Письмо Государственной налоговой инспекции Москвы от 14.08.1998 № 30-08/24983

 



         ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ

                            П И С Ь М О


                  О РАСПРЕДЕЛЕНИИ МЕЖДУ БЮДЖЕТАМИ
            РАЗЛИЧНЫХ УРОВНЕЙ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ,
             ИСЧИСЛЕННЫХ ИСХОДЯ ИЗ СУММ ДОПЛАТ НАЛОГА
              НА ПРИБЫЛЬ И АВАНСОВЫХ ВЗНОСОВ НАЛОГА,
                СКОРРЕКТИРОВАННЫХ НА УЧЕТНУЮ СТАВКУ
                     ЦЕНТРАЛЬНОГО БАНКА РОССИИ
                ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ БАНКОВСКИМ КРЕДИТОМ

     Государственная налоговая инспекция по  г. Москве  в  связи  с
возникающими вопросами о порядке распределения между федеральным  и
городским  бюджетами  сумм  дополнительных  платежей,   исчисленных
исходя из сумм доплат налога на прибыль и авансовых взносов налога,
скорректированных на учетную ставку Центрального  банка  России  за
пользование банковским кредитом (далее по тексту  -  дополнительные
платежи), разъясняет следующее.
     В  соответствии  с  пунктом  4   приложения   N 7   инструкции
Госналогслужбы России от  10.08.95  N 37  "О порядке  исчисления  и
уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций"  сумма
дополнительных платежей, подлежащая взносу в бюджет, распределяется
между бюджетами пропорционально  распределению  налога  на  прибыль
между  бюджетами  различных  уровней.  Согласно   п. 1   указанного
приложения  сумма  налога  на  прибыль,   участвующая   в   расчете
дополнительных платежей (стр. 1 Расчета  дополнительных  платежей),
определяется за каждый отчетный квартал отдельно.
     Таким образом, сумма  дополнительных  платежей  распределяется
между  бюджетами  различных  уровней  пропорционально  фактическому
соотношению, сложившемуся по налогу на прибыль за каждый квартал.
     Сумма, дополнительных платежей, подлежащая зачислению в  доход
федерального  бюджета,  рассчитывается   умножением   общей   суммы
дополнительных платежей на отношение суммы  налога  от  фактической
прибыли, причитающейся за квартал в  федеральный  бюджет,  к  общей
квартальной сумме этого налога.
     Сумма дополнительных платежей, подлежащая зачислению  в  доход
бюджета г. Москвы, определяется  как  разница  между  общей  суммой
дополнительных   платежей   и   суммой   дополнительных   платежей,
зачисляемой в доход федерального бюджета.
     В соответствии с пунктом 1.3 инструкции Госналогслужбы  России
от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога  на
прибыль  предприятий  и  организаций"  по  предприятиям,  в  состав
которых    входят    территориально    обособленные     структурные
подразделения, не имеющие отдельного баланса (филиалы страховщиков,
не имеющие баланса с конечным финансовым результатом) и  расчетного
(текущего, корреспондентского) счета, зачисление налога на  прибыль
в  части,  зачисляемой  в  доходы  бюджетов  субъектов   Российской
Федерации, производится  в  доходы  бюджетов  субъектов  Российской
Федерации по месту нахождения указанных  структурных  подразделений
исходя  из  доли   прибыли,   приходящейся   на   эти   структурные
подразделения,  определяемой  пропорционально  их   среднесписочной
численности   (фонду   оплаты   труда)   и    стоимости    основных
производственных фондов.
     При этом сумма налога по указанным предприятиям и  структурным
подразделениям определяется в соответствии со  ставками  налога  на
прибыль,  действующими  на   территориях,   где   расположены   эти
предприятия и их структурные подразделения.
     Указанный  порядок  определен  в  постановлении  Правительства
Российской  Федерации  от  01.07.95  N 660  "О порядке  расчетов  с
федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации  по
налогу на прибыль  предприятий  и  организаций,  в  состав  которых
входят территориально обособленные  структурные  подразделения,  не
имеющие    отдельного    баланса    и     расчетного     (текущего,
корреспондентского) счета".
     Плательщики,   использующие   указанный   порядок    расчетов,
представляют в налоговые  органы  г. Москвы  справки  об  авансовых
взносах налога на прибыль и расчеты налога от  фактической  прибыли
по формам, установленным в приложениях N 2 и 3 к настоящему письму.
     По организациям, находящимся на  территории  других  субъектов
Российской  Федерации   и   имеющим   территориально   обособленные
структурные  подразделения  в   г. Москве,   суммы   дополнительных
платежей зачисляются в городской бюджет.
     По организациям, расположенным в г. Москве, в  состав  которых
входят  обособленные  структурные  подразделения,  находящиеся   на
территории других  субъектов  Российской  Федерации,  распределение
суммы  дополнительных  платежей  по  расчету,   представляемому   в
налоговые органы г. Москвы, осуществляется  исходя  из  соотношения
сумм налога на прибыль, зачисляемых в федеральный бюджет и  бюджеты
субъектов Российской Федерации, определяемого по консолидированному
расчету.
     В случаях, когда у  таких  организаций  по  консолидированному
расчету налога от фактической прибыли отсутствует  налогооблагаемая
прибыль  за  квартал,  но  при  этом  в  том  же  периоде   имеется
налогооблагаемая прибыль по расчету налога, зачисляемого  в  бюджет
г. Москвы, и, следовательно, причитается квартальная сумма налога в
городской  бюджет,   расчет   сумм   дополнительных   платежей   не
производится (пример N 3 из приложения N 3 к настоящему письму).
     В связи с изложенным приложение N 2 к  письму  Государственной
налоговой  инспекции  по   г. Москве   от   20.04.93   N 11-08/2602
"О разъяснении действий налогового законодательства" не применяется
с момента выхода настоящего письма.


Заместитель
начальника инспекции -
государственный советник
налоговой службы 
III ранга                                               А.А.Глинкин



                                          Приложение N 1
                                          к письму ГНИ по г. Москве
                                          от 14 августа 1998 г.
                                          N 30-08/24983


        РАСЧЕТ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ СУММ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ,
              ЗАЧИСЛЯЕМЫХ В БЮДЖЕТЫ РАЗЛИЧНЫХ УРОВНЕЙ

                 d = (a - a")/(b - b") * c, где:
     а   - стр. 10а  Расчета   налога  от  фактической  прибыли  за
отчетный период;
     а"  -  стр. 10а  Расчета  налога  от  фактической  прибыли  за
предшествующий период;
     b - стр. 10 Расчета налога от фактической прибыли за  отчетный
период;
     b"  -  стр. 10  Расчета  налога  от  фактической  прибыли   за
предшествующий период;
     с   - стр. 5 Расчета    дополнительных    платежей  в   бюджет
(возврата из  бюджета),  исчисленных   исходя   из    сумм   доплат
(уменьшения)  налога  на  прибыль  и  авансовых   взносов   налога,
скорректированных на учетную ставку Центрального  банка  России  за
пользование банковским кредитом за квартал;
     d   - сумма дополнительных  платежей,  подлежащая   зачислению
в федеральный бюджет.
     Сумма дополнительных платежей, зачисляемых в бюджет г. Москвы,
определяется как c - d.
     По предприятиям, получающим наряду с прибылью  от  иных  видов
деятельности прибыль от посреднических операций, расчеты налога  от
фактической прибыли составляются раздельно. Для  таких  организаций
показатели а, а", b, b"  определяются  суммарно  исходя  из  данных
отдельных расчетов налога от  фактической  прибыли,  облагаемой  по
разным ставкам.
     Если значение выражения (а - а") меньше или равно нулю, то вся
сумма дополнительных платежей, определенная по  строке  5  расчета,
подлежит зачислению в городской бюджет.

        1. Пример расчета по предприятию "А", использующему
           налоговые льготы за II квартал, в условных единицах

     Показатели               I квартал           Первое полугодие   II квартал

Налогооблагаемая
прибыль                          1000                  2000

Доля инвалидов
в среднесписочной
численности                       52%                   48%

Ставка налога            13% x 50% / 100% = 6,5%
в федеральный бюджет     с учетом льготы п. 4.2
                         инструкции N 37                13%

Ставка налога            22% x 50% / 100% = 11%
в городской бюджет       c учетом льготы п. 4.2
                         инструкции N 37                22%

Сумма налога,
зачисляемая
в федеральный бюджет       1000 х 6,5% = 65       2000 x 13% = 260    260 - 65 = 195

Сумма налога,            1) 1000 х 11% = 110    1) 2000 х 22% = 440
зачисляемая              2) 110 x 50% / 100% =  2) 440 x 50% / 100%
в городской бюджет          = 55  с учетом         = 220 с учетом
                         льготы ст. 2 Закона    льготы ст. 2 Закона
                         г. Москвы N 19         г. Москвы N 19
                         от 18.06.97            от 18.06.97

Общая сумма налога            65 + 55 = 120        260 + 220 = 480    480 - 120 = 360

Доля налога, зачисляемого
в федеральный бюджет,                                               195/360 х 100% =
в общей сумме налога                                                = 54,2%

Сумма дополнительных
платежей                                                                 100
в том числе:
в федеральный бюджет                                                100 х 54,2/100 =
                                                                    = 54,2

в городской бюджет                                                  100 - 54,2% =
                                                                    = 45,8

    2. Пример расчета по предприятию "Б", получающему прибыль,
       облагаемую по разным ставкам, за III квартал в условных единицах

   Показатели                  9 месяцев               I полугодие      III квартал

Налогооблагаемая
прибыль, полученная
от посреднической
деятельности                       400                   100

Налогооблагаемая
прибыль, полученная от
других видов деятельности          200                   300

Ставка налога
в федеральный бюджет               13%                   13%

Ставка налога в городской
бюджет по прибыли
от посреднической
деятельности                       25%                    25%

Ставка налога в городской
бюджет по прибыли от
других видов деятельности          22%                    22%

Сумма налога,               13% x (400 + 200) =   13% x (100 + 300) =   78 - 52 = 26
зачисляемая                 = 78                  = 52
в федеральный бюджет

Сумма налога,               (25% x 400) +          (25% x 100) +
зачисляемая в городской     + (22% x 200) = 144    + (22% x 300) = 91
бюджет

Общая сумма налога            78 + 144 = 222         52 + 91 = 143      222 - 143 = 79

Доля налога, зачисляемого                                             26/79 х 100% =
в федеральный бюджет,                                                 = 33%
в общей сумме налога

Сумма дополнительных
платежей                                                                   10
в том числе:
в федеральный бюджет                                                  10 x 33% / 100% =
                                                                      = 3,3

в городской бюджет                                                     10 - 3,3 = 6,7

  3. Пример расчета 2 по организации "Х", находящейся в г. Москве
     и имеющей структурное подразделение в г. N, за II квартал
                        в условных единицах

            Показатели                     I квартал       I полугодие       II квартал

Налогооблагаемая прибыль по
консолидированному расчету                  2400               2000

Средний удельный вес московской
организации без структурного
подразделения в %                             30%               85%

Средний удельный вес структурного
подразделения в г. N в %                      70%               15%

Налогооблагаемая прибыль московской
организации без структурного
подразделения                                 720               1700

Налогооблагаемая прибыль структурного
подразделения в г. N                          1680               300

Ставка налога:

а) в федеральный бюджет                        13%                13%

б) в бюджет г. Москвы и бюджет г. N            22%                22%

Сумма налога всего:                            840                700        -140

а) в федеральный бюджет                        312                260        -52

б) в бюджет г. Москвы                         158,4               374        +215,6

в бюджет г. N                                 369,6                66        -303,6

     Как видно из  приведенного  примера,  организацией  определена
сумма налога за II квартал (-52 + 215,6 = 163,6),  причитающаяся  к
уплате в городской бюджет, но, учитывая, что  в  целом  отсутствует
налогооблагаемая  прибыль,  расчет   дополнительных   платежей   не
производится.



                                          Приложение N 2
                                          к письму ГНИ по г. Москве
                                          от 14 августа 1998 г.
                                          N 30-08/24983


Штамп предприятия
(организации)
В Государственную налоговую инспекцию            Штамп или отметка
по __________________________________            налогового органа
       (району, городу)
по __________________________________            Получено
   (полное наименование предприятия,
          организации)
"__" _______________ 199 __ г.


                              СПРАВКА
   ОБ АВАНСОВЫХ ВЗНОСАХ НАЛОГА В БЮДЖЕТ ИСХОДЯ ИЗ ПРЕДПОЛАГАЕМОЙ
    ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИИ, В СОСТАВ КОТОРОЙ ВХОДЯТ ТЕРРИТОРИАЛЬНО
              ОБОСОБЛЕННЫЕ СТРУКТУРНЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ
                  на ________ квартал 199 ___ г.


 N                     Показатели                          По данным
п/п                                                       плательщика

 1                            2                                3

     1. Сумма прибыли, исчисленная исходя из планового объема
     реализации продукции (работ, услуг) и внереализационных
     доходов
     1.аСредняя величина удельного веса в %
     1.бСумма прибыли, исчисленная исходя из планового объема
     реализации продукции (работ, услуг), внереализационных
     доходов и средней величины удельного веса
     (стр. 1 * стр. 1а)/100%
     2. Установленная ставка налога на прибыль всего в %
     в том числе:
     а) в федеральный бюджет
     б) в бюджет г. Москвы
     3. Сумма налога на прибыль, исчисленного исходя из
     предполагаемой прибыли и установленной ставки налога -
     всего
     в том числе:
     а) в федеральный бюджет (стр. 1 * стр. 2а/100)
     б) в бюджет г. Москвы (стр. 1б * стр. 2б/100)

   Примечание. Организации,   находящиеся   на  территории   других
               субъектов Российской    Федерации     и      имеющие
               территориально       обособленные        структурные
               подразделения в  г.  Москве,  строки  2а,    3а   не
               заполняют.


   Руководитель предприятия
   (организации)                                         (подпись)


   Главный бухгалтер                                     (подпись)



                                          Приложение N 3
                                          к письму ГНИ по г. Москве
                                          от 14 августа 1998 г.
                                          N 30-08/24983


Штамп предприятия
(организации)
В Государственную налоговую инспекцию            Штамп или отметка
по _________________________________             налогового органа
          (району, городу)
по _________________________________             Получено
   (полное наименование предприятия,
            организации)
"__" _____________ 199 __ г.

                              РАСЧЕТ
                  НАЛОГА ОТ ФАКТИЧЕСКОЙ ПРИБЫЛИ
                  за _____________ 199 _____ г.


 N                                                                      По данным  По данным
п/п                           Показатели                                плательщиканалоговой
                                                                                   инспекции

 1                                  2                                       3          4

     1 Валовая прибыль - всего
     2 Из валовой прибыли, подлежащей налогообложению, исключаются:
     а) доходы, полученные в  виде  дивидендов  по  акциям  и  иным
ценным  бумагам  и  процентов  по  государственным  ценным  бумагам
органов местного самоуправления, принадлежащим предприятию
     б) доходы, полученные от долевого участия
     в) сумма разницы между выручкой и расходами,  включая  расходы
на оплату труда, от услуг (включая доходы от аренды  и  иных  видов
использования) казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного
бизнеса, видеосалонов, видеопоказа, проката видео-,  аудиокассет  и
записи на них
     г) прибыль от посреднических операций
     д) прибыль от страховой деятельности
     е) прибыль от осуществления отдельных  банковских  операций  и
сделок
     Итого по стр. 2
     3 Сумма отчислений в резервный или другие  аналогичные  фонды,
создание  которых   предусмотрено   законодательством   (не   более
установленных законодательством минимальных размеров этих фондов  и
не свыше 50% налогооблагаемой прибыли)
     4  Льготы  по  налогу  на  прибыль  в  части,  не   подлежащей
налогообложению согласно пункту 4.6 инструкции
     5 Льготы по налогу на прибыль согласно пунктам 4.1, 4.3,  4.4,
4.5, 4.9 инструкции (по специальным расчетам)
     6 Налогооблагаемая прибыль (стр. 1 - стр. 2 - стр. 3 - стр.  4
- стр. 5)
     6а Средняя величина удельного веса в %
     6б  Налогооблагаемая  прибыль  исходя  из   средней   величины
удельного веса (стр. 6а * стр. 6)
     7 Ставка налога на прибыль всего
     в том числе:
     а) в федеральный бюджет
     б) в бюджет республик в составе Российской  Федерации,  бюджет
краев, областей, городов Москвы и Санкт  -  Петербурга,  автономных
образований
     в) в бюджеты районов, городов, районов  в  городах,  поселков,
сельских населенных пунктов
     8 Сумма налога на прибыль всего
     в том числе:
     а) в федеральный бюджет (стр. 6 * стр. 7а)
     б) в бюджет республик в составе Российской  Федерации,  бюджет
краев, областей, городов Москвы и Санкт  -  Петербурга,  автономных
образований (стр. 6 * стр. 7б)/100; либо по спец. расчету)
     в) в бюджеты районов, городов, районов  в  городах,  поселков,
сельских населенных пунктов (стр. 6 * стр. 7в)/100
     9 Сумма арендной платы (за вычетом амортизационных  отчислений
(износа), подлежащая взносу в бюджет и  исключаемая  из  налога  на
прибыль
     10 Причитается в бюджет налога на прибыль - всего  (стр.  8  -
стр. 9)
     в том числе:
     а) в федеральный бюджет
     б) в бюджет республик в составе Российской  Федерации,  бюджет
краев, областей, городов Москвы и Санкт  -  Петербурга,  автономных
образований
   в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских
   населенных пунктов
     11 Начислено в бюджет налога на прибыль - всего
     в том числе:
     а) в федеральный бюджет
     б) в бюджет республик в составе Российской  Федерации,  бюджет
краев, областей, городов Москвы и Санкт  -  Петербурга,  автономных
образований
     в) в бюджеты районов, городов, районов  в  городах,  поселков,
сельских населенных пунктов
     12 К доплате по сроку _________ 199 ___ г.
     а) в федеральный бюджет
     б) в бюджет республик в составе Российской  Федерации,  бюджет
краев, областей, городов Москвы и Санкт  -  Петербурга,  автономных
образований
     в) в бюджеты районов, городов, районов  в  городах,  поселков,
сельских населенных пунктов
     13 К уменьшению:
     а) по федеральному бюджету
     б) по  бюджетам  республик  в  составе  Российской  Федерации,
бюджетам краев, областей, городов  Москвы  и  Санкт  -  Петербурга,
автономных образований
     в) по бюджетам районов, городов, районов в городах,  поселков,
сельских населенных пунктов
     Установленный срок для представления баланса:
     квартального
     годового
     Примечания:
     1. Организациями, находящимися на территории других  субъектов
Российской  Федерации  и   имеющими   территориально   обособленные
структурные подразделения в г. Москве, не заполняются строки: 1; 2;
3; 4; 5; 6; 7а; 7в; 8а; 8в; 10а; 10в; 11а; 11в; 12а; 12в; 13а; 13в.
По  строке  11  отражается  сумма  налога   в   бюджет   г. Москвы,
начисленная по расчету за предыдущий период, и налог на  прибыль  в
бюджет г. Москвы, исчисленный исходя из предполагаемой  прибыли  за
отчетный квартал на основании справки об авансовых  взносах  налога
по форме согласно приложению N 2 к настоящему письму.
     2. Организации, расположенные в г. Москве,  в  состав  которых
входят  обособленные  структурные  подразделения,  находящиеся   на
территории других субъектов Российской Федерации,  представляют  по
установленной форме в налоговые органы города:
     а) расчет налога на прибыль, зачисляемого в бюджет  г. Москвы,
в котором не заполняются строки: 1; 2; 3; 4; 5; 6; 7а; 7в; 8а;  8в;
10а; 10в; 11а; 11в; 12а; 12в; 13а; 13в.  По  строке  11  отражается
сумма  налога  в  бюджет  г. Москвы,  начисленная  по  расчету   за
предыдущий  период,  и  налог  на  прибыль  в   бюджет   г. Москвы,
исчисленный исходя из предполагаемой прибыли за отчетный квартал на
основании  справки  об  авансовых  взносах  налога  по   форме   из
приложения N 1 к  настоящему  письму.  Сумма  льгот,  установленных
Законом  г. Москвы  в  части  налога  на  прибыль,  зачисляемого  в
городской бюджет, определяется по отдельному расчету,  прилагаемому
к строке 10б;
     б) консолидированный (по плательщику в целом) расчет налога от
фактической  прибыли  по  приведенной  форме.  По  данному  расчету
производится исчисление и уплата налога, зачисляемого в федеральный
бюджет. Строки: 6а; 6б; 7в; 10в; 11б; 11в; 12б; 12в;  13б;  13в  не
заполняются. По строке 8б отражается в целом по  организации  общая
сумма налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты республик в составе
Российской Федерации, бюджеты краев,  областей,  городов  Москвы  и
Санкт - Петербурга,  автономных  образований,  в  бюджеты  районов,
городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов.
     Пример

             Показатели                   По           По               По           По
                                          организации  организации без  структурному структурному
                                          в целом      учета структур-  подразделениюподразделению
                                                       ных подразделенийв г. N       в г. М

Налогооблагаемая прибыль                   60.000               х              х            х

Средняя величина удельного веса в %            x               50             20           30

Налогооблагаемая прибыль исходя из средней
величины                                       х             30.000          12000        18000

Ставка налога:

а) в федеральный бюджет                        13%              x              x            x

б) в бюджет республик в составе Российской
Федерации, бюджет краев, областей, городов
Москвы и Санкт - Петербурга, автономных
образований                                     х               22%           15%          16%

в) в бюджеты районов, городов, районов в
городах, поселков, сельских населенных
пунктов                                         х                х             5%           6%

Сумма налога всего:                           20760              х             х            х

а) в федеральный бюджет                       7800               х             х            х

б) в бюджет республик в составе Российской
Федерации, бюджет краев, областей, городов
Москвы и Санкт - Петербурга, автономных
образований                                     х             6600           1800          2880

в) в бюджеты районов, городов, районов
в городах, поселков, сельских населенных
пунктов                                         х                             600          1080

Строка 8б консолидированного расчета      6600 + 1800 +          х              х            х
                                          600 + 2880 +
                                          + 1080 =
                                          = 12960


     По строке 11 отражается сумма налога, начисленная  по  расчету
за предыдущий период, и налог  на  прибыль  в  федеральный  бюджет,
исчисленный исходя из предполагаемой прибыли за отчетный квартал на
основании справки об авансовых взносах  налога  по  форме  согласно
приложению N 2 к настоящему письму.


   Руководитель предприятия               Руководитель налогового
   (организации)                          органа
                (подпись)                             (подпись)


   Главный бухгалтер                      Главный бухгалтер
                (подпись)                                (подпись)