МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПРИКАЗ
Москва
30 декабря 2017 г. № 278н
Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского
учета для организаций государственного сектора
"Отчет о движении денежных средств"
Зарегистрирован Минюстом России 26 марта 2018 г.
Регистрационный № 50501
В соответствии со статьями 165 и 264.1 Бюджетного кодекса
Российской Федерации (Собрание законодательства Российской
Федерации, 1998, № 31, ст. 3823; 2007, № 18, ст. 2117; № 45,
ст. 5424; 2010, № 19, ст. 2291; 2013, № 19, ст. 2331; № 52,
ст. 6983; 2014, № 43, ст. 5795; 2016, № 27, ст. 4278; 2017, № 14,
ст. 2007; № 30, ст. 4458; № 31, ст. 4811; № 47, ст. 6841), статьями
21 и 23 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ
"О бухгалтерском учете" (Собрание законодательства Российской
Федерации, 2011, № 50, ст. 7344; 2013, № 30, ст. 4084; № 44,
ст. 5631; 2017, № 30, ст. 4440), подпунктом 5.2.21(1) Положения о
Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденного
постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня
2004 г. № 329 (Собрание законодательства Российской Федерации,
2004, № 31, ст. 3258; 2012, № 44, ст. 6027), в целях регулирования
бюджетного учета активов и обязательств Российской Федерации,
субъектов Российской Федерации и муниципальных образований,
операций, изменяющих указанные активы и обязательства,
бухгалтерского учета государственных (муниципальных) бюджетных и
автономных учреждений и составления бюджетной отчетности,
бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных
(муниципальных) бюджетных и автономных учреждений
п р и к а з ы в а ю:
1. Утвердить прилагаемый федеральный стандарт бухгалтерского
учета для организаций государственного сектора "Отчет о движении
денежных средств" (далее - Стандарт).
2. Установить, что Стандарт применяется при ведении бюджетного
учета, бухгалтерского учета государственных (муниципальных)
бюджетных и автономных учреждений с 1 января 2019 года, составлении
бюджетной отчетности, бухгалтерской (финансовой) отчетности
государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений
начиная с отчетности 2019 года, за исключением положений Стандарта
по отражению информации о производных финансовых инструментах,
применяемых при составлении бюджетной отчетности, бухгалтерской
(финансовой) отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и
автономных учреждений начиная с отчетности 2020 года.
3. Департаменту бюджетной методологии и финансовой отчетности
в государственном секторе Министерства финансов Российской
Федерации (Романову С.В.) обеспечить методологическое сопровождение
применения Стандарта.
Министр А.Г.Силуанов
____________
Утвержден
приказом Министерства финансов
Российской Федерации
от 30 декабря 2017 г. № 278н
Федеральный стандарт бухгалтерского учета
для организаций государственного сектора
"Отчет о движении денежных средств"
I. Общие положения
1. Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций
государственного сектора "Отчет о движении денежных средств"
устанавливает единые требования к ведению бухгалтерского учета
государственными (муниципальными) бюджетными и автономными
учреждениями, бюджетного учета активов и обязательств Российской
Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных
образований, операций, изменяющих указанные активы и обязательства
(далее - бухгалтерский учет), формированию информации об объектах
бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности
государственных (муниципальных) учреждений, бюджетной отчетности
(далее - бухгалтерская (финансовая) отчетность).
2. Положения настоящего Стандарта устанавливают методические
основы формирования субъектами отчетности Отчета о движении
денежных средств, если иное не предусмотрено другими федеральными
стандартами бухгалтерского учета для организаций государственного
сектора, единой методологией бюджетного учета и бюджетной
отчетности, установленной в соответствии с бюджетным
законодательством Российской Федерации, и Инструкцией о порядке
составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской
отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных
учреждений<1> (далее - нормативные правовые акты, регулирующие
ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской
(финансовой) отчетности).
____________
<1> Приказ Министерства финансов Российской Федерации от
25 марта 2011 г. № 33н "Об утверждении Инструкции о порядке
составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской
отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных
учреждений" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской
Федерации 22 апреля 2011 г., регистрационный номер 20558), с
изменениями, внесенными приказами Министерства финансов Российской
Федерации от 26 октября 2012 г. № 139н (зарегистрирован в
Министерстве юстиции Российской Федерации 19 декабря 2012 г.,
регистрационный номер 26195), от 29 декабря 2014 г. № 172н
(зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации
4 февраля 2015 г., регистрационный номер 35854), от 20 марта
2015 г. № 43н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской
Федерации 1 апреля 2015 г., регистрационный номер 36668), от
17 декабря 2015 г. № 199н (зарегистрирован в Министерстве юстиции
Российской Федерации 28 января 2016 г., регистрационный номер
40889), от 16 ноября 2016 г. № 209н (зарегистрирован в Министерстве
юстиции Российской Федерации 15 декабря 2016 г., регистрационный
номер 44741), от 14 ноября 2017 г. № 189н (зарегистрирован в
Министерстве юстиции Российской Федерации 12 декабря 2017 г.,
регистрационный номер 49217).
3. Отчет о движении денежных средств характеризует поступления
и выбытия денежных средств и эквивалентов денежных средств по их
экономическому содержанию, а также изменение остатков денежных
средств.
4. Отчет о движении денежных средств составляется на основании
общих требований к бухгалтерской (финансовой) отчетности общего
назначения, установленных федеральным стандартом бухгалтерского
учета для организаций государственного сектора Российской Федерации
"Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности"<2>.
____________
<2> Приказ Министерства финансов Российской Федерации от
31 декабря 2016 г. № 260н "Об утверждении федерального стандарта
бухгалтерского учета для организаций государственного сектора
"Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности"
(зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации
27 апреля 2017 г., регистрационный номер 46519).
II. Термины и определения
5. Термины, определения которым даны в других нормативных
правовых актах, регулирующих ведение бухгалтерского учета и
составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, используются в
настоящем Стандарте в том же значении, в каком они используются в
этих нормативных правовых актах.
6. В настоящем Стандарте используются термины и определения в
указанных ниже значениях:
Денежные средства - наличные и безналичные денежные средства в
рублях и иностранной валюте.
Эквиваленты денежных средств - вложения в высоколиквидные
финансовые инструменты со сроком погашения не более трех месяцев,
легко обратимые в заранее известные суммы денежных средств и
подверженные незначительному риску изменения стоимости.
Денежные потоки - поступления и выбытия денежных средств и
эквивалентов денежных средств.
Поступлениями и выбытиями денежных средств и эквивалентов
денежных средств не являются:
а) операции по управлению остатками денежных средств, включая
платежи и поступления денежных средств, связанные с вложением их в
эквиваленты денежных средств, погашением эквивалентов денежных
средств и обменом одних эквивалентов денежных средств на другие
эквиваленты денежных средств (за исключением доходов или расходов,
возникших от таких операций);
б) валютно-обменные операции (за исключением доходов или
расходов, возникших от таких операций);
в) операции по возврату дебиторской задолженности прошлых лет,
операции с денежными обеспечениями и средствами во временном
распоряжении, операции по расчетам с филиалами и обособленными
структурными подразделениями или между обособленными
подразделениями одного субъекта отчетности;
г) иные аналогичные платежи и поступления, изменяющие состав
денежных средств или эквивалентов денежных средств, но не
изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета
в банке, перечисление денежных средств с одного счета на другой
счет того же субъекта отчетности.
Инвестиционные операции - операции, связанные с:
а) приобретением (созданием) и реализацией основных средств и
нематериальных активов, приобретением и реализацией непроизведенных
активов;
б) приобретением и реализацией финансовых инструментов, не
относящихся к эквивалентам денежных средств;
в) предоставлением заимствований и их погашением.
Финансовые операции - операции, которые приводят к изменениям
в размере и составе заемных средств субъекта отчетности.
Текущие операции - операции, связанные с реализацией субъектом
отчетности возложенных на него полномочий или функций, и не
являющиеся инвестиционными или финансовыми операциями.
Операции по управлению остатками денежных средств - операции
по привлечению и возврату денежных средств, находящихся на лицевом
счете и в кассе субъекта отчетности, осуществляемые в рамках
управления ликвидностью денежных средств, включая операции по
вложению денежных средств в эквиваленты денежных средств и
погашению эквивалентов денежных средств.
III. Классификация денежных потоков
7. Денежные потоки субъекта отчетности подразделяются исходя
из их экономической сущности на денежные потоки от текущих,
инвестиционных и финансовых операций.
8. По текущим операциям отражаются:
а) денежные потоки по поступлению:
- налоговых доходов;
- доходов от использования имущества, находящегося в
государственной и муниципальной собственности, в том числе доходы
по договорам аренды, доходы от имущества, переданного в управление,
проценты по финансовым инструментам и дивиденды, полученные от
объектов инвестирования;
- доходов от оказания платных услуг (работ), в том числе
субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;
- доходов от выбытия готовой продукции, биологической
продукции и товаров;
- доходов в виде компенсации затрат отчетного периода;
- доходов от административных платежей и штрафов, сборов,
санкций, возмещения ущерба, других форм принудительного изъятия;
- доходов в виде субсидий, предоставляемых в соответствии с
абзацем вторым пункта 1 статьи 78.1 Бюджетного кодекса Российской
Федерации и статьей 78.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации, а
также в виде грантов из бюджетов бюджетной системы Российской
Федерации (далее - целевые трансферты);
- доходов в виде пожертвований и безвозмездных поступлений из
бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, от наднациональных
организаций, правительств иностранных государств и международных
финансовых организаций;
- доходов в виде прочих грантов, пожертвований и безвозмездных
поступлений;
- иных доходов, связанных с реализацией субъектом отчетности
возложенных на него полномочий или функций, не относящиеся к
поступлениям от инвестиционных и финансовых операций.
б) денежные потоки по оплате:
- расходов по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате
труда;
- расходов на приобретение работ, услуг, за исключением
расходов, относящихся к инвестиционным операциям;
- расходов на приобретение товаров и материальных запасов, за
исключением расходов, относящихся к инвестиционным операциям;
- расходов по обслуживанию долговых обязательств (уплате
процентов по заемным средствам);
- расходов в виде целевых трансфертов;
- расходов в виде безвозмездных перечислений другим бюджетам
бюджетной системы Российской Федерации, наднациональным и
международным организациям;
- расходов по выплате пенсий, пособий по социальному
страхованию, социальному обеспечению и социальной помощи,
пенсионному, социальному и медицинскому страхованию;
- расходов по уплате налогов и сборов, исполнению иных
обязательств по платежам в бюджет;
- расходов по выплатам физическим лицам, в том числе по
выплатам стипендий, премий, грантов, компенсаций;
- расходов по выплатам, связанным с возмещением убытков и
вреда;
- расходов, связанных с безвозмездными перечислениями и
грантами, предоставленными юридическим лицам и физическим лицам -
производителям товаров, работ, услуг;
- иных расходов, связанных с реализацией субъектом отчетности
возложенных на него полномочий или функций, не относящиеся к
выбытиям по инвестиционным и финансовым операциям.
9. По инвестиционным операциям отражаются:
а) денежные потоки по поступлению:
- от реализации основных средств, нематериальных активов,
непроизведенных активов, биологических активов и от реализации
материальных запасов, за исключением готовой продукции,
биологической продукции и товаров;
- от реализации ценных бумаг и иных долевых и долговых
финансовых инструментов, за исключением поступлений, связанных с
размещением субъектом отчетности государственных (муниципальных)
ценных бумаг и погашением эквивалентов денежных средств;
- от возврата сумм основного долга по предоставленным
заимствованиям;
- по операциям с производными финансовыми инструментами;
- по операциям с иными активами, не относящиеся к текущим и
финансовым операциям.
б) денежные потоки по выбытию:
- на приобретение основных средств, нематериальных активов,
непроизведенных активов, биологических активов и материальных
запасов, предназначенных для создания (увеличения стоимости)
основных средств и создания нематериальных активов;
- на приобретение ценных бумаг и иных долевых и долговых
финансовых инструментов, за исключением выбытий, связанных с
погашением субъектом отчетности государственных (муниципальных)
ценных бумаг и приобретением эквивалентов денежных средств;
- по предоставлению заимствований;
- по операциям с производными финансовыми инструментами;
- по операциям с иными активами, не относящиеся к текущим и
финансовым операциям.
10. По финансовым операциям отражаются:
а) в составе поступлений - денежные потоки по поступлениям от
осуществления заимствований, в том числе путем размещения
государственных (муниципальных) ценных бумаг;
б) в составе выбытий - выбытия на погашение сумм основного
долга, в том числе путем погашения государственных (муниципальных)
ценных бумаг.
11. Денежные потоки, которые исходя из экономического
содержания не могут быть однозначно классифицированы в соответствии
с требованиями настоящего Стандарта, классифицируются как денежные
потоки от текущих операций.
IV. Раскрытие информации в Отчете о движении
денежных средств
12. Отчет о движении денежных средств составляется в разрезе
кодов классификации операций сектора государственного управления
(КОСГУ) на основании аналитических данных по видам поступлений и
выбытий, отраженных в бухгалтерском учете.
Отчет о движении денежных средств составляется по форме и
согласно порядку его заполнения, установленными инструкциями
Министерства финансов Российской Федерации<3>.
____________
<3> Приказ Министерства финансов Российской Федерации от
25 марта 2011 г. № 33н "Об утверждении Инструкции о порядке
составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской
отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных
учреждений" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской
Федерации 22 апреля 2011 г., регистрационный номер 20558), с
изменениями, внесенными приказами Министерства финансов Российской
Федерации от 26 октября 2012 г. № 139н (зарегистрирован в
Министерстве юстиции Российской Федерации 19 декабря 2012 г.,
регистрационный номер 26195), от 29 декабря 2014 г. № 172н
(зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации
4 февраля 2015 г., регистрационный номер 35854), от 20 марта
2015 г. № 43н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской
Федерации 1 апреля 2015 г., регистрационный номер 36668), от
17 декабря 2015 г. № 199н (зарегистрирован в Министерстве юстиции
Российской Федерации 28 января 2016 г., регистрационный номер
40889), от 16 ноября 2016 г. № 209н (зарегистрирован в Министерстве
юстиции Российской Федерации 15 декабря 2016 г., регистрационный
номер 44741), от 14 ноября 2017 г. № 189н (зарегистрирован в
Министерстве юстиции Российской Федерации 12 декабря 2017 г.,
регистрационный номер 49217).
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от
28 декабря 2010 г. № 191н "Об утверждении Инструкции о порядке
составления и представления годовой, квартальной и месячной
отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской
Федерации" (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской
Федерации от 3 февраля 2011 г., регистрационный номер 19693) с
изменениями, внесенными приказами Министерства финансов Российской
Федерации от 29 декабря 2011 № 191н (зарегистрировано в
Министерстве юстиции Российской Федерации от 16 февраля 2012 г.,
регистрационный номер 23229), от 26 октября 2012 г. № 138н
(зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации от
21 декабря 2012 г., регистрационный номер 26253), от 19 декабря
2014 г. № 157н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской
Федерации от 4 февраля 2015 г., регистрационный номер 35856), от
26 августа 2015 г. № 135н (зарегистрировано в Министерстве юстиции
Российской Федерации от 4 сентября 2015 г., регистрационный номер
38821), от 31 декабря 2015 г. № 229н (зарегистрировано в
Министерстве юстиции Российской Федерации от 3 марта 2016 г.,
регистрационный номер 41312), от 16 ноября 2016 г. № 209н
(зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации от
15 декабря 2016 г., регистрационный номер 44741), от 2 ноября
2017 г. № 176н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской
Федерации от 5 декабря 2017 г., регистрационный номер 49101).
13. Денежные потоки субъекта отчетности отражаются в Отчете о
движении денежных средств с подразделением на денежные потоки от
текущих, инвестиционных и финансовых операций.
При погашении заимствований и уплате процентов по заемным
средствам единой суммой уплата основной суммы долга отражается в
составе денежных потоков от финансовых операций, а уплата процентов
отражается в составе текущих операций. В аналогичных случаях, когда
платежи или поступления от одной хозяйственной операции состоят из
частей, относящихся к разным видам денежных потоков, такие части
отражаются раздельно в соответствии с приведенной в настоящем
Стандарте классификацией денежных потоков.
14. Денежные потоки отражаются в Отчете о движении денежных
средств как чистые поступления или выбытия денежных средств, то
есть с учетом возвратов, произведенных в отчетном периоде.
15. Субъект отчетности использует следующую структуру
представления показателей Отчета о движении денежных средств.
В разделе 1 "Поступления" отражаются поступления денежных
средств по текущим, инвестиционным, финансовым операциям.
В разделе 2 "Выбытия" отражаются выбытия денежных средств по
текущим, инвестиционным, финансовым операциям.
В разделе 3 "Изменение остатков средств" отражаются операции с
денежными средствами, не относящимися к поступлениям и выбытиям, в
том числе:
- возврат дебиторской задолженности и остатков субсидий
прошлых лет;
- компенсация затрат прошлых лет;
- перечисление и возврат денежных обеспечений;
- перечисление средств во временное распоряжение и возврат
средств, находившихся во временном распоряжении;
- увеличение и уменьшение расчетов с филиалами и обособленными
подразделениями;
- операции по управлению остатками денежных средств, включая
операции по вложению денежных средств в эквиваленты денежных
средств и погашению эквивалентов денежных средств;
- курсовые разницы, возникающие в связи с пересчетом денежных
потоков, остатков денежных средств и эквивалентов денежных средств
в иностранной валюте в рублевый эквивалент.
В разделе 4 "Аналитическая информация по выбытиям" отражается
информация в части выбытий по текущим операциям и инвестиционным
операциям, детализированная по аналитическим кодам бюджетной
классификации, в структуре, утвержденной финансовым органом
соответствующего публично-правового образования, с указанием суммы
каждой операции.
16. Если доля участия субъекта отчетности в капитале
(имуществе) какой-либо организации составляет более 20 процентов
голосующих акций (долей, паев, вкладов), в Пояснениях к
бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрываются суммы денежных
потоков между субъектом отчетности и такой организацией по
направлениям поступлений и выбытий денежных средств, перечисленным
в настоящем Стандарте.
17. Денежные потоки, возникающие в результате приобретения или
продажи организации, доля участия субъекта отчетности в капитале
(имуществе) которой составляет более 50 процентов голосующих акций
(долей, паев, вкладов), представляются отдельно в составе денежных
потоков от инвестиционных операций. Сумма денежных средств и
эквивалентов денежных средств, выплаченных или полученных в
результате каждого такого приобретения или продажи, отражается в
Отчете о движении денежных средств как чистое поступление или
выбытие, то есть за вычетом полученных или выплаченных денежных
средств и эквивалентов денежных средств.
18. Величина денежных потоков в иностранной валюте
пересчитывается в рубли по официальному курсу Центрального банка
Российской Федерации этой иностранной валюты к рублю на дату
осуществления или поступления платежа. При отсутствии официального
курса иностранной валюты к рублю величина денежных потоков
пересчитывается в рубли по курсу, рассчитанному субъектом
отчетности по котировкам иностранной валюты на международных
валютных рынках, или по курсу, установленному центральным
(национальным) банком соответствующего государства, к любой третьей
валюте, официальный курс которой по отношению к рублю
устанавливается Центральным банком Российской Федерации.
Остатки денежных средств и эквивалентов денежных средств в
иностранной валюте на начало и конец отчетного периода отражаются в
Отчете о движении денежных средств в том числе в соответствии с
требованиями иных нормативных правовых актов, регулирующих ведение
бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой)
отчетности.
V. Раскрытие информации в Пояснениях к бухгалтерской
(финансовой) отчетности
19. Субъект отчетности должен раскрывать в Пояснениях к
бухгалтерской (финансовой) отчетности следующую информацию:
а) в составе информации об учетной политике: используемые
подходы для определения структуры денежных средств и эквивалентов
денежных средств, классификации денежных потоков, не указанных в
настоящем Стандарте, осуществления пересчета в рубли величины
денежных потоков в иностранной валюте, а также другие пояснения,
необходимые для понимания информации, представленной в Отчете о
движении денежных средств;
б) состав денежных средств и эквивалентов денежных средств;
в) сверку сумм денежных средств и эквивалентов денежных
средств, отраженных в Отчете о движении денежных средств, со
статьей "Денежные средства и эквиваленты денежных средств"
бухгалтерского баланса и иных отчетов, содержащих информацию об
остатках и изменениях денежных средств и эквивалентов денежных
средств;
г) сверку итоговых показателей Отчета о движении денежных
средств с показателями Отчета об исполнении бюджета;
д) по решению органа, осуществляющего функции и полномочия
учредителя, и (или) финансового органа соответствующего
публично-правового образования - сверку суммы денежных потоков от
текущих операций, представленной в Отчете о движении денежных
средств, и чистого операционного результата, отраженного в Отчете о
финансовых результатах деятельности.
20. В отношении каждого приобретения или продажи организации,
доля участия субъекта отчетности в капитале (имуществе) которой
составляет более 50 процентов голосующих акций (долей, паев,
вкладов), субъект отчетности должен раскрывать в Пояснениях к
бухгалтерской (финансовой) отчетности следующую информацию:
а) общую сумму дохода или расхода от операции приобретения или
продажи организации;
б) сумму денежных потоков, полученных или уплаченных от
операции приобретения или продажи организации.
____________
