Письмо Государственной налоговой инспекции Москвы от 07.09.1998 № 30-14/27215

 



         ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ

                              ПИСЬМО

                  О налоге на доходы иностранных
                         юридических лиц

     В связи   с  многочисленными  запросами  налогоплательщиков  и
налоговых органов Государственная налоговая инспекция по г.  Москве
сообщает следующее.

     1. О новых формах к инструкции Госналогслужбы России
        от 16.06.95 N 34

     В соответствии с пунктом 8.2 инструкции Госналогслужбы  России
от  16.06.95  N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных
юридических  лиц"  новые  формы  и  разъяснения  по  их  заполнению
издаются  Госналогслужбой  России до 1 января года,  с которого они
начинают применяться.  При этом ни формы,  утвержденные инструкцией
Госналогслужбы  России  N  34,  ни  их  новые  образцы  не являются
нормативными актами,  поскольку  не  устанавливают  новых  правовых
норм,   а  являются  способами  представления  в  налоговые  органы
сведений,  необходимых для контроля за правильностью  исчисления  и
уплаты  налогов,  то  есть  носят  "технический",  а не нормативный
характер. В этой связи в отличие от самой инструкции Госналогслужбы
России  N  34  формы  к  ней  никогда не регистрировались в Минюсте
России и официально не публиковались.
     Обращаем внимание,   что   письма   Госналогслужбы  России  от
29.12.95 N ВЗ-6-06/672 и от 31.12.97 N ВГ-6-06/928,  вводящие новые
формы,  не отменяли действие предыдущих документов, а лишь говорили
о начале применения одних форм вместо других.  Таким образом,  хотя
новые  формы  к  инструкции  Госналогслужбы  России  N  34 начинают
применяться  с  момента  доведения  их  до  налоговых   органов   и
налогоплательщиков,  одновременно  возможно применение старых форм.
Документы,  заполненные налогоплательщиками на бланках образца 1996
года,  должны  приниматься  в  1998 году налоговыми инспекциями для
рассмотрения по существу.
     Вместе с  тем  в целях обеспечения эффективного взаимодействия
налоговых органов и налогоплательщиков следует в максимально сжатые
сроки переходить на использование новых форм,  приняв все возможные
меры по доведению их до налогоплательщиков.

     2. О возможности неудержания у источника выплаты
        налога с активных доходов, подлежащих обложению
        налогом на прибыль

     С  выходом   письма   Госналогслужбы    России   от   31.12.97
N  ВГ-6-06/928   предварительное  освобождение  от  налогообложения
доходов иностранных юридических лиц путем направления  "Уведомлений
об источниках доходов в Российской Федерации" не допускается.
     Вместе с  тем  в  отношении   иностранных   юридических   лиц,
осуществляющих  деятельность  в  Российской  Федерации  через  свои
отделения,  состоящих на учете в  налоговом  органе  с  присвоением
идентификационного   номера  налогоплательщика  (ИНН),  обязанности
производить удержание  налогов  у  источника  выплаты  по  активным
доходам не устанавливалось. Такие иностранные лица в соответствии с
письмом  Госналогслужбы  России,  Минфина  России  и  Банка  России
соответственно  от 16.06.95 N ВГ-4-12-12/25,  от 05.06.95 N 47 и от
16.06.95 N 174 обязаны начиная с 1 января 1996 года указывать  свой
ИНН    при    оформлении   любых   расчетно-платежных   документов.
Проставление  ИНН  в  расчетно-платежных  документах,  например   в
инвойсах   (счетах-фактурах),  указывает  на  то,  что  иностранная
компания является самостоятельным плательщиком налогов в Российской
Федерации,  и  таким  образом  служит в этих случаях основанием для
неудержания налогов у источника выплаты.
     Любые пассивные     доходы,     выплачиваемые     иностранному
юридическому   лицу,   вне   зависимости   от   наличия    ИНН    в
расчетно-платежных   документах  облагаются  налогом  на  доходы  у
источника выплаты  в  соответствии  со  статьей  10  Закона  РФ  от
27.12.91 N 2116-I "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в
редакции последующих изменений и дополнений.

     3. О возможности предварительного освобождения
        от налогообложения у источника выплаты пассивных
        и активных доходов иностранных юридических лиц
        в связи с действием межправительственных соглашений
        об избежании двойного налогообложения

     В пункте   6.4   инструкции   Госналогслужбы   России   N   34
установлено,  что  если доходы,  получаемые иностранным юридическим
лицом от источников в  Российской  Федерации,  имеют  регулярный  и
однотипный  характер  и  эти  доходы в соответствии с международным
соглашением  об  избежании  двойного  налогообложения  не  подлежат
обложению   налогом   в   Российской   Федерации,   то  иностранное
юридическое лицо,  имеющее фактическое  право  на  получение  таких
доходов,  может  подать  заявление  в  местный  налоговый  орган  о
неудержании налога у источника.
     Такими доходами,  о которых можно заранее сказать,  что они не
должны  подлежать   налогообложению   у   источника   выплаты,   и,
следовательно, по которым можно подать заявление на предварительное
освобождение от удержания налога у источника выплаты,  могут быть в
основном  только "пассивные" доходы,  то есть доходы,  вид которых,
источник выплаты, а зачастую и приблизительная сумма дохода заранее
известны,  и  их  получение  не  связано  с  активной  коммерческой
деятельностью  нерезидента  в  России.   При   получении   подобных
пассивных    доходов    возможно    предварительное    освобождение
иностранного лица от  удержания  налогов  у  источников  выплаты  в
Российской  Федерации.  К  пассивным доходам,  имеющим однотипный и
регулярный    характер,    относятся,    например,     периодически
(неоднократно)  выплачиваемые  проценты  по кредитным соглашениям и
депозитным вкладам, корреспондентским или текущим счетам, дивиденды
по акциям,  платежи за использование авторских прав (роялти) или по
лизинговым контрактам.
     Что касается  активных доходов,  то есть доходов,  связанных с
осуществлением иностранным  юридическим  лицом  самостоятельно  или
через  третьих  лиц какой-либо деятельности в Российской Федерации,
то сделать предварительный вывод  о  том,  приведет  ли  конкретная
деятельность    иностранного   лица   к   возникновению   налоговых
обязательств  в  России,  то   есть   к   образованию   постоянного
представительства,  или  о  том,  что  доходы от такой деятельности
подпадают под освобождение в соответствии с конкретным соглашением,
можно лишь в ограниченных случаях.
     В связи   с   вышеизложенным   предварительное    освобождение
иностранной    компании,    не    имеющей   российского   ИНН,   от
налогообложения по доходам в связи  с  деятельностью  в  Российской
Федерации  (активным  доходам)  может  быть предоставлено в случае,
если такая деятельность прямо указана в  конкретном  соглашении  об
избежании  двойного налогообложения как не приводящая к образованию
постоянного  представительства  (например,  строительная  площадка,
существующая   менее   одного   месяца)   или   как  не  подлежащая
налогообложению  в  Российской  Федерации  деятельность  (например,
международные  перевозки).  В таких случаях иностранное юридическое
лицо   должно   направить   в   налоговый   орган   заявление    на
предварительное   освобождение   по   старой   форме  1013DT(1996),
приведенной   в   письме   Госналогслужбы    России   от   29.12.95
N ВЗ-6-06/672.
     Любые другие  активные  доходы,   выплачиваемые   иностранному
юридическому лицу,  не имеющему российского ИНН, облагаются налогом
на доходы у источника выплаты в соответствии со статьей  10  Закона
РФ  от  27.12.91  N  2116-I  "О  налоге  на  прибыль  предприятий и
организаций" в редакции последующих изменений и дополнений.  Если в
соответствии  с  международным  соглашением  об  избежании двойного
налогообложения такие  доходы  могут  быть  освобождены  от  налога
(например, на основании статьи "Другие доходы"), то после удержания
налога  у   источника   иностранное   юридическое   лицо,   имеющее
фактическое  право  на  получение дохода,  представляет в налоговые
органы заявление на возврат по форме  1011DT(1997),  приведенной  в
письме Госналогслужбы России от 31.12.97 N ВГ-6-06/928.
     Основание: письмо ГНС РФ от 26.06.98 N 06-1-14/745.


     Заместитель начальника инспекции -
     государственный советник
     налоговой службы III ранга                         А.А.Глинкин