   "О налоге   с   имущества,
переходящего  в  порядке   наследования   или   дарения"   приведен
исчерпывающий  перечень  облагаемых  названным  налогом   объектов,
переходящих гражданам России, иностранным  гражданам  и  лицам  без
гражданства  в  порядке  наследования  или  дарения  на  территории
Российской Федерации. Наличные деньги и страховые суммы не входят в
этот перечень.
     Вопрос. Что является объектом обложения налогом  с  имущества,
переходящего в порядке наследования или дарения:  стоимость  гаража
или только сумма паенакопления в гаражно-строительном кооперативе?
     Ответ. В соответствии со  статьей  2  Закона  РФ  от  12.12.91
N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования
или дарения"  к  объекту  налогообложения  относится  только  сумма
паенакоплений.
     Вопрос. Считать ли  договор  пользования  квартирой  договором
дарения?
     Ответ. Нет,   т.к.   пользователь   не    приобретает    права
собственности на эту  квартиру,  а  в  соответствии  с  действующим
законодательством плательщиками налога являются  лица,  которым  на
территории РФ перешло имущество в собственность (статья 1 Закона РФ
от 12.12.91 N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в  порядке
наследования или дарения").
     Вопрос. Что относится к валютным ценностям?
     Ответ. В соответствии  с  п. 4  ст. 1  Закона  РФ  "О валютном
регулировании и валютном контроле" к валютным ценностям относятся:
     а) иностранная валюта;
     б) ценные бумаги в иностранной валюте  -  платежные  документы
(чеки, векселя, аккредитивы и другие),  фондовые  ценности  (акции,
облигации)  и   другие   долговые   обязательства,   выраженные   в
иностранной валюте;
     в) драгоценные  металлы-золото,  серебро,  платина  и  металлы
платиновой группы (палладий, иридий,  родий,  рутений  и  осмий)  в
любом виде и состоянии, за исключением ювелирных и  других  бытовых
изделий, а также лома таких изделий;
     г) природные  драгоценные  камни-алмазы,   изумруды,   рубины,
сапфиры и александриты в сыром и обработанном виде, а также жемчуг,
за исключением ювелирных и других бытовых изделий из этих камней  и
лома таких изделий.
     Вопрос. Нотариусом   оформлено   наследство    индивидуального
частного    предприятия.    В    соответствии     с     действующим
законодательством это  имущество  не  является  объектом  обложения
налогом с имущества, переходящего в порядке наследования. В  состав
наследуемого предприятия входит офис (оборудованная под офис  жилая
площадь  -   квартира,   принадлежащая   наследодателю   на   праве
собственности); автомашина, зарегистрированная в органах ГАИ на имя
наследодателя.  Следует  ли  в  этом  случае  исчислять   налог   с
имущества, переходящего в порядке наследования?
     Ответ. В    соответствии     с     действующим     гражданским
законодательством (статья  528  ГК  РСФСР)  состав  наследственного
имущества определяется на момент открытия наследства и  включает  в
себя как имущественные права, так и  имущественные  обязанности.  К
числу имущественных прав, переходящих по наследству,  относится,  в
том числе, и право  личной  собственности,  т.е.  в  случае  смерти
гражданина  право  собственности  на  принадлежащее  ему  имущество
согласно п. 2 статьи  218  Гражданского  кодекса  РФ  переходит  по
наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или  законом.
В вышеприведенном случае в  состав  наследуемого  имущества  входит
квартира,  принадлежащая  наследодателю  на  праве   собственности,
автомашина, зарегистрированная в органах ГАИ на имя  наследодателя.
Следовательно, в соответствии со ст. 2 Закона Российской  Федерации
"О налоге с имущества,  переходящего  в  порядке  наследования  или
дарения" квартира и машина будут облагаться  налогом  с  имущества,
переходящего в порядке наследования.
     Порядок исчисления налога
     Вопрос. Каков  порядок   применения   установленного   законом
размера минимальной месячной оплаты труда для исчисления налога?
     Ответ. При  исчислении  налога  с  имущества,  переходящего  в
порядке наследования или дарения,  применяется  размер  минимальной
месячной оплаты труда, действовавший на  момент  совершения  сделки
или   выдачи   документов   органами,   уполномоченными   совершать
нотариальные действия (телеграмма  ГНС  РФ  и  МФ  РФ  от  08.12.93
N ЮБ-4-03/197н и N 4-4-01, письмо  ГНИ  по  г. Москве  от  20.12.93
N 11-08/9234).
     При исчислении налога  с  имущества,  переходящего  в  порядке
наследования или дарения, размеры минимальной месячной оплаты труда
применяются с момента опубликования Федерального закона (телеграмма
МФ РФ и ГНС РФ от 27.04.95 N 04-04-01, ЮБ-4-03/15н).
     Пример N 1
     Внук получил  в  дар  квартиру  от  бабушки.  Договор  дарения
квартиры (по  оценке  100000000  рублей)  был  оформлен  10  января
1997 года. В соответствии с  Федеральным  законом  РФ  от  09.01.97
N 6-ФЗ "О повышении минимального размера оплаты труда" с  1  января
1997 г. установлена минимальная месячная  оплата  труда  в  размере
83490 рублей, но в  связи  с  тем,  что  при  исчислении  налога  с
имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, размеры
минимальной   месячной   оплаты   труда   применяются   с   момента
опубликования Федерального закона (в  данном  случае  с  16  января
1997 г.), следует применять для расчета налога минимальный месячный
размер оплаты труда - 75900 руб.
     Определяются:
     1. Соотношение  стоимости  подарка  с   размером   минимальной
месячной оплаты труда, применявшимся в момент получения подарка:
     100000000: 75900 = 1317,52,
     т.е. стоимость   имущества   превысила   850-кратный    размер
минимальной месячной оплаты труда, и  внук  относится  к  категории
"другие граждане" по степени родства, в связи  с  этим  применяется
ставка 77-кратного размера минимальной месячной оплаты труда +  20%
от стоимости имущества, превышающей 850-кратный размер  минимальной
месячной оплаты труда.
     2. Стоимость,  превышающая  850-кратный   размер   минимальной
месячной оплаты труда:
     100000000 - (850 х 75900) = 35485000 руб.
     3. Сумма налога:
     5844300 (75900 х 77) + 7097000 (35485000  х  20%)  =  12941300
руб.
     Вопрос. Является ли основанием для взимания налога нотариально
не заверенный договор дарения?
     Ответ. Нет, не является, т.к. основанием для исчисления налога
является только  нотариально  удостоверенный  договор  (п. 1  ст. 5
Закона РФ от 12.12.91 N 2020-1 "О налоге с имущества,  переходящего
в порядке наследования или дарения").
     Вопрос. В   случае   отсутствия   оценки   БТИ   возможно   ли
использовать стоимость по договоренности сторон?
     Ответ. В соответствии с п. 7  инструкции  налог  с  имущества,
переходящего в порядке наследования  или  дарения,  исчисляется  со
стоимости  имущества,  указанной  сторонами,  но  не  ниже  оценки,
произведенной органами БТИ.
     Вопрос. Должны ли  граждане  представлять  в  налоговый  орган
документы, подтверждающие степень родства, если в справке нотариуса
это указывается?
     Ответ. В связи с тем, что исчисление налога  и  предоставление
льгот осуществляется с учетом степени  родства,  налоговому  органу
требуется  документальное  подтверждение  родственных  отношений  с
представлением  копий  первичного  документа   (п. 13   разд.   III
инструкции ГНС РФ от 30.05.95 N 32 "О порядке исчисления  и  уплаты
налога  с  имущества,  переходящего  в  порядке  наследования   или
дарения").
     Вопрос. Производится ли сложение  (возврат)  налога  в  случае
нотариального расторжения договора дарения?
     Ответ. Да.  Гражданским  кодексом   РФ   (статьи   578,   573)
предусмотрено, что договор может  быть  расторгнут  в  нотариальном
порядке, если стороны согласны. Если одна из сторон не согласна, то
расторжение осуществляется в судебном порядке.
     Вопрос. На основании какого  документа  производится  сложение
налога при нерозыске или смерти налогоплательщика?
     Ответ. В соответствии  с  действующим  законодательством  срок
исковой давности по претензиям  к  физическим  лицам  по  взысканию
налогов  в  бюджет  составляет  три года  (статья  24   Закона   РФ
"Об основах налоговой системы в РФ").
     Обязанность физического лица по уплате налога  прекращается  в
случае смерти налогоплательщика (статья 11  Закона  РФ  "Об основах
налоговой системы в РФ"). Основанием  для  сложения  налога  служит
свидетельство о смерти налогоплательщика.
     Вопрос. Платежное  извещение  вручено  родственнику   (соседу)
налогоплательщика. Налогоплательщик отказывается уплатить  налог  и
пени, ссылаясь на то, что платежное извещение ему не было  вручено.
Действия налогового органа в данном случае?
     Ответ. Налоговый  орган  должен  принять   меры   к   вручению
платежного извещения лично плательщику и  с  момента  его  вручения
установить новые сроки уплаты налога.
     Вопрос. Возвращается ли налог, если договор дарения расторгнут
до (после) регистрации в КМЖ?
     Ответ. В случае расторжения договора дарения уплаченный  налог
возврату не подлежит, за исключением:
     - если решением суда договор признан недействительным;
     - или  если  не  соблюдена  форма  заключения  сделки   и   ее
нотариального оформления (договор дарения не прошел государственной
регистрации собственности) (письмо ГНС РФ от 18.06.96 N 08-3-09).
     С момента передачи дара, а в случае  дарения  недвижимости - с
момента  регистрации  в  соответствующих  органах  договор  дарения
считается исполненным и одаряемый приобретает право собственности.
     Вопрос. Проценты  за  предоставление  рассрочки  или  отсрочки
уплаты налога начисляются  от  ставки  на  срочные  или  депозитные
вклады, действующие в Сберегательном банке Российской Федерации?
     Ответ. В соответствии с инструкцией от 30 июня  1992 г.  N 1-Р
"О порядке совершения учреждениями Сберегательного банка Российской
Федерации операций по вкладам населения" (ред. 01.01.96)  сбербанки
России принимают от населения срочные, срочные депозиты и срочные с
ежемесячной  выплатой  дохода  вклады.   Налоговые   органы   могут
предоставить рассрочку или отсрочку уплаты налога, но не более  чем
на 2 года с уплатой процентов  в  размере  0,5  ставки  по  срочным
вкладам, действующей в Сберегательном банке  Российской  Федерации.
Заявление о предоставлении отсрочки (рассрочки)  по  уплате  налога
принимается от физических лиц в течение трехмесячного срока со  дня
вручения платежного извещения. По истечении  этого  срока  отсрочка
(рассрочка) по  уплате  данного  налога  не  предоставляется  (п. 5
статьи 5 Закона РФ от  12.12.91  N 2020-1  "О налоге  с  имущества,
переходящего в порядке наследования или дарения").
     Вопрос. Налог на имущество, переходящее в порядке наследования
или дарения,  начисляется  сразу  же  после  получения  справки  от
нотариуса о  стоимости  наследуемого  (подаренного)  имущества  или
после регистрации договора в Комитете муниципального жилья?
     Ответ. Исчисление  налога  физическим  лицам,  проживающим  на
территории Российской Федерации, и вручение им платежных  извещений
производится налоговыми органами в 15-дневный срок со дня получения
соответствующих  документов  от  нотариусов  и   должностных   лиц,
уполномоченных совершать нотариальные действия.
     Исчисление налога физическим лицам, проживающим  за  пределами
Российской   Федерации,   и   вручение   им   платежных   извещений
производится до  получения  ими  документа,  удостоверяющего  право
собственности  на  имущество.  Выдача  им  такого   документа   без
предъявления квитанции об уплате налога не допускается (п. 3 статьи
5  Закона  РФ  от  12.12.91   N 2020-1   "О налоге   с   имущества,
переходящего в порядке наследования или дарения").
     Вопрос. Подлежит ли  возврату  своевременно  уплаченная  сумма
налога при предъявлении в  налоговый  орган  справки  о  совместном
проживании по истечении двух лет?
     Ответ. В соответствии  с  действующим  законодательством  срок
исковой давности по претензиям  к  физическим  лицам  по  взысканию
налогов в бюджет и возврату составляет три года (статья  24  Закона
РФ "Об основах налоговой системы в РФ").
     Вопрос. Как   взыскать   налог   и    начисленные    пени    с
неплатежеспособного  наследника  (инвалид,  пенсионер   преклонного
возраста)?
     Ответ. В соответствии с действующим законодательством налог не
взимается  со  стоимости  жилых  домов  и   транспортных   средств,
переходящих в порядке наследования инвалидам I и II групп,  в  иных
случаях  льгот  по  налогообложению  для  перечисленных   категорий
граждан не предусмотрено и налог взыскивается  в  общеустановленном
порядке (статья 4  Закона  РФ  от  12.12.91  N 2020-1  "О налоге  с
имущества, переходящего в порядке наследования или дарения").
     Вопрос. На кого выписывается платежное извещение и открывается
лицевой  счет  в  случае   наследования   или   дарения   имущества
несовершеннолетнему ребенку?
     Ответ. В связи с тем, что Законом РФ  "О налоге  с  имущества,
переходящего в порядке наследования  и  дарения"  не  предусмотрены
льготы для несовершеннолетних детей, они в  любом  случае  являются
плательщиками этого  налога,  Платежное  извещение  выписывается  и
лицевой счет открывается на несовершеннолетнего ребенка.
     В соответствии с действующим законодательством (статьи 17,  18
ГК РФ) правоспособность гражданина возникает в момент его  рождения
и  прекращается  смертью.  Граждане  могут   совершать   любые   не
противоречащие закону сделки  и  участвовать  в  обязательствах  (в
нашем случае налоговых). При этом в соответствии с п. 1  статьи  28
ГК РФ за несовершеннолетних,  не  достигших  14  лет  (малолетних),
сделки, за  исключением  указанных  в  пункте  2  настоящей  статьи
(мелкие  бытовые  сделки,  сделки,  направленные  на  безвозмездное
получение выгоды, не  требующие  нотариального  удостоверения  либо
государственной регистрации,  сделки  по  распоряжению  средствами,
предоставленными законным представителем или с согласия  последнего
третьим  лицом   для   определенной   цели   или   для   свободного
распоряжения), могут совершать от  их  имени  только  их  родители,
усыновители или опекуны.
     В случае, если несовершеннолетний ребенок находится на  полном
государственном обеспечении в воспитательном  учреждении,  лечебном
учреждении или  учреждении  социальной  защиты,  в  соответствии  с
пунктом 1 статьи 147 Семейного кодекса РФ  выполнение  обязанностей
опекунов (попечителей) возлагается (в том числе по уплате налогов и
защите его интересов в суде) на администрацию этого учреждения.
     Вопрос. На  территории   России   заключен   договор   дарения
иностранной валюты иностранному  гражданину.  В  период  оформления
договора налог не был удержан. Каков механизм  вручения  платежного
извещения  иностранному  гражданину  в  этом  случае   и   действия
налогового  органа  при  невозможности  установить  местожительство
этого  лица?  Помимо  установленных  законодательством  санкций   в
отношении нотариуса возможно ли взыскание суммы налога с  нотариуса
в судебном или ином порядке?
     Ответ. В соответствии со  статьей  5  Закона  РФ  "О налоге  с
имущества, переходящего  в  порядке  наследования  или  дарения"  и
статьей 16 Основ законодательства РФ о  нотариате  нотариус  обязан
представить  в  налоговый  орган  справку  о  стоимости  имущества,
переходящего в собственность граждан,  необходимую  для  исчисления
налога  с  имущества,  переходящего  в  порядке  наследования   или
дарения,  и  выдать  гражданам,  проживающим   за   пределами   РФ,
документы, удостоверяющие  их  право  собственности  на  имущество,
только после уплаты налога  с  имущества,  переходящего  в  порядке
наследования или дарения.
     Согласно  статье  17  Основ   законодательства   о   нотариате
нотариус,  занимающийся  частной  практикой,  в  случае  совершения
действий, противоречащих законодательству РФ, несет ответственность
в  установленном  законом  порядке.  Его  деятельность  может  быть
прекращена судом по представлению налоговых  органов,  а  также  по
решению суда он  обязан  возместить  причиненный  вследствие  этого
ущерб государству.
     Кроме того, в соответствии со статьей 5 Закона РФ "О налоге  с
имущества, переходящего в  порядке  наследования  или  дарения"  за
непредставление  либо  несвоевременное  представление   документов,
необходимых  для  начисления  налога,  на  руководителя   указанных
органов налагается  штраф  в  размере  пятикратного  установленного
законом размера ММОТ (письмо ГНС РФ от 10.04.97  N 08-3-10,  письмо
ГНИ по г. Москве от 05.05.97 N 11-13/9454).
     Вопрос. Приведите   примеры   расчета   налога   в   следующих
ситуациях:
     1. Гражданин в феврале  1997 г.  от  одного  физического  лица
получил в  подарок  имущество,  состоящее  из  квартиры  стоимостью
100000000 руб., машины - 20000000 руб.,  наличных  денег - 25000000
руб., общей стоимостью 145000000 руб. Одаряемым была представлена в
налоговую инспекцию справка о совместном проживании с дарителем.
     Расчет
     В этом случае при исчислении налога не учитываются:
     - стоимость  квартиры  в  связи  с   предоставленной   льготой
совместно проживающим дарителю и одаряемому;
     - сумма   наличных   денег,   т.к.   не   является    объектом
налогообложения.
     Для целей налогообложения стоимость подарка составит  20000000
рублей (т.е. стоимость машины).
     Определяются:
     1.1. Соотношение  стоимости  подарка  с  размером  минимальной
месячной оплаты труда, применявшимся в момент получения подарка:
     20000000: 83490 = 239,5,
     т.е. стоимость имущества составила более  80-кратного,  но  не
превысила 850-кратного размера ММОТ,  в  связи  с  чем  применяется
ставка в размере 10%.
     1.2. Стоимость имущества, не облагаемая налогом:
     83490 х 80 = 6679200 руб.
     1.3. Стоимость имущества, облагаемая налогом:
     20000000-6679200 = 13320800 руб.
     1.4. Сумма налога, причитающаяся к уплате:
     13320800 х 10% = 133208 руб.
     2. Муж  подарил  в  1997  году  жене  и  сыну   в   совместную
собственность квартиру - по  оценке  120000000  рублей.  Справка  о
совместном проживании не представлена.
     Расчет
     При дарении физическим  лицом  имущества  в  общую  совместную
собственность нескольким  физическим  лицам  налог  исчисляется  со
стоимости имущества, соответствующей  доле,  причитающейся  каждому
одаряемому.
     Поскольку супруги не являются плательщиками данного налога, то
к налогообложению будет привлечен сын в соответствующей доле.
     Стоимость подарка сына составила 60000000 (120000000: 2) руб.
     Определяются:
     2.1. Соотношение   стоимости   подарка   с   размером    ММОТ,
применявшимся на день получения подарка:
     60000000: 83490 = 718,64,
     т.е. стоимость имущества составила более  80-кратного,  но  не
более 850-кратного размера ММОТ, в связи с чем применяется ставка в
размере 3 процентов.
     2.2. Стоимость имущества, не облагаемая налогом:
     83490 х 80 = 6679200 руб.
     2.3. Стоимость имущества, облагаемая налогом:
     60000000-6679200 = 53320800 руб.
     2.4. Сумма налога, причитающаяся к уплате:
     53320800 х 3% = 1599624 руб.
     3. Гражданин  в  апреле   1997 года   получил   в   наследство
имущество, состоящее из  квартиры  стоимостью  150000000  рублей  и
автомобиля стоимостью 18000000 рублей,  на  общую  сумму  168000000
рублей. На день получения наследства гражданин являлся инвалидом II
группы.
     Расчет
     При наследовании  транспортного  средства  инвалид  II  группы
освобождается от уплаты данного  налога.  Исчисление  налога  будет
производиться только со стоимости квартиры.
     168000000-18000000 = 150000000 руб. (стоимость квартиры).
     Определяются:
     3.1. Соотношение стоимости наследуемого имущества  с  размером
ММОТ, применявшимся на день открытия наследства:
     150000000: 83490 = 1796,62,
     т.е. стоимость имущества составила более 1701-кратного, но  не
превысила 2550-кратного  установленного  законом  размера  ММОТ,  и
степень родства - "другие наследники", в связи  с  чем  применяется
ставка в размере 170-кратного  размера  ММОТ  +  30%  от  стоимости
имущества, превышающей 1700-кратный размер ММОТ.
     3.2. Стоимость, облагаемая налогом:
     150000000-141933000 (1700 х 83490) = 8067000 руб.
     3.3. Сумма налога:
     14193300 + 2420100 (8067000 х 30%) = 16613400 руб.
     3.4. Оценка  квартиры  по  состоянию  на  01.01.97  для  целей
налогообложения по налогу на имущество - 25000000 руб. Сумма налога
на имущество  физических  лиц,  подлежащая  уплате  наследником  на
квартиру:
     25000000 х 0,1%: 12 х 9 = 18750 руб.
     3.5. Сумма  налога  с  имущества,   переходящего   в   порядке
наследования, причитающаяся к уплате наследником, за вычетом налога
на имущество физических лиц:
     16613400-18750 = 16594650 руб.
     4. В июне 1997 г.  внук  получил  в  порядке  наследования  по
закону квартиру - по оценке 90000000 рублей. Как будет  исчисляться
налог?
     Расчет
     Внуки наследодателя являются наследниками по закону,  если  ко
времени открытия наследства нет в живых того из родителей,  который
был бы наследником. В этих случаях  внуки  призываются  в  качестве
наследников первой очереди.
     Определяются:
     4.1. Соотношение стоимости наследуемого имущества  с  размером
ММОТ, применявшимся на день открытия наследства:
     90000000: 83490 = 1077,97,
     т.е. стоимость имущества составила более 850-кратного,  но  не
превысила 1700-кратного размера ММОТ, в  связи  с  чем  применяется
ставка 5% от стоимости имущества,  превышающей  850-кратный  размер
ММОТ.
     4.2. Стоимость имущества, облагаемая налогом:
     90000000-70966500 (850 х 83490) = 19033500 руб.
     4.3. Сумма налога:
     19033500 х 5% = 951675 руб.
     4.4. Оценка  квартиры  по  состоянию  на  01.01.97  для  целей
налогообложения на имущество  физических  лиц  составляет  20000000
руб. Сумма налога составит:
     20000000 х 0,1%: 12 х 7 = 11667 руб.
     4.5. Сумма  налога  с  имущества,   переходящего   в   порядке
наследования, причитающаяся к уплате наследником, за вычетом налога
на имущество физических лиц:
     951675-11667 = 940008 руб.
     Вопрос. При составлении завещания дедушкой и бабушкой на внука
к какой группе наследников будет относиться внук, если его  отец  -
единственный наследник у родителей - умер?
     Ответ. Инструкцией Госналогслужбы РФ от 30  мая  1995 г.  N 32
"О налоге с имущества,  переходящего  в  порядке  наследования  или
дарения" установлено, что наследниками первой очереди являются дети
(в  том  числе  усыновленные),   супруг,   родители   (усыновители)
умершего, а также ребенок умершего, родившийся  после  его  смерти;
второй очереди - братья и сестры умершего, его дед и бабка  как  со
стороны отца, так и со стороны матери.
     В соответствии с разъяснениями Госналогслужбы  РФ,  данными  в
письмах от 20.07.95 N 03-4-08 и  от  27.11.95  N 03-4-08,  внуки  и
правнуки наследодателя являются наследниками  по  закону,  если  ко
времени открытия наследства нет в живых того из родителей,  который
был бы наследником. Они  наследуют  поровну  в  той  доле,  которая
причиталась бы при наследовании по закону их умершему  родителю.  В
этих случаях внуки и правнуки призываются  в  качестве  наследников
первой очереди.
     При наследовании по завещанию внуки и другие физические  лица,
указанные  наследодателем  в   завещании,   будут   призываться   к
наследованию как "другие наследники", вне зависимости от того, живы
наследники по закону или нет, т.к. в соответствии  со  статьей  527
Гражданского кодекса РСФСР при наличии  завещания  наследование  по
закону имеет место лишь в отношении части имущества  наследодателя,
оставшейся незавещанной.
     В  том  случае,  если  имеет  место  наследование   по   праву
представления, что возможно лишь при наследовании по закону,  внуки
будут призываться к  наследованию  в  качестве  наследников  первой
очереди.
     Льготы по налогу
     Вопрос. Предоставляется ли льгота одаряемому в случае  дарения
своей комнаты  одним  соседом  по  коммунальной  квартире  другому,
проживающему в этой же коммунальной квартире?
     Ответ. Нет, т.к. в данном случае речь  идет  не  о  совместном
проживании с одаряемым на одной площади  на  момент  дарения,  а  о
дарении имущественной доли собственником.
     Вопрос. Как    осуществляется     налогообложение     граждан,
подвергшихся воздействию радиации на Чернобыльской АЭС?
     Ответ. На общих основаниях, т.к. льгота по налогу с имущества,
переходящего  в  порядке  наследования  или  дарения,  для   данной
категории    плательщиков    действующим    законодательством    не
предусмотрена.


     Заместитель
     начальника инспекции -
     государственный советник
     налоговой службы III ранга                         А.А.Глинкин