Письмо Управления Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 21.02.2000 № 2-14/6540

 



          УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

                ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                             ПИСЬМО

                О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

     Управление МНС России по г. Москве доводит  до  сведения,  что
решением Верховного Суда Российской Федерации от  14.07.99  N  ГКПИ
99-428   абзацы   четвертый   и   пятый   пункта   35    инструкции
Государственной налоговой службы Российской Федерации  от  11.10.95
N  39  "О  порядке  исчисления   и  уплаты  налога  на  добавленную
стоимость"  признаны  незаконными  (недействующими).  В   связи   с
изложенным  при  заполнении  налоговой  декларации  по  налогу   на
добавленную   стоимость   по   экспортным   операциям    необходимо
руководствоваться следующим.
     Налогоплательщик использует льготу в порядке  и  на  условиях,
предусмотренных   законодательством   о   налоге   на   добавленную
стоимость. До того как будут соблюдены все условия, наличие которых
позволит налогоплательщику использовать льготу по экспорту,  должен
применяться порядок исчисления налога,  предусмотренный  статьей  4
Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость".  В
частности,  налогом  на  добавленную  стоимость  облагаются   суммы
авансовых платежей,  полученные  российскими  экспортерами  в  счет
предстоящего экспорта товаров (работ,  услуг).  Данный  порядок  не
применяется  только  в  отношении  авансовых  и  других   платежей,
полученных предприятиями - экспортерами в счет предстоящих поставок
товаров или выполнения работ  (оказания  услуг),  освобожденных  от
налога на добавленную стоимость в  соответствии  с  подпунктом  "а"
пункта 1 статьи 5 настоящего Закона, длительность производственного
цикла которых составляет  свыше  шести  месяцев  (по  перечню  и  в
порядке, которые определяются Правительством Российской Федерации).
     После подтверждения в установленном порядке реального экспорта
товаров (работ, услуг) налог на добавленную  стоимость  с  авансов,
полученных российским экспортером, подлежит зачету.
     Суммы предварительной оплаты в счет экспорта  товаров  (работ,
услуг), за исключением сумм авансовых и иных  платежей,  полученных
предприятиями - экспортерами в счет  предстоящих  поставок  товаров
или    выполнения    работ    (оказания    услуг),     длительность
производственного цикла которых  составляет  свыше  шести  месяцев,
показываются по строке 4 в графе 3 расчета  (налоговой  декларации)
по налогу на добавленную  стоимость  за  тот  налоговый  период,  в
котором получены данные средства. В  графах  4  и  5  по  строке  4
расчета  по  налогу   на   добавленную   стоимость   соответственно
указываются размер ставки налога  и  сумма  налога,  исчисленная  с
авансов  (сумм   предварительной   оплаты).   Сумма   авансов   или
предварительной  оплаты,  применяемая   ставка   налога   и   сумма
исчисленного налога  с  данных  облагаемых  оборотов  по  строке  4
расчета по налогу на добавленную стоимость  показываются  отдельной
строкой.  Налогоплательщик  в  расчете  по  налогу  на  добавленную
стоимость по строке 4 в графе 2 указывает: "Авансы по экспорту".
     При  подтверждении  в  установленном  порядке  факта  отгрузки
продукции в режиме  экспорта,  выполнении  работ,  оказании  услуг,
которые в  соответствии  с  пунктом  14  инструкции  Госналогслужбы
России  "О  порядке  исчисления  и  уплаты  налога  на  добавленную
стоимость"  являются  экспортируемыми,  на  сумму  ранее  учтенного
налога на добавленную стоимость делается запись по строке 5 расчета
по налогу на добавленную стоимость.
     Согласно  пункту  35  названной  инструкции  до  представления
документов,  подтверждающих   законность   применения   льготы   по
налогообложению    экспортируемых    товаров    (работ,     услуг),
налогоплательщики  не  отражают  в  своих   налоговых   декларациях
(расчетах) указанные операции.
     Возмещение (зачет) налога на добавленную стоимость, фактически
уплаченного   поставщикам   за    приобретенные    (оприходованные)
материальные  ресурсы,  выполненные  работы  и  оказанные   услуги,
использованные при производстве экспортной продукции,  производится
только при наличии у экспортера документов, подтверждающих реальный
экспорт товаров.
     Согласно пункту 21 инструкции Госналогслужбы России "О порядке
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" возврат налога
не производится по расчетам,  представленным  налогоплательщиком  -
экспортером по истечении трехгодичного срока.
     В случае неподтверждения реального  экспорта  товаров  (работ,
услуг) по истечении трех лет указанные поставки, выполненные работы
и оказанные услуги не должны рассматриваться в режиме льготирования
и  подлежат  обложению   налогом   на   добавленную   стоимость   с
соответствующим   отражением   указанных   операций   в   налоговых
декларациях.
     Налогоплательщик заявляет о  льготе,  а  как  следствие,  и  о
возмещении (зачете) налога на  добавленную  стоимость  в  отдельном
расчете по экспортным операциям.  Отдельный  расчет  по  экспортным
операциям  представляется  в  налоговый  орган   по   месту   учета
налогоплательщика на бланке установленной формы (приложение N  1  к
инструкции Госналогслужбы  России  от  11.10.95  N  39  "О  порядке
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость"). Одновременно
с  отдельным  расчетом  представляются  документы,   подтверждающие
обоснованность    использования    льготы    по     налогообложению
экспортируемых товаров (работ, услуг).  Перечень  таких  документов
предусмотрен пунктами 14 и 22 инструкции Госналогслужбы  России  от
11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на  добавленную
стоимость".
     Отдельный расчет составляется в следующем порядке.
     По строкам 1а и 6 в  графе  5  показываются  суммы  налога  на
добавленную стоимость, уплаченные поставщикам материальных ресурсов
(работ,   услуг),   участвующих   в   производстве   и    обращении
экспортируемых товаров (работ, услуг).
     По строке 10 в графе 3 показывается стоимость реализованных  в
режиме экспорта товаров (работ, услуг), указанных в контракте.
     В соответствии с пунктом 3 статьи 7 и пунктами 1 и 4 статьи  8
Закона Российской Федерации "О  налоге  на  добавленную  стоимость"
субъекты малого предпринимательства отдельные расчеты по экспортным
операциям представляют ежеквартально не позднее  20  числа  месяца,
следующего за отчетным кварталом.


     Заместитель
     руководителя Управления
     МНС России по г. Москве -
     государственный советник
     налоговой службы III ранга                         А.А.Глинкин