Письмо Государственной налоговой инспекции Москвы от 30.11.1998 № 31-14/35329

 



         ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ

                            П И С Ь М О


     Государственная налоговая инспекция  по  г. Москве  направляет
для  практического  применения  в  работе  ответы  на  вопросы   по
подоходному налогу у источника выплаты (приложение).


Заместитель
начальника инспекции -
государственный советник
налоговой службы 
III ранга                                               А.А.Глинкин



                                          Приложение
                                          к письму ГНИ по г. Москве
                                          от 30 ноября 1998 г.
                                          N 31-14/35329


               ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ

                    I. Компенсационные выплаты
     Пример.
     В соответствии  со  статьей  40  Кодекса  законов  о  труде  в
Российской Федерации работникам, высвобождаемым с  предприятий,  из
учреждений,  организаций,  при   расторжении   трудового   договора
(контракта) в связи  с  осуществлением  мероприятий  по  сокращению
численности или штата:
     1) выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного
заработка;
     2) сохраняется   средняя   заработная    плата    на    период
трудоустройства, но не свыше  двух  месяцев  со  дня  увольнения  с
учетом выплаты выходного пособия;
     3) сохраняется   средняя   заработная    плата    на    период
трудоустройства в порядке исключения и в течение третьего месяца со
дня увольнения по решению органа по  трудоустройству  при  условии,
если  работник  заблаговременно   (в   двухнедельный   срок   после
увольнения) обратился в этот орган и  не  был  им  трудоустроен  (в
редакции Закона  Российской  Федерации  от  25  сентября  1992 года
-Ведомости  Съезда  народных  депутатов  Российской   Федерации   и
Верховного Совета Российской Федерации, 1992, N 41, ст. 2254).
     Помимо  перечисленных  льгот  и   компенсаций   высвобождаемым
работникам, предусмотренных вышеназванной статьей КЗОТ:
     - за указанными работниками сохраняется  непрерывный  трудовой
стаж, если перерыв в  работе  после  увольнения  не  превысил  трех
месяцев;
     - выплата месячного выходного пособия и сохраняемого  среднего
заработка производится по прежнему месту работы.
     Вопрос.
     Включается  ли  в   налогооблагаемый   доход   высвобождаемого
работника по вышеизложенным  причинам  сохраняемый  ему  на  период
трудоустройства средний заработок,  выплата  которого  по  прежнему
месту работы производится в соответствии с положениями,  указанными
в п. 2 и 3 нашего примера?
     Ответ.
     Подпунктом "д" пункта 1 статьи 3 Закона  Российской  Федерации
от 07.12.91 N 1998-1  "О подоходном  налоге  с  физических  лиц"  в
редакции Федерального закона от 10.01.97 N 11-ФЗ определено, что  в
совокупный доход, полученный физическими лицами в  налогооблагаемый
период, не включаются  все  виды  установленных  в  соответствии  с
законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов
Российской Федерации и решениями  органов  местного  самоуправления
компенсационных  выплат   физическим   лицам   в   пределах   норм,
утвержденных законодательством (в т.ч. и  связанных  с  увольнением
работников).
     Статьей  40  КЗОТ   "Льготы   и   компенсации   высвобождаемым
работникам" установлено, что к такого рода  выплатам  относятся  не
только выходное пособие в размере среднемесячного заработка,  но  и
сохраняемая за данным работником средняя заработная плата на период
его трудоустройства, но не свыше  двух  или  трех  месяцев  со  дня
увольнения.
     Указанные выплаты подпадают под действие подпункта "д"  пункта
1 статьи 3 вышеназванного Закона и налогообложению не подлежат.

                II. Льгота покупателю недвижимости
     1. Пример.
     В марте 1997 года физическое лицо  приобрело  дачный  домик  в
Подмосковье.
     В мае месяце того же года гражданин обратился с  заявлением  в
бухгалтерию по месту своей основной работы с просьбой  предоставить
ему льготу по подоходному налогу.
     В качестве основания  по  факту  приобретения  указанной  выше
недвижимости им была представлена ксерокопия договора купли-продажи
с нотариально удостоверенной записью, подтверждающей факт получения
денежных средств продавцом.
     Бухгалтерия предприятия, ссылаясь на статью  131  Гражданского
кодекса РФ, отказала гражданину в предоставлении ему льготы в связи
с тем, что представленный договор купли - продажи дачного домика не
прошел государственную регистрацию как объект собственности.
     Вопрос.
     Вправе ли бухгалтерия предприятия отказать физическому лицу  в
предоставлении  ему  льготы  по  подоходному  налогу  в   связи   с
приобретением  последним  дачного  домика,   исходя   из   условий,
содержащихся в вышеизложенном примере?
     Ответ.
     Льгота по подоходному налогу, предусмотренная  подпунктом  "в"
пункта 6 статьи 3 Закона  РФ  от  07.12.91  N 1998-1  "О подоходном
налоге с физических лиц", предоставляется гражданам-покупателям или
застройщикам жилого дома, или  квартиры,  или  дачи,  или  садового
домика.
     Основанием для предоставления  указанной  льготы  является,  в
частности,  договор  купли-продажи  одного  из  указанных  объектов
недвижимости.
     Федеральным законом от 30.11.94 N 52-ФЗ "О введении в действие
части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" (статья  8)
определено, что впредь до введения в действие закона о  регистрации
юридических лиц и закона о регистрации прав на недвижимое имущество
и  сделок  с  ним  применяется  действующий   порядок   регистрации
юридических лиц и регистрации недвижимого имущества и сделок с ним.
     По существу до принятия этого закона следует руководствоваться
положениями, изложенными в статье 239 ГК РСФСР,  где  сказано,  что
договор купли-продажи, в частности дачи,  должен  быть  нотариально
удостоверен и зарегистрирован в  местной  администрации.  Если  эти
требования статьи не соблюдены, то договор купли-продажи  считается
недействительным.
     Исходя из вышеперечисленного  бухгалтерия  предприятия  вправе
отказать  физическому  лицу  в   предоставлении   ему   льготы   по
подоходному налогу.
     2. Пример.
     В соответствии с подпунктом  "в"  пункта  6  статьи  3  Закона
Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1  "О подоходном  налоге  с
физических лиц" совокупный  доход  физических  лиц  уменьшается  на
суммы, направленные этими лицами,  являющимися  застройщиками  либо
покупателями,  по  их  письменным  заявлениям,   представляемым   в
бухгалтерию организации по месту основной работы либо  в  налоговый
орган по месту постоянного жительства, на новое строительство  либо
приобретение жилого дома, или  квартиры,  или  дачи,  или  садового
домика   на   территории   Российской   Федерации,    в    пределах
пятитысячекратного  размера  установленного  законом   минимального
размера оплаты труда, учитываемого за трехлетний период.
     В дальнейшем предоставление  такого  вычета  физическому  лицу
повторно не допускается.
     Рассмотрим следующую ситуацию по приобретению недвижимости.
     Физическое  лицо  приобретает  2-комнатную  квартиру,  которая
находится в равнодолевой собственности у двух граждан.
     Во время оформления  документов  по  приобретению  квартиры  в
декабре 1997 года умирает один из ее владельцев.
     Статьей 546 ГК РСФСР установлен срок для  принятия  наследства
-6 месяцев.
     В декабре 1997 года физическое лицо  приобретает  1/2  доли  в
2-комнатной квартире у ее владельца, а  через  6  месяцев  (в  июне
1998 года),  после  вступления  в  наследство,  наследник   продает
физическому лицу оставшуюся 1/2 доли квартиры.
     Вопрос.
     Вправе  ли  физическое  лицо,  воспользовавшись   льготой   по
приобретению 1/2 доли квартиры в декабре 1997 года, иметь право  на
уменьшение своего совокупного  налогооблагаемого  дохода  по  факту
приобретения второй части квартиры?
     Ответ.
     Исходя из ситуации, изложенной в нашем примере, в  т.ч. и  при
обязательном выполнении условий, заложенных в статье 546 ГК  РСФСР,
физическое лицо при заключении отдельного  договора  с  наследником
умершего собственника имеет право на льготу по затратам,  связанным
с приобретением оставшейся 1/2 доли квартиры. При этом  две  сделки
по приобретению по 1/2 доли квартиры  в  данном  случае  необходимо
рассматривать как приобретение одного объекта - квартиры.

            III. Налогообложение доходов от сдачи внаем
                 или в аренду движимого и недвижимого
                 имущества
     Вопрос.
     Каков порядок обложения подоходным налогом доходов физического
лица, полученных по  договору  аренды,  например  автотранспортного
средства?
     Ответ.
     В соответствии со статьей 2  Закона  Российской  Федерации  от
07.12.91  N 1998-1  "О подоходном  налоге  с  физических  лиц"  при
налогообложении учитывается  совокупный  доход,  полученный  как  в
денежной (национальной или иностранной валюте), так и в натуральной
форме.
     С  учетом  положений  подпункта  "г"  пункта   41   инструкции
Госналогслужбы  России  от  29.06.95  N 35  "По  применению  Закона
Российской Федерации  "О подоходном  налоге  с  физических  лиц"  к
налогообложению привлекаются физические лица, сдающие внаем  или  в
аренду строения, квартиры, комнаты и  т.д.,  гаражи,  автомобили  и
другое  движимое  и  недвижимое  имущество,  по   суммам   доходов,
получаемым от сдачи внаем или  в  аренду  этого  имущества,  как  в
денежной, так и натуральной форме.
     При сдаче в  аренду  движимого  и  недвижимого  имущества  для
определения налогооблагаемой базы по подоходному налогу  необходимо
исходить из условий  договора,  заключенного  между  арендатором  и
арендодателем.
     Главой 34 ГК РФ предусмотрены различные виды договоров  аренды
транспортных средств, так, например:
     1. С  предоставлением  арендодателем  услуг  по  управлению  и
технической эксплуатации транспортных средств (т.е. с экипажем).
     2. Без предоставления  арендодателем  услуг  по  управлению  и
технической эксплуатации транспортных средств (без экипажа).
     Рассмотрим  вопрос  по   определению   налогооблагаемой   базы
арендодателя, исходя из вышеперечисленных условий  договора  аренды
транспортных средств.
     По пункту 1.
     На   арендодателя,   сдающего    транспортное    средство    с
предоставлением  услуг  по  управлению  им  и  по  его  технической
эксплуатации, возлагается обязанность поддерживать в течение  всего
срока действия договора надлежащее  состояние  этого  транспортного
средства, включая проведение  текущего  и  капитального  ремонта  и
обеспечение   необходимыми   для   эксплуатации   принадлежностями.
Указанная обязанность вытекает  из  сущности  самого  договора,  по
которому арендодатель принимает на себя все расходы по  обеспечению
технической эксплуатации транспортного средства, что предполагает и
поддержание его в надлежащем состоянии.
     В случае, если оплату названных расходов производит арендатор,
такие  суммы  включаются  в   совокупный   налогооблагаемый   доход
физического лица - арендодателя после  прекращения  срока  действия
договора.
     Суммы оплаты ГСМ и бензина не подлежат включению в  совокупный
налогооблагаемый  доход  гражданина  при   наличии   подтверждающих
расходы документов (путевых листов, авансовых  отчетов,  к  которым
прилагаются чеки АЗС).
     По пункту 2.
     При  аренде  транспортного  средства  без  экипажа   арендатор
получает его в полное владение и пользование и  принимает  на  себя
обязанности по  осуществлению  комплекса  работ,  связанных  с  его
обслуживанием    и    сохранением    работоспособности,     включая
осуществление текущего и капитального ремонта. В этом случае объект
налогообложения у физического лица - арендодателя не возникает.
     Вместе с  тем  в  статье  623  ГК  РФ  содержится  определение
последствий, связанных с улучшением арендатором имущества в  период
его аренды, например:
     1. Отделимое улучшение арендованного имущества.
     2. Неотделимое улучшение арендованного  имущества  с  согласия
арендодателя либо без него.
     Рассмотрим    вышеуказанные    ситуации    при     определении
налогооблагаемой базы арендодателя.
     По пункту 1.
     Если  произведены  отделимые  улучшения,  то  они   признаются
собственностью арендатора и последний вправе их изъять.  В  случае,
если  арендатор  не  изымает  отделимые   улучшения   арендованного
имущества (с согласия арендодателя)  и  арендодатель  не  возмещает
стоимость улучшения, после прекращения срока  действия  договора  у
второго возникает объект налогообложения.
     По пункту 2.
     Вопрос о том, на кого должны быть отнесены затраты,  связанные
с  неотделимыми  улучшениями,  решается  в  зависимости  от   того,
проведены они с согласия арендодателя либо без него.
     В  первом  случае   арендатор   имеет   право   требовать   от
арендодателя возмещения стоимости этих улучшений после  прекращения
договора.   Если   арендодатель   возмещает   стоимость   улучшений
арендованного  имущества,   то   у   него   не   возникает   объект
налогообложения, если отсутствует возмещение  стоимости  улучшения,
то  после  прекращения  срока  действия  договора   налогообложение
производится в соответствии с п. 6 инструкции Госналогслужбы России
от  29.06.95  N 35  "По  применению  Закона  Российской   Федерации
"О подоходном налоге с физических лиц".
     Во втором случае,  без  согласия,  все  произведенные  затраты
относятся  на  арендатора,  поскольку  он  не  вправе  был  вносить
какие-либо изменения в арендованное имущество по своему усмотрению.
     Суммы, полученные  физическими  лицами  за  сданное  в  аренду
движимое и недвижимое имущество, в том числе и доходы, полученные в
форме оплаты ремонта арендованного имущества, приобретения запасных
частей, включаются в совокупный налогооблагаемый  доход,  если  при
этом арендованное имущество улучшается.
     Указанный  порядок  налогообложения  действует   с   1   марта
1996 года - с момента введения в действие второй части ГК РФ.


Начальник Управления
методологии налогообложения
физических лиц                                         Г.Г.Карамаев