Письмо Управления Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 14.02.2000 № 3-08/6418

 



          УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

                ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                             ПИСЬМО

          О ПРИМЕНЕНИИ НОРМ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

     Управление Министерства  Российской  Федерации  по  налогам  и
сборам по г. Москве в связи с отзывом писем  Госналогслужбы  России
от 07.05.98 N 06-1-14/2 и от 21.08.98  N  ИС-8-06/459,  а  также  в
связи с поручением Министерства Российской Федерации по  налогам  и
сборам от 28.01.2000 N ВГ-8-06/322 сообщает.
     Согласно   статье   15   Конституции   Российской    Федерации
общепризнанные   принципы   и   нормы   международного   права    и
международные  договоры  Российской  Федерации  являются  составной
частью ее правовой системы. Если международным договором Российской
Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то
применяются правила международного договора.
     В соответствии с Соглашением  между  Российской  Федерацией  и
Федеративной   Республикой   Германия   об    избежании    двойного
налогообложения в  отношении  налогов  на  доходы  и  имущество  от
29.05.96 и пунктом 3 Протокола к  указанному  Соглашению  считается
согласованным, что суммы процентов, которые  выплачивает  компания,
являющаяся резидентом  одного  Договаривающегося  Государства  и  в
которой участвует резидент другого  Договаривающегося  Государства,
подлежат неограниченному  вычету  при  исчислении  налогооблагаемой
прибыли этой компании в первом упомянутом Государстве независимо от
того, выплачиваются ли эти суммы процентов банку или другому  лицу,
и независимо от срока действия ссуды. Такой вычет, однако, не может
превышать   сумм,   которые   согласовывались    бы    независимыми
предприятиями при сопоставимых условиях. Соответствующее  положение
применяется к издержкам  на  рекламу.  Предыдущие  положения  также
распространяются  на  суммы  процентов  на  рекламу,  выплачиваемые
постоянным представительством.
     Таким образом, расходы по оплате процентов банку  или  другому
лицу (независимо от срока действия ссуды) и расходы на рекламу  для
целей  обложения  налогом   на   прибыль   подлежат   включению   в
себестоимость  продукции  (работ,  услуг)  в  полном  размере   при
условии, что вычитаемые суммы не будут превышать сумм,  которые  бы
согласовывались   независимыми   предприятиями   при   сопоставимых
условиях.
     В соответствии с п. 2 ст. 7  Закона  Российской  Федерации  от
06.12.91 N 1992-1 "О налоге  на  добавленную  стоимость"  и  п.  19
изданной на  основе  указанного  Закона  инструкции  Госналогслужбы
России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и  уплаты  налога  на
добавленную стоимость" зачету  подлежат  суммы  налога,  фактически
уплаченные  поставщикам  за  приобретенные   материальные   ресурсы
(выполненные работы, оказанные услуги), стоимость которых относится
на издержки производства и обращения.
     Таким  образом,  российская  компания,  в  которой   участвует
германская компания, относящая полностью на  себестоимость  затраты
на рекламу, имеет право на зачет (возмещение) налога на добавленную
стоимость, уплаченного в связи с  указанными  рекламными  услугами,
полностью, без учета установленных норм.
     Указанное  положение  названного  Соглашения  распространяется
также и на суммы процентов  и  расходы  на  рекламу,  выплачиваемые
постоянным представительством германской компании.
     Учитывая изложенное,  отменяется  письмо  ГНИ по г.  Москве от
11.09.98 N 30-14/27671.


     Заместитель начальника Управления
     государственный советник
     налоговой службы III ранга                         А.А.Глинкин