Письмо Государственной налоговой инспекции Москвы от 24.06.1998 № 31-08/18389

 



         ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ

                            П И С Ь М О


     Государственная налоговая инспекция  по  г. Москве  направляет
для  практического  применения  в  работе  ответы  на  вопросы   по
подоходному   налогу   у   источника   выплаты,   наиболее    часто
встречающиеся при проверке организаций (приложение).


Заместитель начальника инспекции -
государственный советник
налоговой службы III ранга                             М.Ю.Алексеев



                                          Приложение
                                          к письму ГНИ по г. Москве
                                          от 24 июня 1998 г. 
                                          N 31-08/18389


               Подоходный налог у источника выплаты

     I. Льготы покупателям (застройщикам) недвижимости

     1. Пример:
     В 1996 году физическим лицом по  договору  купли-продажи  была
приобретена квартира за 70,0 млн. руб. Подоходный налог по  доходам
1996 года по месту основной работы был исчислен правильно и уплачен
физическим лицом полностью (доход 1996 г. составил 50,0 млн. руб.).
     Из-за незнания налогового законодательства физическое лицо  не
воспользовалось льготой по приобретению квартиры в том  же  году  и
решило сделать это в 1997 году с  тем,  чтобы  возврат  подоходного
налога по перерасчету 1996 года произвело:
     - или предприятие по месту его основной работы;
     - или налоговая инспекция по месту жительства  при  подаче  им
декларации.
     Вопрос.
     Может ли быть произведен возврат подоходного  налога  при  его
перерасчете в приведенной выше ситуации?
     Ответ.
     Перерасчет и возврат неправильно удержанных  сумм  подоходного
налога может быть произведен только в том случае,  если  налог  был
исчислен неправильно (статья 21  Закона  РФ  от  07.12.91  N 1998-1
"О подоходном налоге с физических лиц"), то есть не в  соответствии
с действующим законодательством.
     Таким образом, если подоходный налог был  исчислен  правильно,
но  льгота,  предусмотренная  подпунктом  "в"  пункта  6  статьи  3
названного Закона, за 1996 год не была предоставлена в связи с тем,
что   физическим   лицом   не   были    своевременно    предъявлены
соответствующие  документы  (в  бухгалтерию  предприятия  по  месту
основной работы не позднее  срока,  установленного  для  начисления
заработной платы за декабрь истекшего года, или не позднее 01.04.97
в налоговый орган по месту постоянного жительства),  перерасчет  по
налогу за 1996 год произведен быть не может.
     2. Пример:
     В 1997  году  физическое  лицо  заключило  Договор  на  аренду
квартиры с правом выкупа.
     Арендодатель - юридическое лицо.
     Арендатор - физическое лицо.
     Условиями договора (в изложенной ниже  последовательности),  в
частности, является:
     - Арендодатель сдает, а Арендатор принимает в аренду с  правом
выкупа квартиру для проживания;
     - сдаваемая  Арендодателем   квартира   принадлежит   ему   на
основании договора купли-продажи,  зарегистрированного  в  Комитете
муниципального жилья Правительства Москвы;
     - стоимость квартиры по оценке БТИ - 30 млн. руб.;
     - договорная стоимость арендуемой квартиры с правом выкупа  по
соглашению сторон определена в сумме 40 млн. руб.;
     - срок аренды установлен с 01.04.97 по 01.04.2004;
     - по  истечении  срока  договора  Арендатор  имеет  право   на
возобновление договора;
     - арендная плата вносится ежемесячно в размере 300,0 тыс;руб;,
одновременно являясь суммой выкупа;
     - переход   Арендатору   права   собственности   на   квартиру
осуществляется в зависимости от фактически внесенной суммы арендной
платы после оформления договора купли-продажи, передаточного акта и
государственной регистрации.
     Помимо  Договора  на  аренду  квартиры  физическим   лицом   -
Арендатором  было  оформлено  (подписано)  с  юридическим  лицом  -
Арендодателем Соглашение к названному договору, по  которому  (т.е.
по Соглашению) Договор на аренду квартиры с правом выкупа считается
Договором купли-продажи квартиры с  рассрочкой  платежа  и  которое
(Соглашение) было удостоверено нотариусом.
     Одним из условий Соглашения является: "право собственности  на
квартиру переходит с момента уплаты полной стоимости квартиры и  ее
регистрации (т.е. права собственности)  в  Комитете  муниципального
жилья Правительства Москвы".
     Вопрос.
     Является ли  настоящий  Договор  (Соглашение)  основанием  для
предоставления физическому лицу льготы по приобретению квартиры?
     Ответ.
     Льгота по подоходному налогу, предусмотренная  подпунктом  "в"
пункта 6 статьи 3 Закона Российской Федерации от 07.12.91  N 1998-1
"О подоходном налоге с физических лиц", предоставляется  гражданам,
являющимся   застройщиками   (покупателями),   только   на    новое
строительство или покупку указанных в Законе объектов на  основании
соответствующих документов, подтверждающих статус физического  лица
как покупателя (застройщика) и произведенные расходы.
     Что  касается   рассматриваемого   Договора   (Соглашения)   в
названном выше примере, то они не могут  быть  приняты  в  качестве
документов,  подтверждающих  право   на   льготу,   предусмотренную
подпунктом "в" пункта 6 статьи 3 названного Закона.
     3. Пример:
     Семья из 2 человек (супруг и супруга) строит жилой дом.
     Супруг  является  офицером  МВД  (данная   категория   граждан
освобождается от уплаты подоходного налога).
     Кредит в банке на строительство дома взят  супругом  (денежное
довольствие супруга выше по своему размеру, нежели заработная плата
супруги).
     Статус застройщика оформил на себя супруг.
     Статьей 256 ГК определено - "имущество, нажитое  супругами  во
время брака, является их совместной собственностью, если  договором
между ними не установлен иной режим этого имущества".
     Вопрос.
     Может ли льготой по строительству воспользоваться супруга?
     Ответ.
     В соответствии с подпунктом "в" пункта б статьи 3 Закона РФ от
07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц"  право  на
льготу по строительству или приобретению жилья имеют  только  лица,
являющиеся застройщиками либо покупателями объектов,  поименованных
в Законе.
     Подпунктом "в" пункта 14  инструкции  Госналогслужбы  N 35  от
29.06.95 "По применению Закона Российской  Федерации  "О подоходном
налоге с физических лиц", зарегистрированной Министерством  юстиции
РФ от 21.07.95 N 911, предусмотрено, что в подтверждение того,  что
физическое лицо является застройщиком, им должна быть  представлена
в  бухгалтерию  организации  по  месту  основной  работы  (либо   в
налоговый  орган  по  месту   жительства)   копия   разрешения   на
строительство, выданного органами местной администрации, либо копия
справки правлений дачных, садовых  или  жилищных  кооперативов  или
садовых товариществ, либо копия договора,  заключенного  физическим
лицом  со   строительной   организацией   о   долевом   участии   в
строительстве жилья (т.е. конкретного объекта для физического лица,
имеющего одно из вышеперечисленных оснований).
     Если  в  указанных  документах  застройщиком  назван  один  из
супругов, то второй супруг независимо от наличия у него равных прав
на пользование этим жильем (статья 256 ГК),  права  на  льготу  как
застройщик  этого  жилья  не   имеет,   поскольку   таковым   (т.е.
застройщиком) второй супруг не является.
     Следует отметить, что в соответствии со статьей 2 ГК РФ нормы,
предусмотренные   гражданским   законодательством,   к    налоговым
отношениям   не   применяются,   если   иное    не    предусмотрено
законодательством.
     4. Пример:
     Физическое лицо, состоящее в трудовых отношениях с юридическим
лицом, получило в 1997  году  по  договору  дарения  от  последнего
квартиру. Стоимость подаренной квартиры по  договору  определена  в
сумме 45,0 млн. руб. по оценке БТИ (здесь и далее по  тексту  суммы
произвольные). Расходы физического  лица  по  совершению  сделки  -
госпошлина - составили 1,0 млн. руб. и заверены нотариусом.
     В  соответствии  с   Законом   РФ   "О налоге   с   имущества,
переходящего в порядке наследования или дарения" гражданином  также
был уплачен налог на дарение в сумме 4,0 млн. руб.
     В том же 1997 г. гражданин непосредственно сам  внес  в  кассу
предприятия сумму подоходного налога в размере 10,0 млн. руб.
     Все вышеперечисленные расходы  физического  лица  подтверждены
соответствующими документами.
     В марте 1998 г. гражданин подал  в  территориальную  налоговую
инспекцию   по   месту   жительства   налоговую   декларацию,   где
предусмотрел возможность уменьшения своего  совокупного  дохода  на
документально подтвержденные  расходы,  связанные  с  приобретением
квартиры по договору дарения, мотивируя  свое  право  на  получение
льготы тем, что:
     1. Статья 57 Конституции РФ  предусматривает:  "Каждый  обязан
платить законно установленные налоги и сборы.
     Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие  положение
налогоплательщиков, обратной силы не имеют".
     2. Статья 75 пункт 3 Конституции РФ предусматривает:  "Система
налогов,  взимаемых  в  федеральный  бюджет,   и   общие   принципы
налогообложения и сборов  в  Российской  Федерации  устанавливаются
федеральным законом".
     3. Закон РФ "О подоходном налоге с  физических  лиц"  (пп. "в"
пункт 6 статья 3) при уменьшении совокупного  дохода  гражданина  в
налогооблагаемом периоде на суммы, направленные физическими  лицами
на приобретение квартиры, не предусматривает  перечень  документов,
необходимых для предоставления льготы при покупке.
     4. Согласно ст. 3 п. 6 пп. "д" Закона РФ "О подоходном  налоге
с физических лиц" N 1998-1 от 07.12.91 не подлежат  налогообложению
суммы, документально  подтвержденные  физическим  лицом,  расходов,
непосредственно    связанных    с     извлечением     дохода     по
гражданско-правовым договорам.
     Договор дарения был заключен согласно Гражданскому кодексу РФ,
удостоверен нотариусом и имеет юридическую силу.
     Вопрос.
     Вправе  ли  физическое   лицо   воспользоваться   льготой   по
подоходному налогу по приобретению жилья исходя из оснований по его
приобретению, изложенных выше?
     Ответ.
     В соответствии с подпунктом "ц" пункта 1 статьи 3 Закона РФ от
07.12.91  N 1998-1  "О подоходном  налоге  с  физических   лиц"   в
совокупный доход, полученный физическими лицами в  налогооблагаемый
период,   не   включается   стоимость   подарков,   полученных   от
предприятий, учреждений и организаций в течение года в  виде  вещей
или услуг, не превышающая сумму 12-кратного установленного  законом
размера минимальной месячной оплаты труда.
     Если физическое  лицо  получает  имущество  (в  данном  случае
квартиру)  в  порядке  дарения  от  юридического   лица,   объектом
налогообложения подоходным налогом является доход физического лица,
определенный  по  стоимости  подарка,  рассчитываемой  в   порядке,
изложенном выше.
     В соответствии с подпунктом "в" пункта 6 статьи  3  названного
Закона  совокупный   доход,   полученный   физическими   лицами   в
налогооблагаемый период, уменьшается на суммы, направленные ими  из
личных доходов на новое строительство или приобретение указанных  в
Законе объектов.
     Поэтому  в  случае  получения  физическими  лицами  квартир  в
собственность по  договорам  дарения  права  на  льготу  у  них  не
возникает.  Кроме  того,  в  соответствии  с  той  же  статьей   75
Конституции  РФ  федеральным  законом  устанавливаются  лишь  общие
принципы налогообложения и сборов в  РФ.  Более  детальный  порядок
предоставления  льготы  по  подоходному  налогу  физическим  лицам,
связанной со  строительством  или  приобретения  жилья,  заложен  в
подпункте  "в"  пункта  14  инструкции  Госналогслужбы  России   от
29.06.95 N 35 "По  применению  Закона  РФ  "О подоходном  налоге  с
физических лиц", которая зарегистрирована в Минюсте  РФ,  а  посему
имеющая юридическую силу.
     Также не представляется возможным  исключение  из  совокупного
дохода физического лица расходов, связанных с оформлением  договора
дарения, т.к. эти  расходы  не  связаны  с  извлечением  дохода  от
выполнения работ  по  гражданско-правовым  договорам  и  дохода  от
предпринимательской деятельности.
     5. Пример:
     Объектом сделки купли-продажи является однокомнатная квартира,
принадлежащая  продавцам   (отцу   и   сыну)   на   праве   долевой
собственности.
     Заключен договор купли-продажи, по которому:
     отец - ему принадлежит 1/2 доли собственности;
     сын - ему принадлежит 1/4 доли собственности,
     продали,  а  брат  отца  купил  3/4   доли   собственности   в
однокомнатной квартире.
     Вопрос.
     Вправе ли физическое лицо - покупатель воспользоваться льготой
по приобретению квартиры исходя из условий договора,  изложенных  в
примере?
     Ответ.
     В соответствии с подпунктом "в" пункта 6 статьи 3 Закона РФ от
07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге  с  физических  лиц"  льгота
покупателю квартиры предоставляется  в  случае  покупки  физическим
лицом изолированного жилого помещения, состоящего как из  отдельной
квартиры, так и  одной  или  нескольких  комнат  (изолированных)  в
коммунальной квартире.
     Учитывая  изложенное,  брат  отца  на  затраты,  связанные   с
приобретением 3/4  доли  собственности  в  однокомнатной  квартире,
права на льготу по уменьшению своего совокупного дохода не имеет.
     6. Пример:
     Физическое лицо  (покупатель)  приобрело  квартиру  у  другого
физического лица (продавца).
     Покупка жилья была оформлена 10  февраля  1997 года  договором
купли-продажи по оценочной стоимости БТИ в сумме 20,0 млн. руб.
     Согласно условиям договора (с нотариально заверенной записью):
     - расчеты по купле-продаже произведены полностью  и  претензий
друг к другу покупатель и продавца не имеют;
     - переход права  собственности  на  квартиру  к  покупателю  в
соответствии  с   исполненным   договором   наступает   с   момента
государственной регистрации (ст. 551, 558 ГК РФ);
     - договор  считается  заключенным  с  момента  государственной
регистрации (ст. 558 ГК РФ).
     14 февраля 1997 г. договор прошел государственную регистрацию.
     Договор  купли-продажи  не  содержит  условия  изменения  цены
квартиры.
     По  сложившимся  непредвиденным  обстоятельствам  25   февраля
1997 года   между   покупателем   и   продавцом   было    заключено
дополнительно к договору купли-продажи двухстороннее Соглашение  об
изменении стоимости цены сделки. В Соглашении (с  нотариальным  его
оформлением) указана рыночная стоимость покупки - 40,0  млн.  руб.,
которая фактически уплачена покупателем.
     Вопрос.
     Вправе ли физическое лицо покупатель  воспользоваться  льготой
по приобретению квартиры по затратам в размере 40,0 млн. руб.?
     Ответ.
     В соответствии со статьей  424  ГК  РФ  изменение  цены  после
заключения  договора  допускается  на   условиях,   предусмотренных
договором.
     Заключенный первоначально договор  купли-продажи  квартиры  не
содержит условия изменения ее цены.
     Согласно подпункту "в" пункта 14 инструкции Госналогслужбы  РФ
от 29.06.95 N 35 "По применению Закона РФ  "О подоходном  налоге  с
физических лиц" при  определении  сумм,  подлежащих  исключению  из
облагаемого  дохода  в  связи  с  приобретением  жилого  дома   или
квартиры, или дачи, или садового  домика,  необходимо  исходить  из
того,  что  к  ним  (т.е.  к  суммам)  относится  только  стоимость
приобретенного объекта, указанная в договоре купли-продажи.
     Исходя из вышеизложенного, заключенное впоследствии Соглашение
об увеличении цены объекта - квартиры  не  может  быть  принято  во
внимание при предоставлении льготы.
     7. Пример:
     Условиями  договора  купли-продажи  определено,   что   полная
стоимость квартиры составляет 300000 рублей.
     Однако физическое лицо приобретает ее по цене 200000 руб., так
как объект реализуется без  чистовой  отделки  (эти  условия  также
зафиксированы в договоре).
     Таким образом, фактические расходы физического лица (стоимость
объекта,  указанная  в  договоре  купли-продажи)  составили  200000
рублей.
     В соответствии с пп. "в" п. 14 инструкции названный  гражданин
в 1997 году воспользовался льготой по подоходному налогу  по  месту
основной работы, выступая в  качестве  покупателя  жилья,  в  сумме
200000 руб.
     В 1998  году  он  обратился  с  заявлением  на  предприятие  с
просьбой  уменьшить  совокупный  налогооблагаемый  доход  на  сумму
150000 руб., направленную на отделку квартиры (с  представлением  в
бухгалтерию     соответствующих     документов,      подтверждающих
произведенные расходы), приобретенной в 1997 году.
     Вопрос.
     Имеет ли право физическое лицо  в  1998  году  воспользоваться
льготой,  предусмотренной  п.п."в"   п. 14   Инструкции   N 35   по
документально  подтвержденным  расходам,   связанных   с   чистовой
отделкой квартиры, например:
     - на сумму 100000  руб.  (т.е.  в  пределах  полной  стоимости
квартиры, определенной договором);
     - на сумму 150000 руб. (по фактически произведенным расходам);
     - права на льготу, связанную с чистовой отделкой  квартиры,  в
данном случае физическое лицо не имеет?
     Ответ.
     В соответствии с пп."в" п. 14 инструкции Госналогслужбы России
от  29.06.95  N 35  "По  применению  Закона  Российской   Федерации
"О подоходном налоге с физических  лиц"  в  случае  приобретения  в
собственность физическим лицом квартиры без отделочных  работ,  что
предусмотрено  условиями  договора   купли-продажи,   представление
льготы  производится  в  общеустановленном   порядке   в   пределах
пятитысячекратного   размера   установленного    законом    размера
минимальной  месячной  оплаты  труда,  учитываемого  за  трехлетний
период, по суммам средств, затраченных таким  лицом  на  выполнение
отделочных работ.
     Таким образом, исходя из  условий,  изложенных  в  приведенном
примере, если физическое лицо  приобрело  статус  покупателя  жилья
начиная с  22  января  1997 года,  то  оно  вправе  воспользоваться
названной  льготой  в  1997  году  в  сумме  200000  руб.   и   при
представлении в бухгалтерию предприятия соответствующих  документов
в  1998  и  1999 годах  по  суммам   документально   подтвержденных
расходов, связанных с отделкой квартиры, в  том  числе  и  в  сумме
150000 рублей.

     II. Источники выплаты дохода физическим лицам
         по операциям с ценными бумагами
         (пример определения источника выплаты)

     1. Пример:
     Физическое лицо - владелец пакета  ценных  бумаг  по  договору
комиссии с брокером получило доход от реализации  ценных  бумаг  за
вычетом  подоходного   налога.   В   соответствии   с   действующим
законодательством подоходный налог должен быть  удержан  источником
выплаты дохода.
     Вопрос.
     Кого для  целей  налогообложения  следует  считать  источником
выплаты физическим лицам дохода, полученного от операций с  ценными
бумагами, если деятельность по  организации  торгов  осуществляется
профессиональными участниками рынка ценных бумаг - брокерами?
     Ответ.
     В соответствии с Федеральным законом "О рынке ценных бумаг" от
22.04.96 N 39-ФЗ деятельностью по  организации  торговли  на  рынке
ценных  бумаг  признается  предоставление  услуг,   непосредственно
способствующих  заключению  гражданско-правовых  сделок  с  ценными
бумагами между  участниками  рынка  ценных  бумаг. Деятельность  на
рынке ценных бумаг могут  осуществлять  профессиональные  участники
рынка ценных бумаг, к которым относятся и брокеры.
     Так, например, брокер может совершать сделки  купли-продажи  в
качестве комиссионера на основании договора комиссии.
     Статьей 990 ГК  определено,  что  по  договору  комиссии  одна
сторона  (комиссионер)  обязуется  по  поручению   другой   стороны
(комитента) совершить за вознаграждение одну или  несколько  сделок
от своего имени.
     Статьей 5 Положения о ведении счетов денежных средств клиентов
и  учете   операций   по   доверительному   управлению   брокерами,
утвержденному постановлением ФКЦБ N 38 от 30.10.97,  предусмотрено,
что клиенты брокера - юридические лица, а  также  физические  лица,
зарегистрированные  в  качестве  предпринимателей  без  образования
юридического  лица,   самостоятельно   несут   ответственность   за
отражение в бухгалтерском учете в  установленном  законодательством
порядке операций со своим имуществом. Брокер не  производит  уплаты
налогов за своих клиентов, однако, если клиентом  брокера  является
физическое лицо, не зарегистрированное в  качестве  предпринимателя
без  образования  юридического  лица,  либо  юридическое  лицо,  не
являющееся   резидентом   Российской   Федерации   и   не   ведущее
инвестиционную   деятельность   в   Российской   Федерации    через
представительство, то  брокер  ведет  бухгалтерскую  отчетность  по
операциям   с   имуществом   такого   клиента,   а   также    несет
ответственность за правильное и своевременное  ее  представление  в
налоговые органы и удержание  налога  с  доходов  указанных  лиц  в
установленном законодательством Российской Федерации порядке.
     При   налогообложении   доходов,   полученных   по    сделкам,
совершенным в соответствии с договором комиссии, следует  учитывать
специфику  заключения  соответствующего  договора,   т.к.   договор
комиссии может быть заключен в  различных  вариантах  и  на  весьма
отличающихся условиях.

     III. Порядок освобождения от уплаты
     подоходного налога с доходов из источников
     в Российской Федерации, полученных физическими лицами,
     не имеющими постоянного местожительства в Российской Федерации

     1. Пример:
     Работник предприятия, не имеющий постоянного местожительства в
Российской Федерации,  обратился  в  бухгалтерию  с  заявлением  (в
произвольной форме) с просьбой освободить его от уплаты подоходного
налога с доходов,  полученных  от  этого  предприятия,  и  приложил
справку -  подтверждение  налогового  органа  Франции  о  том,  что
налогообложение всех доходов осуществляется  по  месту  постоянного
жительства (во Франции).
     Вопрос.
     В  каком   порядке   производится   освобождение   от   уплаты
подоходного налога с доходов из источников в Российской  Федерации,
получаемых  лицами,  не  имеющими  постоянного  местожительства   в
Российской Федерации, если это предусмотрено Соглашением, имеющимся
между бывшим  СССР  или  Российской  Федерации  и  государством,  в
котором лицо имеет постоянное местожительство?
     Ответ.
     В соответствии с п. 59 инструкции N 35 от  29  июня  1995 года
"По применению Закона Российской Федерации "О подоходном  налоге  с
физических лиц" лица,  не  имеющие  постоянного  местожительства  в
Российской Федерации, подлежат обложению подоходным налогом  только
в  отношении  доходов,  полученных  из  источников   в   Российской
Федерации.
     Вознаграждение иностранных физических лиц, получаемое  ими  от
российского  работодателя,  является  их  доходом,  полученным   из
источников в Российской Федерации.
     Освобождение от уплаты подоходного налога с доходов физических
лиц, полученных на территории  Российской  Федерации  (при  наличии
соответствующих    Соглашений),    производится    на     основании
законодательных актов Российской Федерации.
     Так, например, п. 5 статьи 15  Соглашения  от  04.10.85  между
Правительством СССР  и  Правительством  Французской  Республики  об
устранении двойного налогообложения определено,  что  в  СССР  (РФ)
двойное налогообложение устраняется в соответствии с действующим  в
нем законодательством.
     В пункте 62 вышеназванной инструкции изложен следующий порядок
оформления документов, необходимых для получения работником  льготы
по подоходному  налогу,  при  наличии  Соглашений  между  СССР  или
Российской  Федерацией  и  государством,  в  котором   лицо   имеет
постоянное местожительство:
     - физическое лицо,  имеющее  право  на  полное  или  частичное
освобождение от уплаты налога в Российской Федерации, может  подать
об  этом  заявление  по  форме,  приведенной  в  приложении  N 5  к
указанной инструкции. Заявление заполняется в  трех  экземплярах  и
заверяется    компетентными     органами     страны     постоянного
местожительства  (местонахождения)  заявителя  (под   компетентными
органами   понимаются   налоговые   или   финансовые    учреждения,
определенные конкретным международным Соглашением). После этого два
экземпляр заявления  представляются  в  налоговый  орган  по  месту
выплаты дохода в Российской Федерации.  Налоговый  орган,  проверив
соответствие имеющегося заявления положениям Соглашения с указанной
страной, делает на  обоих  экземплярах  соответствующую  отметку  и
возвращает  их  заявителю.  Один  их  этих  экземпляров   заявитель
представляет  в  организацию,  которая  выплачивает  ему  доход   в
Российской  Федерации.  Только  на  этом   основании   производится
освобождение плательщика от удержания подоходного налога.
     Необходимо отметить,  что  в  соответствии  со  ст. 16  Закона
Российской Федерации N 1807-1 от 25.10.91 "О языках народов  РСФСР"
на территории РФ  официальное  делопроизводство  в  государственных
органах, организациях, на предприятиях и в учреждениях  ведется  на
русском  языке,  поэтому  любые  документы  на  иностранном  языке,
представляемые  в  налоговый  орган,   должны   быть   подтверждены
нотариально заверенными переводами.
     При нарушении порядка  оформления  соответствующих  документов
следует  применять  штрафные  санкции,  установленные   действующим
законодательством.

     IV. Порядок расчета материальной выгоды
         по заемным средствам в случае изменения ставки
         рефинансирования, установленной Центральным банком РФ

     1. Пример:
     Работник   получил    от    предприятия    заемные    средства
(беспроцентную  ссуду)  в  сумме  20000  руб.  В   1998 г.   ставка
рефинансирования  ЦБ  РФ  изменялась  в  течение года  в  следующем
порядке:  до  01.02.98-28%,  с  02.02.98 42%,  с  17.02.98-39%,   с
02.03.98-36%, с 16.03.98-30% и т.д.
     Вопрос.
     Как рассчитывается материальная выгода в  случае  изменения  в
течение месяца ставки рефинансирования,  установленной  Центральным
банком РФ?
     Ответ.
     Согласно подпункту "я13" пункта  8  инструкции  Госналогслужбы
России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской  Федерации
"О подоходном налоге с физических лиц" налогообложение материальной
выгоды производится в  течение  всего  срока  пользования  заемными
средствами по истечении каждого расчетного месяца исходя из разницы
между исчисленной суммой процентов по ссуде в размере  двух  третей
учетной ставки ЦБ РФ, действовавшей в течение  периода  пользования
рублевыми  заемными  средствами,  и  суммой  фактически  уплаченных
процентов по этой ссуде за истекший период отчетного года.
     В   случае   получения    беспроцентной    ссуды    подлежащая
налогообложению материальная выгода  определяется  в  размере  двух
третей ставки рефинансирования Банка России по рублевым ссудам.
     При  расчете  материальной  выгоды  в  целях   налогообложения
принимется учетная ставка ЦБ  РФ,  действовавшая  в  течение  срока
пользования заемными средствами. В случае изменения учетной  ставки
новая ставка применяется начиная с расчетного месяца, следующего за
месяцем ее изменения.
     В случае изменения учетной  ставки  ЦБ  РФ  в  течение  месяца
несколько раз расчет материальной  выгоды  производится  исходя  из
последней установленной ставки.
     Пример:
     18 января 1998 года работник получил  беспроцентную  ссуду  на
предприятии сроком на 1 год  в  сумме  20000  руб.,  с  ежемесячной
уплатой основного долга. Ставка рефинансирования на  момент  выдачи
ссуды - 28% годовых,  с  02.02.98-42%,  17.02.98-39%  02.03.98-36%,
16.03.98-30%.
     1. Для расчета определяем две трети учетной ставки  ЦБ  РФ  за
первый расчетный месяц (с 18.01 по 17.02) пользования ссудой.
     28 х 2: 3= 18,7%
     Определяем  материальную  выгоду,  включаемую   в   совокупный
налогооблагаемый доход:
     20000 руб. х 18,7%: 12 мес. = 311 руб. 67 коп.
     2. Второй  расчетный  месяц   с   18.02   по   17.03,   ставка
рефинансирования  с  02.02-42%,  17.02-39%.  Работник  18   февраля
погасил часть ссуды в сумме 2000 руб. Невозвращенный остаток  ссуды
-  18000  руб.  (20000  руб.  -  2000  руб.).  Две   трети   ставки
рефинансирования от 39% = 26%.
     Материальная выгода, подлежащая налогообложению,  -  390  руб.
(18000 руб. х 26%: 12 мес.).
     3. Третий  расчетный  месяц   с   18.03   по   17.04,   ставка
рефинансирования  с  02.03-36%,  с  16.03-30%.  Работник  20  марта
погасил часть ссуды в сумме 2 000 руб. Невозвращенный остаток ссуды
-  16000  руб.  (18000  руб.  -  2000  руб.).  Две   трети   ставки
рефинансирования от 30% = 20%.
     Материальная выгода, подлежащая налогообложению, 266  руб.  67
коп. (16000 руб. х 20%: 12 мес.).
     Аналогичный  расчет   производится   ежемесячно   до   полного
погашения ссуды.
     2. Пример:
     Клиент банка заключил кредитный договор с 16.12.97 сроком на 1
год под 24% годовых на  сумму  15000  руб.  с  ежемесячной  уплатой
основного долга и процентов по кредиту. Ставка рефинансирования  на
момент заключения кредитного договора 28% годовых, с 02.02.98 42% и
с 17.02.98 39%.
     Вопрос.
     В каком порядке, производится исчисление  материальной  выгоды
по заемным средствам, если их возврат производится несколько раз  в
месяц?
     Ответ.
     Предусмотренное пунктом "я13" пункта  8  названной  инструкции
налогообложение   материальной   выгоды   по   заемным    средствам
распространяется  на  все  случаи  получения   таких   средств   от
предприятий, учреждений и организаций на  льготных  условиях  (т.е.
ниже ставки рефинансирования) независимо от наличия трудовых и иных
приравненных к ним отношениях между ссудодателем и заемщиком.
     Поэтому банковское учреждение, выдавшее кредит  по  ставке  за
пользование им ниже двух третей ставки  рефинансирования  лицу,  не
являющемуся работником банка, вправе предложить такому лицу  наряду
с  уплатой  процентов  производить  уплату  налога   с   получаемой
материальной выгоды за пользование заемными средствами.
     Для целей исчисления  материальной  выгоды  расчетным  месяцем
следует считать 30 календарных дней с момента заключения кредитного
договора.
     1. Расчетный   месяц   с   16.12.97   по   15.01.98,    ставка
рефинансирования 28%, две  трети  ставки  рефинансирования  от  28%
- 18,7%.
     15000 руб. х 18,7% х 30 дн. = 234 руб.
     360 дн.
     15000 руб. х 24% х 30 дн. = 300 руб.
     360 дн.
     В связи с тем, что процент за пользование заемными  средствами
больше двух  третей  учетной  ставки,  сумма  материальной  выгоды,
подлежащая налогообложению, не исчисляется.
     2. Расчетный месяц с 16.01 по 15.02,  ставка  рефинансирования
не менялась, 16.01 клиент погасил кредит  в  сумме  1250  рублей  и
проценты за пользование кредитом. Остаток непогашенного  кредита  с
16.01-13750 руб. (15000 руб. - 1250 руб.).
     13750руб. х 18,7% х 30 дн. = 214 руб.
     360 дн.
     13750руб. х 24% х 30 дн. = 275 руб.
     360 дн.
     Материальной выгоды, подлежащей налогообложению, не имеется.
     3. Расчетный месяц с 16.02 по 15.03, ставка рефинансирования с
02.02-42%, две трети ставки - 28%, клиент погасил  кредит  18.02  в
сумме 1250 рублей, 26.02  517  рублей  и  проценты  за  пользование
кредитом. Остаток непогашенного  кредита  18.02-12500  руб.  (13750
руб. - 1250 руб.) и с 26.02. - 11983 руб. (12500 руб. - 517 руб.).
     13750 руб. х 28% х 2 дн. = 21 руб.
     360 дн.
     12500 руб. х 28% х 8 дн. = 78 руб.
     360 дн.
     11983 руб. х 28% х 20 дн. = 186 руб.
     360 дн.
     Итого: 285 руб.
     13730 руб. х 24% х 2 дн. = 18 руб.
     360 дн.
     12500 руб. х 24% х 8 дн. = 67 руб.
     360 дн.
     11983 руб. х 24% х 20 дн. = 160 руб.
     360 дн.
     Итого: 245 руб.
     Материальная выгода, подлежащая налогообложению, -  40  рублей
(285 руб. - 245 руб.).
     4. Расчетный месяц с 16.03 по 15.04, ставка рефинансирования с
17.02-39%, две трети ставки - 26%, клиент погасил  кредит  22.03  в
сумме 1250 рублей  и  проценты  за  пользование  кредитом.  Остаток
непогашенного кредита с 22.03-10733 руб. (11983 руб. - 1250 руб.).
     11983 руб. х 26% х 6 дн. = 52 руб.
     360 дн.
     10733 руб. х 26% х 24 дн. = 186 руб.
     360 дн.
     Итого: 238 руб.
     11983 руб. х 24% х 6 дн. = 48 руб.
     360 дн.
     10733руб. х 24% х 24 дн. = 172 руб.
     360 дн.
     Итого: 220 руб.
     Материальная выгода, подлежащая налогообложению, -  18  рублей
(238 руб. - 220 руб.).
     5. Расчетный месяц с 16.04 по 15.05,  ставка  рефинансирования
не менялась (26%), далее сумма долга по кредиту  вносилась  равными
долями до его полного погашения (1250 руб.). Остаток  непогашенного
кредита 9483 руб. (10733 руб. - 1250 руб.).
     9483 руб. х 26% х 30 дн. = 205 руб.
     360 дн.
     9483 руб. х 24% х 30 дн. = 190 руб.
     360 дн.
     Материальная выгода, подлежащая налогообложению, -  15  рублей
(205 руб. - 190 руб.).
     Аналогичный  расчет   производится   ежемесячно   до   полного
погашения кредита.

     V. Льготы родителям, на содержании которых
        находится совместно с ними проживающий и требующий
        постоянного ухода инвалид с детства
        (в возрасте до 18 лет; после 18 лет)

     1. Пример:
     Супруги, работающие на одном предприятии, имеют  на  иждивении
ребенка-инвалида  с  детства  в  возрасте  до  18  лет,  требующего
постоянного ухода,  обратились  в  бухгалтерию  по  месту  основной
работы  с  просьбой  уменьшить  налогооблагаемый  доход  на   сумму
расходов и вычетов,  предусмотренных  налоговым  законодательством,
что вызвало затруднение со стороны сотрудников бухгалтерии.
     Вопрос.
     В связи  с  изменениями  и  дополнениями,  внесенными  Законом
Российской Федерации "О внесении изменений  и  дополнений  в  Закон
Российской Федерации "О подоходном  налоге  с  физических  лиц"  от
31.12.97   N 159-ФЗ,   просьба   разъяснить   размер   и    порядок
предоставления  вычетов  в  зависимости   от   совокупного   дохода
родителям, на содержании которых находится совместно проживающий  и
требующий постоянного ухода инвалид с детства в возрасте до 18 лет;
после 18 лет.
     Ответ.
     1) В соответствии с нормами Закона  РФ  от  07.12.91  N 1998-I
"О подоходном налоге с физических лиц" право на льготу  имеет  один
из родителей (по  их  выбору),  на  содержании  которого  находится
требующий постоянного ухода инвалид  с  детства.  В  нашем  примере
льготой на содержание ребенка-инвалида с детства пользуется супруга
(возраст ребенка до 18 лет).
     1. Доход в налогооблагаемом периоде не превышает 5000 рублей.
     Вычеты, предоставляемые супругу:
     - 2-кратный размер минимальной месячной оплаты труда на самого
сотрудника (п. 12 инструкции);
     - 2-кратный  размер  минимальной  месячной  оплаты  труда   на
содержание ребенка (пп. "г" п. 14 инструкции).
     ИТОГО: 4-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.
     Вычеты, предоставляемые супруге:
     - 3-кратный  размер  минимальной  месячной  оплаты  труда   на
содержание инвалида с детства (пп."в" п. 11 инструкции);
     - 2-кратный  размер  минимальной  месячной  оплаты  труда   на
содержание ребенка (пп. "г" п. 14 инструкции).
     ИТОГО: 5-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.
     2. Доход в налогооблагаемом периоде составил от 5000 рублей  1
копейки до 20000 рублей.
     Вычеты, предоставляемые супругу:
     - 1-кратный размер минимальной месячной оплаты труда на самого
сотрудника (п. 12 инструкции);
     - 1-кратный  размер  минимальной  месячной  оплаты  труда   на
содержание ребенка (пп."г" п. 14 инструкции).
     ИТОГО: 2-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.
     Вычеты, предоставляемые супруге:
     - 3-кратный  размер  минимальной  месячной  оплаты  труда   на
содержание инвалида с детства (пп. "в" п. 11 инструкции);
     - 1-кратный  размер  минимальной  месячной  оплаты  труда   на
содержание ребенка (пп. "г" п. 14 инструкции).
     ИТОГО: 4-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.
     3. Доход в налогооблагаемом периоде превысил 20000 рублей.
     Вычеты, предоставляемые супругу:
     - уменьшение дохода  не  производится  (п. 12;  пп. "г"  п. 14
инструкции).
     Вычеты, предоставляемые супруге:
     - 3-кратный  размер  минимальной  месячной  оплаты  труда   на
содержание инвалида с детства (пп."в" п. 14 инструкции).
     2) Размер предоставления вычетов и  скидок  при  условии,  что
льготой на содержание ребенка-инвалида с детства пользуется супруга
(возраст ребенка 20 лет).
     I. Доход в налогооблагаемом периоде составил до 5000 рублей.
     Вычеты, предоставляемые супругу:
     - 2-кратный размер минимальной месячной оплаты труда на самого
сотрудника (п. 12 инструкции).
     Вычеты, предоставляемые супруге:
     - 3-кратный  размер  минимальной  месячной  оплаты  труда   на
содержание инвалида с детства (пп."в" п. 11 инструкции).
     II. Доход в налогооблагаемом периоде составил от 5000 рублей 1
копейки до 20000 рублей.
     Вычеты, предоставляемые супругу:
     - 1-кратный размер минимальной месячной оплаты труда на самого
сотрудника (п. 12 инструкции).
     Вычеты, предоставляемые супруге:
     - 3-кратный  размер  минимальной  месячной  оплаты  труда   на
содержание инвалида с детства (пп."в" п. 11 инструкции).
     III. Доход в налогооблагаемом периоде превысил 20 000 рублей.
     Вычеты, предоставляемые супругу:
     - уменьшение дохода не производится (п. 12 Инструкции)
     Вычеты, предоставляемые супруге:
     - 3-кратный  размер  минимальной  месячной  оплаты  труда   на
содержание инвалида с детства (п.п."в" п. 11 Инструкции).

     VI. Определение совокупного дохода физического лица
         для предоставления вычетов с учетом изменений и дополнений
         по пункту 12 инструкции N 35

     1. Пример:
     Гражданину, работнику банка, не  имеющему  детей,  за  работу,
выполненную на основании трудового договора, начислено за январь:
     - заработная плата - 1000 рублей
     - премия - 500 рублей
     - материальная помощь - 1500 рублей
     - материальная выгода
     по процентам по вкладах
     в банке - 200 рублей
     Итого: - 3200 рублей.
     Вопрос.
     В   целях   правильности   определения   и    исключения    из
налогооблагаемой базы вычетов и скидок,  предусмотренных  налоговым
законодательством  с  учетом  изменений  и  дополнений,   внесенных
Законом Российской Федерации "О внесении изменений и  дополнений  в
Закон Российской Федерации "О подоходном налоге с  физических  лиц"
от  31.12.97  N 159-ФЗ,  необходимо  из   перечня   видов   выплат,
приведенных в примере, дать расчет совокупного дохода,  полученного
в налогооблагаемом периоде для той категории граждан, чей доход, до
введения в действие  вышеназванного  Закона  уменьшался  на  сумму,
равную  однократному  установленному  законом  размеру  минимальной
месячной оплаты труда.
     Ответ.
     I. Расчет суммы материальной помощи, включаемой  в  облагаемый
доход:
     {1500 руб. - (83 руб. 49 коп. х 12 кр.)} = 498 руб. 12 коп.
     II. Для   предоставления   вычетов,   предусмотренных    п. 12
инструкции,   определяем    совокупный    доход,    полученный    в
налогооблагаемом периоде:
     1000 руб. + 500 руб. + 498 руб. 12 коп. + 200 руб. = 2198 руб.
12 коп.
     III. Так как сумма налогооблагаемого дохода  за  январь  (2198
руб.  12  коп.)  не  превышает  5000  рублей,  то  для   исчисления
подоходного налога уменьшение  производится  на  вычеты  в  размере
2-кратного размера минимальной месячной оплаты труда,  но  с  суммы
дохода, включаемого в совокупный налогооблагаемый доход, то есть  с
суммы 1998 руб. 12 коп. (1000 руб. + 500 руб. + 498 руб. 12 коп.).
     IV. Сумма вычетов (83 руб. 49 коп. х 2 кр.) = 166 руб. 98 коп.
     V. Расчет облагаемого дохода:
     1998 руб. 12 коп. - 166 руб. 98 коп. = 1831 руб. 14 коп., т.е.
1831 руб. (копейки в любом их размере отбрасываются).
     VI. Расчет подоходного налога (без учета отчислений в ПФ):
     (1831 руб. х 12%) + (200 руб. Х15%) = 250 руб.

     VII. Плата за обучение физического лица,
     производимая юридическим лицом

     1. Пример:
     Вариант I
     Обучение студента в  Институте  производится  по  стандартному
трехстороннему договору  между  студентом,  ВУЗом  и  организацией,
которая оплачивает обучение студента. В организации до  поступления
в ВУЗ на дневную форму обучения студент не работал; договором может
быть предусмотрена обязательная отработка на данном  предприятии  в
течение 3 лет.
     Вариант II
     Предприятие заключило договор с Центром переподготовки  кадров
при  институте  о  переподготовке  своего  специалиста   (работника
предприятия),   имеющего   высшее   образование    и    работающего
бухгалтером, по специальности "бухучет и аудит".
     Вариант III
     Предприятие заключило договор  с  Университетом  о  подготовке
специалиста,   имеющего   среднее   образование    и    работающего
консультантом   по   юридическим   вопросам,    по    специальности
"правоведение".
     По II и III вариантам обучение входит в  программу  подготовки
кадров данного предприятия. Обучение осуществляется  не  по  личной
инициативе работников,  а  по  решению  предприятия,  направляющего
работников для повышения квалификации в  связи  с  производственной
необходимостью, и  расходы  на  обучение  отнесены  предприятием  к
суммам,  выплаченным  предприятием  в   возмещение   дополнительных
расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей
(ст. 3 пункт 1 "д" Закона РФ  от  07.12.91  N 1998-1  "О подоходном
налоге с физических лиц" ).
     Вариант IV
     Предприятие заплатило Институту за  обучение  своей  работницы
(получение первого высшего образования) на дневной форме  обучения.
Отучившись 2 года, работница уходит в декретный отпуск, а затем и в
длительный отпуск по уходу за ребенком, продолжая учиться заочно  в
этом же  Институте.  Предприятие  оплатило  работнице  обучение  до
окончания института.
     Кроме социального пособия на ребенка, у физического  лица  нет
других источников дохода.
     Вопрос.
     Включается ли в совокупный доход  физического  лица  стоимость
обучения по изложенным выше вариантам и если да, то  происходит  ли
при этом ущемление гарантированных Законом РФ "Об образовании" прав
граждан на получение образования?
     Ответ.
     Определение объекта налогообложения производится на  основании
Закона РФ от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном  налоге  с  физических
лиц".
     Статьей 3 Закона установлен исчерпывающий перечень доходов, не
подлежащих налогообложению, и в нем не предусмотрено предоставление
льгот  физическим  лицам  по  суммам,   уплаченным   предприятиями,
учреждениями и организациями за получение ими высшего или  среднего
профессионального образования.
     Однако  в  налогооблагаемый  доход   граждан   не   включается
стоимость профессионального обучения на производстве, организуемого
в порядке статьи 184 Кодекса законов о труде РФ,  предусматривающей
индивидуальную,    бригадную,    курсовую    и     другие     формы
профессионального обучения на  производстве  за  счет  предприятия,
учреждения,  организации,  и   стоимость   среднего   или   высшего
профессионального образования, бесплатное  предоставление  которого
физическим лицам предусмотрено в законодательном порядке.
     А в законодательном порядке  предоставление  физическим  лицам
возможности получения бесплатного высшего  и  среднего  образования
предусмотрено  статьей   5   Закона   РФ   от   10.07.92   N 3267-1
"Об образовании" (в редакции  ФЗ  от  13.01.96  N 12-ФЗ)  в  случае
получения такого  образования  в  государственных  и  муниципальных
образовательных учреждениях на конкурсной основе, если  образование
данного уровня граждане получают впервые.
     Следует  отметить,  что  также  не  подлежит   налогообложению
стоимость высшего или среднего образования, получаемого физическими
лицами в соответствии с утвержденным  постановлением  Правительства
РФ от 19.09.95 N 942 Положением о  целевой  контрактной  подготовке
специалистов с высшим и средним  профессиональным  образованием  из
числа лиц, обучающихся  за  счет  средств  федерального  бюджета  и
бюджетов субъектов РФ, либо  в  порядке  осуществляемой  на  основе
государственного  заказа   переподготовки   специалистов   согласно
постановлению Правительства РФ от 13.09.94  N 1047  "Об организации
переподготовки и повышения  квалификации  государственных  служащих
федеральных органов исполнительной власти" и Указа Президента РФ от
07.02.95  N 103  "О государственном  заказе  на  переподготовку   и
повышение квалификации государственных служащих"  за  счет  средств
федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.
     Суммы  оплаты  предприятиями,  учреждениями  и   организациями
обучения с целью получения высшего или  среднего  профессионального
образования граждан как состоящих, так и  не  состоящих  с  ними  в
трудовых отношениях на основании контрактных договоров, заключаемых
работодателями с учебными  заведениями  в  иных  случаях,  подлежат
включению  в  совокупный  налогооблагаемый   доход   этих   лиц   в
общеустановленном порядке в соответствии  с  пунктом  6  инструкции
Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35  "По  применению  Закона  РФ
"О подоходном налоге  с  физических  лиц",  предусматривающим,  что
суммы  средств,  направляемые   предприятиями,   учреждениями   или
организациями на оплату  любых  услуг,  предоставляемых  физическим
лицам, включаются в налогооблагаемый доход этих лиц.
     При невозможности уплаты подоходного  налога  в  установленный
срок физическое лицо может обратиться в финансовый орган  по  месту
его жительства  для  решения  вопроса  по  отсрочке  или  рассрочке
платежа.
     Следует также отметить, что при этом не  происходит  ущемление
гарантированных Законом РФ от  10.07.92  N 3267-1  "Об образовании"
прав  граждан  на  получение  образования,  поскольку   государство
гарантирует гражданам РФ  получение  бесплатного  профессионального
образования  в  государственных  и  муниципальных   образовательных
учреждениях на конкурсной основе, если образование  данного  уровня
физическое лицо получает впервые.
     Гарантии государства на получение образования за счет  средств
предприятия,  учреждения   и   организации   законодательством   не
предусмотрены.

     VIII. Оплата стоимости амбулаторного или стационарного
           медицинского обслуживания

     1. Пример:
     Подпунктом "я" пункта 1 статьи 3 Закона  Российской  Федерации
от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном  налоге  с  физических  лиц"  (с
учетом  изменений   и   дополнений)   определено,   что   в   целях
налогообложения в совокупный доход  физических  лиц,  полученный  в
налогооблагаемый период, не включается стоимость амбулаторного  или
стационарного  медицинского  обслуживания,  оплаченная   за   своих
работников и (или) членов их семей.
     Вопрос.
     Что  входит   в   понятие   "амбулаторное   или   стационарное
медицинское обслуживание"?
     Ответ.
     К амбулаторному медицинскому обслуживанию  относится  оказание
поликлиникой  (амбулаторной)  медицинской  помощи  как   приходящим
больным, так и оказание помощи на дому.
     Под стационаром понимается лечебное учреждение  с  больничными
койками (в отличие от поликлиники),  в  котором  больной  пребывает
постоянно в течение определенного времени.
     Затраты  организации  (оплата  стоимости),   производимые   на
протезирование            (включая             зубопротезирование),
лечебно-профилактические и  диагностические  мероприятия  (услуги),
лечение и диагностику хронического алкоголизма своих  работников  и
(или) членов их семей, то  есть  виды  лечебной  помощи  больным  и
инвалидам,   относящимся   к   стационарному   или    амбулаторному
медицинскому  обслуживанию,  в  состав   налогооблагаемого   дохода
физических лиц включать не следует.
     При этом следует иметь в виду, что к понятию  "протезирование"
относится специальный вид  лечебной  помощи  (то  есть  медицинское
обслуживание больных и инвалидов), включающий в  себя  и  снабжение
протезно-ортопедическими изделиями.
     Следовательно, оплата за счет  средств  организаций  стоимости
протезирования работника и (или) членов  его  семьи,  включающая  в
себя как стоимость работ, так  и  стоимость  материалов,  в  состав
облагаемого дохода физического лица не включается.
     Вместе с тем стоимость косметологических услуг, бытовых и иных
немедицинских услуг, за исключением  случаев,  когда  их  стоимость
входит в совокупность (комплекс) мер по  медицинскому  обслуживанию
(стационарному или амбулаторному),  подлежит  обложению  подоходным
налогом на общих основаниях.
     Следует также  отметить,  что  в  соответствии  с  инструкцией
Государственной налоговой инспекции по г. Москве  от  25.02.98  N 6
"По применению  Закона  города  Москвы  "О льготах  по  подоходному
налогу с физических лиц" в совокупный доход, полученный физическими
лицами в соответствующем налогооблагаемом  периоде,  не  включаются
ряд выплат как в денежной форме, так  и  в  натуральном  выражении,
производимых определенным категориям граждан  в  рамках  реализации
комплексной программы мер социальной защиты  жителей  Москвы  и,  в
частности, обеспечение  нуждающихся  граждан  протезами,  ортезами,
ортопедической обувью и другими средствами протезирования.
     Также  в  соответствии  с  вышеназванной  инструкцией  ГНИ  по
г. Москве на бесплатное изготовление и ремонт зубных протезов имеют
право  граждане  в  соответствии  с  Перечнем  групп  населения   и
категорий   заболеваний,   при   амбулаторном    лечении    которых
лекарственные   средства   и   изделия   медицинского    назначения
отпускаются по рецептам врачей бесплатно.

     IX. Льготы ветеранам

     1. Пример:
     Статьей  20  Федерального  закона  "О ветеранах"  от  12.01.95
N 5-ФЗ предусмотрено, что лицам, проработавшим в тылу в период с 22
июня 1941 г. по 9 мая 1945 г.  не  менее  шести  месяцев,  исключая
период работы на временно  оккупированных  территориях  СССР,  либо
проработавшим  менее  шести  месяцев  и  награжденным  орденами   и
медалями СССР за самоотверженный труд в годы Великой  Отечественной
войны,  предоставляется  право  на   льготное   налогообложение   в
соответствии с  законодательством  Российской  Федерации,  то  есть
льготы  должны   предоставляться   на   основании   соответствующих
законодательных актов.
     Вопрос.
     Освобождаются ли от уплаты подоходного налога физические  лица
в соответствии с Законом "О ветеранах"?
     Ответ.
     Налогообложение любых доходов, полученных физическими  лицами,
регулируется Законом РФ от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с
физических лиц".
     Согласно пункту 7 статьи 3 Закона  исключение  из  совокупного
дохода физических лиц  отдельных  видов  доходов,  освобождение  от
налогообложения подоходным налогом отдельных  категорий  физических
лиц, а также предоставление  других  льгот  производится  только  в
соответствии с положениями  настоящего  Закона  и  законодательными
актами субъектов Российской Федерации.
     Льготы по налогу, предусмотренные иными  нормативными  актами,
могут применяться лишь в части, им не противоречащей.
     В настоящее время Законом РФ "О подоходном налоге с физических
лиц" каких-либо  льгот  для  лиц,  указанных  в  статье  20  Закона
"О ветеранах", не предусмотрено.
     Вместе с тем инструкцией Государственной  налоговой  инспекции
по г. Москве от 25.02.98 N 6 "По применению  Закона  города  Москвы
"О льготах по подоходному налогу с физических лиц" определено,  что
в   совокупный   доход,    полученный    физическими    лицами    в
налогооблагаемом периоде, не включаются суммы выплат (доплат) как в
денежном, так и в натуральном выражении, производимые  определенным
категориям граждан в рамках реализации  комплексной  программы  мер
социальной защиты жителей Москвы и осуществляемые за счет бюджета и
внебюджетных фондов города. В частности, лица, проработавшие в тылу
в период с 22 июня 1941 года по 9  мая  1945 года  не  менее  шести
месяцев,  исключая  период  работы   на   временно   оккупированных
территориях  СССР,  либо  проработавшие  менее  шести   месяцев   и
награжденные орденами и медалями СССР  за  самоотверженный  труд  в
годы  Великой  Отечественной  войны,  имеют  право  на   бесплатное
получение земельных участков, а  также  на  обеспечение  протезами,
ортезами   и   ортопедической   обувью   и    другими    средствами
протезирования.

     Х. Налогообложение доходов должностных лиц
     таможенных органов

     1. Пример:
     Подпунктом "я11" пункта 8 инструкции Госналогслужбы России  от
29.06.95  N 35   "По   применению   Закона   Российской   Федерации
"О подоходном  налоге  с   физических   лиц"   предусмотрено,   что
налогообложение  должностных  лиц  таможенных  органов   Российской
Федерации производится в таком же порядке  как  и  суммы  денежного
довольствия, денежных вознаграждений и  других  выплат,  получаемых
военнослужащими в связи  с  исполнением  ими  обязанностей  военной
службы.
     Вопрос.
     В каком порядке производится  налогообложение  компенсационных
выплат,  например,  на   удорожание   питания   должностным   лицам
таможенных органов, производимых по решению Таможенного комитета?
     Ответ.
     Таможенным  кодексом   Российской   Федерации   (статья   429)
определено, что оплата труда  должностных  лиц  таможенных  органов
Российской Федерации состоит из  должностных  окладов,  окладов  по
специальным званиям, надбавок  за  знание  иностранного  языка,  за
выслугу лет и иных надбавок.
     Названные выплаты обложению подоходным налогом не подлежат.
     Не подлежат налогообложению также суммы премий,  выплачиваемых
за счет средств фонда материального поощрения и фонда оплаты труда,
финансируемого из бюджетных источников.
     Дополнительные  выплаты  в   виде   социально-бытовых   льгот,
предоставляемые должностным лицам таможенных органов  на  основании
решений  Таможенного  комитета,   не   предусмотренные   Таможенным
кодексом Российской  Федерации  или  постановлениями  Правительства
Российской   Федерации,    подлежат    включению    в    совокупный
налогооблагаемый доход этих лиц.
     Таможенным кодексом и другими законодательными и  нормативными
документами не предусмотрена выплата должностным  лицам  таможенных
органов компенсации на  удорожание  питания.  Исчисление  налога  с
такого рода выплат производится с общей суммы полученного дохода  с
предоставлением      вычетов,      предусмотренных      действующим
законодательством.