Письмо Государственной налоговой инспекции Москвы от 10.09.1998 № 31-08/27493

 



         ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ

                              ПИСЬМО

     Государственная налоговая инспекция по  г.  Москве  направляет
для   практического  применения  в  работе  ответы  на  вопросы  по
подоходному   налогу   у   источника   выплаты,   наиболее    часто
встречающиеся при проверке организаций (приложение).


     Заместитель начальника инспекции -
     государственный советник
     налоговой службы III ранга                         А.А.Глинкин


                                          Приложение
                                          к письму ГНИ по г. Москве
                                          от 10 сентября 1998 г.
                                          N 31-08/27493


               ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ

     I. Льготы покупателям (застройщикам) недвижимости

     1. Пример

     В 1998  году  на  имя  своего  сына  была  приобретена   отцом
квартира.
     В качестве покупателя недвижимости  в  договоре  купли-продажи
обозначено  только  одно  лицо  - сын,  который не имеет источников
дохода и находится на полном иждивении отца.

     Вопрос

     Вправе ли в обозначенной  выше  ситуации  покупатель  квартиры
(отец) воспользоваться льготой по подоходному налогу в соответствии
с подпунктом "в" пункта  14  инструкции  Госналогслужбы  России  от
29.06.95  N  35  "По  применению  Закона  Российской  Федерации  "О
подоходном налоге с физических лиц"?

     Ответ

     Если в договоре купли-продажи  квартиры  названо  только  одно
физическое  лицо,  то  независимо  от возникновения у второго члена
семьи права совместной собственности на  такой  объект  льготой  по
подоходному налогу (в данном случае отец) воспользоваться не может.

     2. Пример

     Подпунктом "в"  пункта  6 статьи 3 Закона Российской Федерации
от 07.12.91  N  1998-I  "О  подоходном  налоге  с  физических  лиц"
определено,  в  частности,  что  льгота на новое строительство либо
приобретение жилого дома,  или квартиры,  или  дачи,  или  садового
домика    на    территории    Российской   Федерации   в   пределах
пятитысячекратного  установленного  законом  минимального   размера
оплаты труда, учитываемого за трехлетний период, предоставляется на
сумму   фактических   затрат   при   условии   их   документального
подтверждения.
     В соответствии  с  подпунктом   "в"   пункта   14   инструкции
Госналогслужбы  России  от  29.06.95  N  35  "По  применению Закона
Российской  Федерации  "О  подоходном  налоге  с  физических   лиц"
документами, подтверждающими произведенные расходы, могут являться:
договоры с  юридическими  и  физическими  лицами  на  строительство
вышеуказанных   объектов,   счета   на   приобретение  строительных
материалов,  подтвержденные денежными документами об  оплате,  акты
закупки  строительных материалов у физических лиц с указанием в них
полных  сведений  об  этом  физическом  лице,  кредитные  договоры,
квитанции  к  приходному  кассовому  ордеру на погашение кредитов и
процентов по ним, а также другие документы.

     Вопрос

     Является ли  товарный  чек  со  штампом  "оплачено"   денежным
документом,    подтверждающим   покупку,   например,   строительных
материалов как  основание  по  факту  понесенных  физическим  лицом
затрат?
     Что следует относить к понятию "другие документы"?

     Ответ

     В соответствии  с  Законом  Российской Федерации  от  18.06.93
N 5215-I "О применении  контрольно-кассовых машин при осуществлении
денежных расчетов с населением",  постановлением  Совета  Министров
Правительства   Российской   Федерации   от   30.07.93  N  745  "Об
утверждении Положения по применению контрольно-кассовых  машин  при
осуществлении  денежных  расчетов  с населением и перечня отдельных
категорий предприятий,  организаций и учреждений,  которые  в  силу
специфики  своей  деятельности  либо  особенностей  местонахождения
могут осуществлять денежные расчеты  с  населением  без  применения
контрольно-кассовых  машин"  и в соответствии с выпиской из решения
Совета  директоров   Центрального   банка   Российской   Федерации,
утвержденного  22.09.93  N  40 "Порядок ведения кассовых операций в
Российской  Федерации",  прием  наличных  денег  организациями  при
осуществлении  расчетов  с  населением  производится с обязательным
применением контрольно-кассовых машин.
     Исходя из  изложенного  товарный  чек при отсутствии кассового
чека  не  является  основанием  для  принятия  к  зачету  расходов,
подтверждающих  внесение  наличных  денежных  средств  в оплату,  в
данном случае строительных материалов.
     К "другим  документам",  подтверждающим  материальные  затраты
физического  лица,  относятся   первичные   учетные   документы   с
обязательными  реквизитами,  установленные  статьей  9 Федерального
закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете"  и  пунктом  7
Положения   о   бухгалтерском   учете  и  отчетности  в  Российской
Федерации,  утвержденного приказом Министерства финансов России  от
26.12.94 N 170.
     В частности,  пунктами 2 и 4 статьи 9 Федерального  закона  от
21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" определено, что первичные
учетные документы принимаются  к  учету,  если  они  составлены  по
форме,  содержащейся  в  альбомах  унифицированных  форм  первичной
учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в
этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
     а) наименование документа;
     б) дату составления документа;
     в) наименование  организации,  от  имени   которой   составлен
документ;
     г) содержание хозяйственной операции;
     д) измерители  хозяйственной операции в натуральном и денежном
выражении;
     е) наименование  должностей  лиц,  ответственных за совершение
хозяйственной операции и правильность ее оформления;
     ж) личные подписи указанных лиц.
     Первичный учетный документ  должен  быть  составлен  в  момент
совершения  операции,  а  если  это  не  представляется  возможным,
непосредственно после ее окончания.

     3. Пример

     Физическое лицо заключило договор  мены  квартиры  с  доплатой
разницы  в  стоимости  и  обратилось  с  заявлением  в  бухгалтерию
предприятия по месту основной работы с  просьбой  предоставить  ему
льготу по подоходному налогу в части,  касающейся уменьшения своего
совокупного  налогооблагаемого  дохода   на   сумму   произведенной
доплаты, мотивируя это тем, что:
     - в соответствии со статьей  567  Гражданского  кодекса  РФ  к
договору  мены  применяются соответственно правила о купле-продаже,
если это не противоречит существу мены (глава 30 ГК РФ).  При  этом
каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется
передать, и покупателем товара, который обязуется принять в обмен;
     - статьей  568  ГК  РФ  определено,  что  в  случае,  когда  в
соответствии  с  договором  мены  обмениваемые  товары   признаются
неравноценными,  сторона,  обязанная передать товар,  цена которого
ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу
в ценах;
     - требования  к  форме  договора  мены  недвижимости   и   его
содержанию  аналогичны  требованиям,  предъявляемым  при заключении
договора купли-продажи недвижимости.

     Вопрос

     Вправе ли бухгалтерия предприятия  по  месту  основной  работы
физического лица предоставить льготу по подоходному налогу на сумму
доплаты разницы в стоимости квартиры,  если в  качестве  документа,
подтверждающего факт приобретения недвижимости,  им был представлен
договор мены?

     Ответ

     В соответствии с подпунктом  "в"  пункта  6  статьи  3  Закона
Российской  Федерации  от  07.12.91 N 1998-I "О подоходном налоге с
физических   лиц"   суммы,   направленные   в   течение   отчетного
календарного  года  физическими  лицами,  являющимися застройщиками
либо покупателями,  из  личных  доходов,  относятся  на  уменьшение
совокупного налогооблагаемого дохода таких лиц.
     Право на  такую  льготу  имеют  только  граждане,   являющиеся
покупателями,   т.е.  приобретающие  квартиры  в  собственность  на
основании договора купли-продажи.
     Физические лица,  приобретающие  в  собственность  квартиры на
основании  договора   мены,   права   на   уменьшение   совокупного
облагаемого дохода не имеют.

     4. Пример

     В 1997  году  физическое  лицо  заключило  договор  на долевое
участие  в  строительстве  дома.  Льготой   по   месту   работы   в
соответствии  с  подпунктом "в" пункта 6 статьи 3 Закона Российской
Федерации от 07.12.91 N 1998-I "О подоходном  налоге  с  физических
лиц" оно не воспользовалось.
     Декларация о полученных  доходах  за  1997  год  им  подана  в
налоговую инспекцию по месту жительства с опозданием - 03.04.98.
     В качестве документов,  подтверждающих  расходы,  связанные  с
долевым   участием   в   строительстве   дома,   гражданином   были
представлены банковские векселя.

     Вопрос

     Возможно ли   учесть   представленные   расходы   при   подаче
декларации за 1998 год для предоставления льготы, связанной с новым
строительством?

     Ответ

     В соответствии   с   подпунктом   "в"   пункта   6   статьи  3
вышеназванного  Закона  совокупный  доход,  полученный  физическими
лицами   в   налогооблагаемый   период,   уменьшается   на   суммы,
направленные физическими  лицами,  являющимися  застройщиками  либо
покупателями,   по   их   письменным   заявлениям,   представляемым
указанными лицами в  бухгалтерию  предприятия  или  организации  по
месту  основной  работы либо в налоговый орган по месту постоянного
жительства,  на новое строительство либо приобретение жилого  дома,
или   квартиры,   или  дачи,  или  садового  домика  на  территории
Российской  Федерации,  в   пределах   пятитысячекратного   размера
установленного   законом   минимального   размера   оплаты   труда,
учитываемого за трехлетний период,  а также суммы,  направленные на
погашение  кредитов  и  процентов  по  ним,  полученных физическими
лицами в банках и других кредитных организациях на эти  цели.  Этот
порядок распространяется на расходы по приобретению (строительству)
жилья, произведенные гражданами после 21 января 1997 года.
     Физическое лицо,  которое  произвело  затраты  на  покупку или
строительство жилья после 21.01.97 и не воспользовалось льготой  до
01.04.98,  может  обратиться  с  письменным  заявлением о льготе по
уплате подоходного налога в бухгалтерию предприятия, учреждения или
организации  по  месту  основной  работы  либо  в налоговый орган в
1998-2000 годах.
     Применительно к  ситуации,  изложенной  в примере,  физическое
лицо вправе воспользоваться льготой по расходам, понесенным в связи
с  приобретением  квартиры  в 1997 году,  при условии представления
договора  купли-продажи  (с   указанием   стоимости   квартиры)   и
подтверждающих   расходных   документов   о   количестве  внесенных
банковских векселей и их номинальной стоимости.

     5. Пример

     Физическое лицо состоит в трудовых отношениях  с  предприятием
"А",  которое  в свою очередь является застройщиком жилого дома для
своих работников и которое (предприятие) взяло кредит  в  Сбербанке
на строительство этого дома.
     Физическое лицо  в  1997  году  заключило  договор  о  долевом
участии в строительстве жилого дома со своим предприятием.
     Договор предусматривает  передачу  в  собственность   квартиры
физическому лицу.
     Гражданин в счет оплаты  платежей  за  квартиру  вносит  взнос
предприятию  по приходным ордерам сберегательными сертификатами (на
предъявителя) Сберегательного банка РФ (эти  условия  предусмотрены
договором),    а    предприятие    этими   сертификатами   оплатило
задолженность банку по кредиту.
     В "Основании"  приходного  ордера  сделана  запись:  "Взнос на
долевое  участие  в   строительстве   жилого   дома   сертификатами
Сберегательного банка РФ на сумму 20000000 рублей".

     Вопрос

     Исходя из    вышеизложенного   вправе   ли   физическое   лицо
воспользоваться льготой по строительству по месту основной работы?

     Ответ

     В соответствии с подп. "в" пункта 6 статьи 3 Закона Российской
Федерации  от  07.12.91  N 1998-1 "О подоходном налоге с физических
лиц" льгота по подоходному налогу предоставляется физическим лицам,
являющимся  застройщиками  либо  покупателями  жилья  и направившим
личные средства на указанные цели.
     Сберегательный сертификат  (на  предъявителя)  Сберегательного
банка   Российской   Федерации   -   ценная   бумага,    являющаяся
обязательством банка по выплате размещенного у него сберегательного
вклада.
     Следовательно, физические  лица,  которые  произвели оплату за
жилье  сберегательными  сертификатами,  имеют  право   на   льготу,
связанную  со  строительством,  так же как и граждане,  направившие
личные денежные средства на эти цели.

     6. Пример

     В августе 1997  года  физическое  лицо  заключило  нотариально
оформленный    договор    купли-продажи   права   на   приобретение
недвижимости с отлагательным условием платежа (в рассрочку).
     Продавец (физическое  лицо)  продал,  а покупатель (физическое
лицо)  купил  право  приобрести  в  собственность  с  отлагательным
условием платежа (в рассрочку) в период с 1 августа 1997 года по 31
декабря 1997 года квартиру.  Квартира принадлежит продавцу по праву
собственности на основании договора передачи, зарегистрированного в
Комитете муниципального жилья,  и Свидетельства о собственности  на
жилище.
     Цена права  приобретения  квартиры  с  отлагательным  условием
платежа  (в рассрочку) до 31 декабря и стоимость указанной квартиры
определены сторонами в соответствии с условиями договора:
     - цена права приобретения квартиры - 167000000 рублей;
     - стоимость квартиры - 241000000 рублей;
     - стоимость   права   приобретения  квартиры  с  отлагательным
условием платежа вместе со стоимостью самой  квартиры  -  408000000
рублей.
     Условиями договора  также   определено,   что   после   оплаты
покупателем  права  приобретения  квартиры с отлагательным условием
платежа  продавец  обязан  по  требованию  покупателя  заключить  с
покупателем договор купли-продажи квартиры с отлагательным условием
платежа  (в  рассрочку)  до  31  декабря  (стоимость   квартиры   в
соответствии   с   условиями  договора  купли-продажи  -  241000000
рублей).

     Вопрос

     Вправе ли физическое лицо - покупатель воспользоваться льготой
по  подоходному  налогу  по приобретению квартиры исходя из условий
договора  купли-продажи  права  на  приобретение   недвижимости   с
отлагательным условием платежа (в рассрочку)?

     Ответ

     В соответствии   с   подпунктом   "в"   пункта  14  инструкции
Госналогслужбы России от 29 июня 1995  года  N  35  "По  применению
Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц",
зарегистрированной в Минюсте 21 июля 1995 года  N  911,  совокупный
доход физических лиц уменьшается на суммы, направленные физическими
лицами,  являющимися  застройщиками  либо   покупателями,   по   их
письменным   заявлениям,   представляемым   указанными   лицами   в
бухгалтерию  предприятия,  учреждения  или  организации  по   месту
основной  работы  либо  в  налоговый  орган  по  месту  постоянного
жительства на новое строительство либо  приобретение  жилого  дома,
или   квартиры,   или  дачи,  или  садового  домика  на  территории
Российской Федерации,  в пределах пятитысячекратного установленного
законом   минимального   размера   оплаты   труда,  учитываемой  за
трехлетний период.
     При определении  сумм,  подлежащих  исключению  из облагаемого
дохода  физических  лиц,  направленных  на  приобретение  квартиры,
следует   учитывать   стоимость   объекта,   указанную  в  договоре
купли-продажи.
     В соответствии  с  пунктом  1  статьи  454  ГК  РФ по договору
купли-продажи одна сторона (продавец)  обязуется  передать  вещь  в
собственность  другой  стороне  (покупателю),  покупатель обязуется
принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму.
     Исходя из   вышеизложенного   льгота  по  подоходному  налогу,
предусмотренная   подпунктом   "в"   пункта   14   инструкции,   не
распространяется   на   физических   лиц  -  покупателей  права  на
приобретение недвижимости,  в том числе и с отлагательным  условием
платежа.

     II. Порядок предоставления льготы при реализации имущества,
         принадлежащего физическому лицу на праве собственности

     1. Пример

     Юридическое лицо в 1997  году  заключило  с  физическим  лицом
договор  купли-продажи  о  покупке ценных бумаг (векселей) на сумму
100 млн.  руб.  Оплата физическому  лицу  согласно  договору  будет
производиться в течение трех лет (по 1/3 ежегодно).

     Вопрос

     Как должен  удерживаться подоходный налог с выплаченных сумм и
за какой период предоставляется льгота,  предусмотренная подп.  "т"
пункта  1 статьи 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге
с физических лиц"?

     Ответ

     В соответствии с подпунктом  "т"  пункта  1  статьи  3  Закона
Российской  Федерации  "О  подоходном  налоге  с  физических лиц" в
совокупный  годовой  доход  не  включаются,  в  частности,   суммы,
получаемые  в  течение  года  от  продажи другого имущества (помимо
поименованной в настоящем подпункте недвижимости),  не  превышающие
1000-кратный  установленный  законом  размер  минимальной  месячной
оплаты труда.
     Применение льготы  по  вычетам  в  размере  1000-кратного РМОТ
каждый год в течение трех лет к  размеру  1/3  суммы,  определенной
договором (100 млн. руб.), не допускается.
     Указанный вычет применяется единожды в 1997 году, и подоходный
налог  должен  быть  удержан  в  сумме 2342000 руб.  с суммы дохода
16510000 руб. (100000000 руб. - 83490000 руб.).
     В 1998 и 1999 годах подоходный налог не удерживается.
     О выплаченных  в  1997-1999  гг.   суммах   дохода   и   сумме
удержанного  (в 1997 г.) налога юридическое лицо обязано сообщить в
налоговый орган в порядке, изложенном в пункте 66.
     В соответствии  с  изменениями  и  дополнениями N 5 инструкции
Госналогслужбы России  от  29.06.95  N  35  "По  применению  Закона
Российской   Федерации  "О  подоходном  налоге  с  физических  лиц"
подпункт "т" пункта  8  инструкции  дополнен  положением,  согласно
которому  при  получении  физическими  лицами  доходов по операциям
купли - продажи ценных  бумаг  у  источника  выплаты  дохода  могут
приниматься   к   зачету  расходы,  подтвержденные  документами  по
приобретению таких бумаг.

     2. Пример

     В соответствии  с   подпунктом   "т"   пункта   8   инструкции
Госналогслужбы  России  от  29.06.95  N  35  "По  применению Закона
Российской Федерации "О подоходном налоге  с  физических  лиц"  при
получении  физическими  лицами  доходов  по операциям купли-продажи
ценных бумаг у источника выплаты дохода могут приниматься к  зачету
расходы, подтвержденные документами по приобретению таких бумаг.
     На практике имеют место быть  случаи,  когда  физические  лица
предъявляют  источнику  выплаты  дохода  документы,  подтверждающие
произведенные ими расходы, связанные с приобретением ценных бумаг у
третьих  лиц  и  понесенные  ими  не только в текущем году,  но и в
предшествующие годы.
     Кроме того,  физические лица по операциям купли-продажи ценных
бумаг могут нести затраты,  связанные,  например,  с  комиссионными
вознаграждениями   брокеру   за   его  услуги  по  оказанию  помощи
физическим лицам по приобретению и отчуждению ими ценных бумаг.

     Вопрос

     Вправе ли источник выплаты дохода при  реализации  физическими
лицами  ценных  бумаг  принимать  к зачету расходы,  подтвержденные
документами по приобретению ценных бумаг, не только в текущем году,
но  и  в предшествующие годы,  а также принимать затраты физических
лиц по оплате ими вышеназванных услуг брокеру?

     Ответ

     Инструкцией Госналогслужбы  России  от  29.06.95  N   35   "По
применению  Закона  Российской  Федерации  "О  подоходном  налоге с
физических лиц" не предусмотрено,  что при реализации ценных  бумаг
принимаются  к  зачету  только документально подтвержденные расходы
текущего года,  когда прошла сделка  по  их  приобретению.  Поэтому
возможно принятие к зачету документально подтвержденных расходов по
приобретению таких ценных бумаг в предшествующие годы,  а  также  и
документально   подтвержденные  расходы  по  оплате  вознаграждений
брокеру.
     Номинальная стоимость   ценных   бумаг   без  соответствующего
документального  подтверждения   произведенных   расходов   по   их
приобретению   (например,   договор   купли-продажи)  к  зачету  не
принимается.
     При этом если в договоре купли-продажи отсутствует нотариально
удостоверенная  запись,  подтверждающая  факт  получения   денежных
средств  продавцом,  то  при  принятии  к  зачету расходов к такому
договору   купли-продажи   должны   быть    подложены    документы,
подтверждающие оплату приобретенных физическим лицом ценных бумаг.
     Оригиналы представленных   физическими   лицами    к    зачету
документов   должны   оставаться   у  граждан,  а  ксерокопии  этих
документов - у источника выплаты дохода.

     3. Пример

     В соответствии с изменениями и  дополнениями  N  5  инструкции
Госналогслужбы  России  от  29.06.95  N  35  "По  применению Закона
Российской  Федерации  "О  подоходном  налоге  с  физических   лиц"
подпункт "т" пункта 8 вышеназванной инструкции дополнен положением,
согласно которому  при  получении  физическими  лицами  доходов  по
операциям  купли-продажи  ценных  бумаг  у источника выплаты дохода
могут приниматься к зачету расходы,  подтвержденные документами  по
приобретению  таких  бумаг.  Номинальная стоимость ценных бумаг без
документального    подтверждения    произведенных    расходов    по
приобретению таких ценных бумаг к зачету не принимается.
     Этот порядок  налогообложения  операций  купли-продажи  ценных
бумаг применяется в отношении доходов, начисленных с 1997 года.

     Вопрос

     Можно ли   убытки  по  сделкам  при  налогообложении  доходов,
полученных физическими  лицами  от  операций  с  ценными  бумагами,
например   по   договорам   доверительного  управления  имуществом,
осуществляемых профессиональными участниками  рынка  ценных  бумаг,
обусловленными    договором    действия    с    ценными   бумагами,
принадлежащими   физическим   лицам,   направить   на    уменьшение
налогооблагаемого дохода физических лиц?

     Ответ

     При выплате  начиная  с  1997  года  физическим лицам доходов,
полученных  от  совершения   доверительным   управляющим   операций
купли-продажи  ценных  бумаг,  подоходный налог должен быть удержан
последним  (у  источника  получения  дохода)  с  сумм,  превысивших
фактически    произведенные   расходы   по   названным   операциям.
Налогооблагаемый доход определяется нарастающим  итогом  в  течение
всего   периода   действия  договора  доверительного  управления  в
отчетном календарном году по  каждой  сделке  купли-продажи  ценных
бумаг с зачетом ранее удержанной суммы налога.
     Убытки, понесенные   по   таким   операциям,   на   уменьшение
налогооблагаемого    дохода    не    относятся,   ибо   действующим
законодательством  по  налогообложению   доходов   физических   лиц
включение   в   состав   расходов   сумм   понесенных   убытков  не
предусмотрено.
     Вместе с  тем наряду с затратами по купле-продаже ценных бумаг
в состав расходов  включаются  суммы  вознаграждения,  уплачиваемые
доверительному управляющему.

     4. Пример

     Физическим лицом,  не  имеющим  постоянного  местожительства в
Российской Федерации,  получен доход  от  реализации  жилого  дома,
принадлежащего ему на праве собственности, на территории Российской
Федерации.
     Доход от     реализации    жилого    дома    составил    менее
пятитысячекратного  установленного  законом   размера   минимальной
месячной оплаты труда.

     Вопрос

     Вправе ли  в  данном  случае  физическое лицо в соответствии с
подпунктом "т" пункта 1 статьи 3  Закона  Российской  Федерации  от
07.12.91   N   1998-I   "О  подоходном  налоге  с  физических  лиц"
воспользоваться льготой по освобождению от  налогообложения  суммы,
полученной от реализации жилого дома?

     Ответ

     К физическим   лицам,  имеющим  постоянное  местожительство  в
Российской Федерации,  относятся  лица,  проживающие  в  Российской
Федерации в общей сложности не менее 183 дней в календарном году.
     В соответствии с подпунктом  "т"  пункта  1  статьи  3  Закона
освобождаются от налогообложения суммы,  получаемые в отчетном году
физическими   лицами,   имеющими   постоянное   местожительство   в
Российской   Федерации,  от  продажи,  в  частности,  жилого  дома,
принадлежащего им на праве собственности,  в части,  не превышающей
пятитысячекратного   установленного   законом  размера  минимальной
месячной оплаты труда.
     Физические лица,  не  имеющие  постоянного  местожительства  в
Российской Федерации,  в  случае  получения  дохода  от  реализации
имущества,  принадлежащего им на праве собственности, из источников
в  Российской  Федерации  в  соответствии  со  статьей  17   Закона
привлекаются к уплате подоходного налога у источника выплаты дохода
по ставке 20 процентов с  общей  суммы  дохода  без  предоставления
льготы  - в данном случае пятитысячекратного установленного законом
размера минимальной месячной оплаты труда.
     В случае,  если  по  окончании  календарного  года фактическое
пребывание в Российской Федерации физического лица  составит  более
183 дней,  то на основании поданной им в налоговый орган декларации
ему будет сделан перерасчет подоходного налога с учетом  той  нормы
льготного налогообложения, которая определена подпунктом "т" пункта
1 статьи 3 вышеназванного Закона.

     III. Плата за обучение физического лица, производимая
          юридическим лицом

     1. Пример

     Работник предприятия    по    его   инициативе   в   связи   с
производственной необходимостью был  направлен  для  стажировки  на
зарубежное  предприятие  по  освоению  новых  технологий и изучению
опыта работы по соответствующему его основной деятельности профилю.
     Оплата услуг   инофирмы   по  обучению  конкретного  работника
производится  по  договору  за  счет  средств  предприятия   (места
основной работы физического лица).
     Указанные затраты предприятие относит на статью  себестоимости
"Повышение квалификации работников".
     Зарубежное предприятие  (инофирма)  не  имеет  соответствующей
лицензии на обучение.

     Вопрос

     Включается ли   в   совокупный   доход   работника  для  целей
налогообложения  оплата   предприятием   стоимости   его   обучения
(стажировки) на других предприятиях?

     Ответ

     Стоимость профессионального    обучения    на    производстве,
организуемого  в  порядке  статьи  184  Кодекса  законов  о   труде
Российской Федерации,  предусматривающей индивидуальную, бригадную,
курсовую и другие формы профессионального обучения на  производстве
за   счет   средств   предприятия,   учреждения,   организации,   в
налогооблагаемый доход физических лиц не включается.
     Следует иметь   в   виду,   что  определение  конкретных  форм
организации профессионального  обучения  работников  осуществляется
самим предприятием.
     Исходя из условий нашего примера,  если работник  (специалист)
направляется  для стажировки на зарубежное предприятие (инофирму) с
целью изучения опыта работы в зарубежных фирмах,  освоения их опыта
работы   в  соответствующем  направлении,  стоимость  оплаты  услуг
инофирм по проведению такого обучения обложению подоходным  налогом
с физических лиц не подлежит.

     IV. Материальная выгода при приобретении недвижимости

     1. Пример

     Предприятие приобрело   в   1995  году  для  своего  работника
квартиру. Был заключен договор найма с правом выкупа через три года
по рыночной цене на дату заключения договора найма.
     На дату  заключения  договора  купли-продажи  (в  1998   году)
оценочная  стоимость БТИ значительно превышает цену,  согласованную
сторонами три года назад.

     Вопрос

     Возникает ли в этом случае  у  физического  лица  материальная
выгода,   и   если   возникает,   то  какая  сумма  привлекается  к
налогообложению?

     Ответ

     Согласно подпункту "я.13" пункта 1 статьи 3 Закона  Российской
Федерации  от  07.12.91  N 1998-I "О подоходном налоге с физических
лиц"  налогообложение  материальной  выгоды  в  виде  экономии   на
процентах  производится  при  получении  физическими лицами заемных
средств на льготных условиях.
     Действие названной  нормы  на  договоры  купли-продажи,  в том
числе   и   недвижимого   имущества,    предусматривающие    оплату
приобретенного объекта с рассрочкой платежа в течение определенного
договором периода, не распространяется.
     Налогообложению подлежит  разница между рыночной ценой на дату
заключения   договора   купли-продажи   и   фактически   уплаченной
физическими лицами суммой.  При этом у физических лиц, направляющих
свои средства на покупку (строительство) жилья в  общеустановленном
порядке,  возникает  право  на  льготу,  предусмотренную  названным
Законом.

     V. Порядок предоставления льготы физическим лицам на сумму
        денежных средств, направленных на оказание
        благотворительной помощи

     1. Пример

     Физическое лицо на  безвозмездной  основе  оказывает  денежную
помощь отдельным гражданам - пенсионерам, студентам и т.д.
     Статья 1  Закона  Российской Федерации от 11 августа 1995 года
N 135-ФЗ  "О  благотворительной  деятельности  и  благотворительных
организациях" определяет понятие "благотворительной  деятельности".
Это   добровольная   деятельность  граждан  и  юридических  лиц  по
бескорыстной (безвозмездной  или  на  льготных  условиях)  передаче
гражданам  или  юридическим  лицам имущества,  в том числе денежных
средств,  бескорыстному  выполнению  работ,  предоставлению  услуг,
оказанию иной поддержки.
     В соответствии  с  подпунктом   "а"   пункта   14   инструкции
Госналогслужбы  России  от  29  июня  1995 года N 35 "По применению
Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических  лиц"
совокупный  доход  физических  лиц  уменьшается  на  суммы доходов,
перечисляемые по заявлениям  физических  лиц  на  благотворительные
цели    предприятиям,    учреждениям   и   организациям   культуры,
образования, здравоохранения и социального обеспечения, находящимся
на   территории   Российской   Федерации,  частично  или  полностью
финансируемым из соответствующих бюджетов.

     Вопрос

     Имеет ли право физическое лицо уменьшить свой налогооблагаемый
доход  на  суммы  денежных  средств,  направленных  им  на оказание
благотворительной помощи отдельным гражданам?

     Ответ

     Если физическое  лицо  оказывает   благотворительную   помощь,
определенную  Законом  Российской Федерации от 11 августа 1995 года
N 135-ФЗ "О благотворительной  деятельности   и   благотворительных
организациях",   льгота   в   целях   налогообложения   может  быть
предоставлена по суммам,  перечисляемым на  благотворительные  цели
предприятиям,   учреждениям  и  организациям,  названным  в  Законе
Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц".
     Исходя из    вышеизложенного    в   соответствии   с   нормами
действующего   законодательства   денежная   помощь,    оказываемая
физическим лицом отдельным гражданам, на уменьшение его совокупного
налогооблагаемого дохода не относится.


     Начальник Управления методологии
     налогообложения физических лиц                    Г.Г.Карамаев