Указание Центрального банка Российской Федерации от 24.03.2004 № 1399-У

 
                ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                            (БАНК РОССИИ)

          24 марта 2004 г.                          N 1399-У

                              г. Москва

          Зарегистрировано
          Министерством юстиции
          Российской Федерации
          1 апреля 2004 года
          Регистрационный N 5703

                           У К А З А Н И Е

            О внесении изменений и дополнений в Положение
             Банка России от 5 декабря 2002 года N 205-П
               "О правилах ведения бухгалтерского учета
               в кредитных организациях, расположенных
                 на территории Российской Федерации"

     1. В соответствии  с  решением  Совета  директоров  Банка  России
(протокол  заседания  Совета   директоров   Банка   России от 19 марта
2004 года N 5) в приложение   к  Положению  Банка  России от 5 декабря
2002 года N 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных
организациях,  расположенных на территории  Российской  Федерации"  (с
изменениями),  зарегистрированному  в  Министерстве юстиции Российской
Федерации 20 декабря 2002 года,  N 4061; 25 июня 2003 года, N 4827; 26
ноября 2003 года, N 5267; 19 февраля 2004 года, N 5571 ("Вестник Банка
России" от 25 декабря 2002 года N 70-71, от 27 июня 2003 года N 36, от
3  декабря  2003  года  N  65,  от 27 февраля 2004 года N 16),  внести
следующие изменения и дополнения:
     1.1. В    Плане   счетов   бухгалтерского   учета   в   кредитных
организациях:
     1.1.1. Раздел 4.  Операции с клиентами главы А.  Балансовые счета
после  счета  N  47702  "Резервы  на  возможные  потери  по  операциям
финансовой аренды (лизинга)" дополнить счетами:

            "478 Вложения в приобретенные права требования

     47801     Права   требования   по   договорам  на  предоставление
               (размещение) денежных  средств, исполнение обязательств
               по  которым обеспечивается ипотекой                   А

     47802     Права   требования   по   договорам  на  предоставление
               (размещение) денежных средств                         А

     47803     Права    требования,   приобретенные    по    договорам
               финансирования под уступку денежного требования       А

     47804     Резервы   на   возможные  потери                    П".

     1.1.2. Раздел 6.  Средства и имущество главы А.  Балансовые счета
после счета N 61206 "Реализация  услуг  финансовой  аренды  (лизинга)"
дополнить счетами:

     "61207    Выбытие  (реализация) и  погашение  приобретенных  прав
               требования                                            П

      61208    Выбытие (реализация)  и  погашение  приобретенных  прав
               требования                                          А".

     1.1.3. Раздел   5.  Кредитные  и  лизинговые  операции  главы  В.
Внебалансовые счета после счета N 91309  "Неиспользованные  лимиты  по
предоставлению  кредита в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности"
дополнить счетом:

     "91310    Номинальная стоимость приобретенных прав требования А".

     1.2. В части II Характеристика счетов:
     1.2.1. Раздел 4.  Операции с клиентами главы А.  Балансовые счета
после пункта 4.74 дополнить абзацами следующего содержания:

     "Счет N 478 "Вложения в приобретенные права требования"

     4.75. Назначение  счета:  учет  вложений  в  приобретенные  права
требования  от  третьих  лиц  исполнения обязательств в денежной форме
(счета N 47801 - N 47803) и резервов на возможные потери по  вложениям
в приобретенные права требования (счет N 47804).
     Счета N 47801 - N 47803 - активные, счет N 47804 - пассивный.
     По дебету  счетов  N 47801 - N 47803 отражаются суммы фактических
затрат на приобретение прав требования.
     По кредиту  счетов  N  47801  -  N  47803  списываются  суммы при
погашении приобретенных прав требования должниками  (заемщиками),  при
их  дальнейшей  реализации (перепродаже) или при их списании с баланса
из-за невозможности взыскания.
     Порядок бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением
кредитными организациями сделок по приобретению  права  требования  от
третьих  лиц  исполнения  обязательств  в  денежной  форме,  изложен в
приложении 12 к настоящим Правилам.
     Порядок аналитического  учета  определяется  в  учетной  политике
кредитной организации.  При этом аналитический учет должен вестись  по
каждому договору, в том числе по каждой закладной.
     Порядок создания и использования резервов на возможные потери  по
вложениям   в   приобретенные   права  требования  определяется  иными
нормативными актами Банка России.".
     1.2.2. В  разделе  5.  Кредитные  и  лизинговые операции главы В.
Внебалансовые счета:
     в пункте   9.21   предложение  первое  абзаца  первого  дополнить
словами: "и номинальной стоимости приобретенных прав требования";
     предложение второе  абзаца  первого  после  номера  счета "91308"
дополнить номером счета "N 91310";
     пункт 9.21 дополнить абзацами следующего содержания:
     "На счете N 91310 учитывается номинальная стоимость приобретенных
прав  требования  от  третьих  лиц  исполнения обязательств в денежной
форме,  соответствующая общему объему приобретенных  прав  требования,
включая основной долг, проценты, неустойки (штрафы, пени).
     По дебету  счета  N  91310   отражается   номинальная   стоимость
приобретенных прав требования в корреспонденции со счетом N 99999.
     По кредиту счета N 91310 отражаются суммы  платежей,  поступающие
от  должников  (заемщиков)  или  покупателей в погашение приобретенных
прав требования в корреспонденции со счетом N 99999.
     Порядок аналитического  учета  определяется  в  учетной  политике
кредитной организации.  При этом аналитический учет  ведется  в  целях
обеспечения  контроля  за  погашением  приобретенных прав требования в
соответствии  с  условиями  договора,  право  требования  по  которому
приобретено,   и   определение   финансовых   результатов  в  порядке,
установленном для балансовых счетов по учету вложений в  приобретенные
права   требования   в  соответствии  с  приложением  12  к  настоящим
Правилам.".
     1.3. В  приложении  1  к  Правилам ведения бухгалтерского учета в
кредитных  организациях,  расположенных   на   территории   Российской
Федерации, Список парных счетов, по которым может изменяться сальдо на
противоположное, дополнить пунктом 20 следующего содержания:

     "20.  61207   Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав
                   требования                                        П

           61208   Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав
                   требования                                      А".

     Пункты 20 - 24 считать соответственно пунктами 21 - 25.
     1.4. В  приложении  9  к  Правилам ведения бухгалтерского учета в
кредитных  организациях,  расположенных   на   территории   Российской
Федерации:
     1.4.1. Раздел 4.  Операции с клиентами главы А.  Балансовые счета
после  строки  215.04  "ТО  ЖЕ  ЗА  МИНУСОМ  РЕЗЕРВОВ  (СЧЕТ N 47702)"
дополнить счетом первого порядка N 478 "Вложения в приобретенные права
требования",  счетами  второго  порядка  N  47801 "Права требования по
договорам на предоставление (размещение) денежных средств,  исполнение
обязательств  по  которым  обеспечивается  ипотекой",  N  47802 "Права
требования  по  договорам  на  предоставление  (размещение)   денежных
средств",  N  47803  "Права  требования,  приобретенные  по  договорам
финансирования под уступку денежного требования"  с  признаком  "А"  в
графе  4  "Признак  счета",  N  47804  "Резервы на возможные потери" с
признаком "П" в графе 4 "Признак счета".
     1.4.2. Раздел 4.  Операции с клиентами главы А.  Балансовые счета
дополнить новыми строками 215.05 "ИТОГО ПО СЧЕТУ N 478" и  215.06  "ТО
ЖЕ ЗА МИНУСОМ РЕЗЕРВОВ (СЧЕТ N 47804)".
     1.4.3. Раздел 6.  Средства и имущество главы А.  Балансовые счета
дополнить  новыми  счетами  N  61207 "Выбытие (реализация) и погашение
приобретенных прав требования" с признаком  "П"  в  графе  4  "Признак
счета"  и N 61208 "Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав
требования" с признаком "А" в графе 4 "Признак счета".
     1.4.4. Раздел   5.  Кредитные  и  лизинговые  операции  главы  В.
Внебалансовые счета после счета N 91309  "Неиспользованные  лимиты  по
предоставлению  кредита в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности"
дополнить новым счетом N 91310  "Номинальная  стоимость  приобретенных
прав требования" с признаком "А" в графе 3 "Признак счета".
     1.5. Дополнить Правила ведения бухгалтерского учета  в  кредитных
организациях,   расположенных   на  территории  Российской  Федерации,
приложением 12 "Порядок бухгалтерского  учета  операций,  связанных  с
осуществлением  кредитными  организациями сделок по приобретению права
требования от третьих лиц исполнения обязательств в  денежной  форме",
изложив его в редакции приложения к настоящему Указанию.
     2. Настоящее Указание вступает в силу по истечении 10 дней  после
дня его официального опубликования в "Вестнике Банка России".


     Председатель Центрального банка
     Российской Федерации          С.М. ИГНАТЬЕВ


                                                            Приложение
                                               к Указанию Банка России
                                                от 24.03.2004 N 1399-У
                                    "О внесении изменений и дополнений
                                              в Положение Банка России
                                          от 5 декабря 2002 г. N 205-П
                              "О правилах ведения бухгалтерского учета
                            в кредитных организациях, расположенных на
                                      территории Российской Федерации"

                                                        "Приложение 12
                                     к Правилам ведения бухгалтерского
                      учета в кредитных организациях, расположенных на
                                       территории Российской Федерации
                                                           (Приложение
                                              к Положению Банка России
                                          от 5 декабря 2002 г. N 205-П
                                    "О правилах ведения бухгалтерского
                          учета в кредитных организациях,расположенных
                                  на территории Российской Федерации")

                               Порядок
               бухгалтерского учета операций, связанных
           с осуществлением кредитными организациями сделок
           по приобретению права требования от третьих лиц
               исполнения обязательств в денежной форме

     Настоящий Порядок   определяет   ведение   бухгалтерского   учета
операций,  связанных с осуществлением на возмездной основе  сделок  по
приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в
денежной форме (далее - право (права) требования),  в  том  числе  при
финансировании  под уступку денежного требования,  а также операций по
погашению или реализации приобретенных прав требования.
     Сделки по  приобретению  права  требования совершаются кредитными
организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации.

                       Глава 1. Общие положения

     1.1. Операции,  связанные с осуществлением сделки по приобретению
права   требования,   отражаются   в   бухгалтерском   учете  на  дату
приобретения, определенную условиями сделки.
     1.2. В   балансе  кредитной  организации-приобретателя  (далее  -
приобретатель) право требования учитывается в сумме фактических затрат
на его приобретение (далее - цена приобретения).
     В цену   приобретения   кроме   стоимости    права    требования,
определенной  условиями  указанной выше сделки,  при их наличии входят
затраты  по  оплате  услуг  сторонних  организаций,  связанные  с   их
приобретением и регистрацией.
     1.3. Учет операций,  связанных с  погашением  приобретенных  прав
требования    или    их    дальнейшей    реализацией,   осуществляется
приобретателем на  балансовых  счетах  N  61207  и  N  61208  "Выбытие
(реализация) и погашение приобретенных прав требования" (далее -
счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования).
     Финансовый результат от выбытия права требования определяется как
разница  между  ценой  приобретения  права  требования  и  ценой   его
реализации   либо   суммой,   погашенной   должником   (заемщиком)   в
соответствии  с  условиями  договора,  право  требования  по  которому
приобретено  (далее  - первичный договор),  за вычетом в установленных
законодательством  о  налогах  и  сборах  случаях   сумм   налога   на
добавленную стоимость.
     В случае если платежи в оплату реализуемого  (погашаемого)  права
требования производятся частями, финансовый результат определяется как
разница  между  суммой  частичного  платежа   и   суммой   реализуемой
(погашаемой)  части  права требования,  рассчитываемой пропорционально
отношению суммы  частичного  платежа  к  номинальной  стоимости  права
требования.
     На дату  выбытия  права  требования  по  кредиту  счета   выбытия
(реализации)  и  погашения  приобретенных  прав  требования отражается
сумма погашения права требования либо  цена  реализации,  определенная
условиями сделки.
     По дебету счета выбытия (реализации)  и  погашения  приобретенных
прав  требования списываются вложения (часть вложений) в приобретенное
право  требования.   Начисленная   в   соответствии   с   требованиями
законодательства  о  налогах  и  сборах  сумма  налога  на добавленную
стоимость также отражается по  дебету  счета  выбытия  (реализации)  и
погашения приобретенных прав требования в корреспонденции со счетом по
учету налога на добавленную стоимость,  полученного  (далее  в  тексте
настоящего  Порядка  бухгалтерские  проводки  по  отражению  налога на
добавленную стоимость не приводятся).
     Этим же  днем  финансовый  результат  подлежит  отнесению на счет
учета   доходов   либо   расходов   от    проведения    факторинговых,
форфейтинговых операций по символам 17308 и 29407 соответственно.
     Датой выбытия  права  требования  является  дата  уступки   права
требования  другим  лицам  (дата  реализации),  определенная условиями
сделки, либо дата погашения должником (заемщиком) своих обязательств.

             Глава 2. Отражение операций в бухгалтерском
                         учете приобретателя

     2.1. Бухгалтерский   учет   прав   требования  осуществляется  на
балансовом счете первого порядка N 478 "Вложения в приобретенные права
требования", на котором открываются следующие балансовые счета второго
порядка:
     счет N  47801  "Права  требования  по договорам на предоставление
(размещение) денежных  средств,  исполнение  обязательств  по  которым
обеспечивается  ипотекой",  на  котором отражаются приобретенные права
требования  по  договорам  на  предоставление  (размещение)   денежных
средств, исполнение которых обеспечивается ипотекой как с оформлением,
так и без оформления закладной;
     счет N  47802  "Права  требования  по договорам на предоставление
(размещение) денежных средств";
     счет N   47803  "Права  требования,  приобретенные  по  договорам
финансирования под уступку денежного требования".
     Операции на  внебалансовом  счете  N 91310 "Номинальная стоимость
приобретенных прав требования"  осуществляются  в  целях  контроля  за
полнотой  погашения  должником  (заемщиком) обязательств по первичному
договору.
     2.1.1. Приобретенные  права требования отражаются в бухгалтерском
учете в следующем порядке:
     а) учитываются права требования по цене приобретения:
     Дебет -  счета  N  47801  "Права  требования  по   договорам   на
предоставление (размещение) денежных средств,  исполнение обязательств
по которым обеспечивается ипотекой",
     Дебет -   счета   N  47802  "Права  требования  по  договорам  на
предоставление (размещение) денежных средств",
     Дебет -   счета  N  47803  "Права  требования,  приобретенные  по
договорам финансирования под уступку денежного требования"
     Кредит -  корреспондентского  счета,  счета  получателя  денежных
средств,  если он обслуживается в данной кредитной организации,  счета
кассы (далее - счета по учету денежных средств),  либо счетов N 47401,
N  47402  "Расчеты  с  клиентами  по   факторинговым,   форфейтинговым
операциям"   (далее   -   счета  по  учету  расчетов  с  клиентами  по
факторинговым, форфейтинговым операциям);
     б) учитывается    номинальная    стоимость   приобретенных   прав
требования (основной долг, проценты, неустойки (штрафы, пени)):
     Дебет -  счета  N 91310 "Номинальная стоимость приобретенных прав
требования"
     Кредит - счета N 99999;
     в) учитывается имущество,  полученное  в  обеспечение  первичного
договора:
     Дебет -  счета  N  913   "Обеспечение   размещенных   средств   и
обязательства по предоставлению кредитов"
     Кредит - счета N 99999;
     г) учитывается принятый на хранение предмет залога:
     Дебет - счета N 91202 "Разные ценности и документы"
     Кредит - счета 99999.
     Если предметом залога  являются  ценные  бумаги,  учитываемые  на
счетах  депо,  то  перевод  ценных  бумаг  в  залог  на  приобретателя
отражается по счетам главы Д.  Счета депо Плана счетов  бухгалтерского
учета в кредитных организациях;
     д) затраты, связанные с приобретением прав требования, отражаются
по   дебету   счетов   по   учету   вложений   в  права  требования  в
корреспонденции со счетами учета денежных средств либо со  счетами  по
учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям.
     2.1.2. Поступление  денежных  средств  от   должника   (заемщика)
отражается бухгалтерскими проводками:
     а) Дебет - счетов по учету денежных средств
     Кредит -  счетов  выбытия  (реализации) и погашения приобретенных
прав  требования,  и  одновременно  в  сумме  части  прав  требования,
рассчитываемой  пропорционально  отношению  суммы частичного платежа к
номинальной стоимости права требования;
     б) Дебет  - счетов выбытия (реализации) и погашения приобретенных
прав требования
     Кредит -   счета  N  47801  "Права  требования  по  договорам  на
предоставление (размещение) денежных средств,  исполнение обязательств
по которым обеспечивается ипотекой",
     Кредит -  счета  N  47802  "Права  требования  по  договорам   на
предоставление (размещение) денежных средств",
     Кредит -  счета  N  47803  "Права  требования,  приобретенные  по
договорам финансирования под уступку денежного требования";
     в) сумма  платежа   списывается   с   внебалансового   учета   (с
соблюдением очередности, определенной в первичном договоре):
     Дебет - счета N 99999
     Кредит -  счета N 91310 "Номинальная стоимость приобретенных прав
требования";
     г) отнесение  финансового  результата  на счета учета доходов или
расходов от проведения факторинговых, форфейтинговых операций:
     при положительном результате:
     Дебет -  счета  N  61207  "Выбытие   (реализация)   и   погашение
приобретенных прав требования"
     Кредит - счета N 70107 "Другие доходы",
     при отрицательном результате:
     Дебет - счета N 70209 "Другие расходы"
     Кредит -   счета   N  61208  "Выбытие  (реализация)  и  погашение
приобретенных прав требования";
     д) при    полном    выполнении   должником   своих   обязательств
осуществляется списание с внебалансового учета имущества,  полученного
в обеспечение первичного договора и/или принятого на хранение предмета
залога:
     Дебет - счета N 99999
     Кредит -  счета  N  913  "Обеспечение   размещенных   средств   и
обязательства по предоставлению кредитов",
     Кредит - счета N 91202 "Разные ценности и документы".
     Если предметом  залога  являлись  ценные  бумаги,  учитываемые на
счетах депо, то снятие обременения отражается по счетам главы Д. Счета
депо Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.
     В таком же порядке в бухгалтерском учете отражаются  операции  по
реализации  (перепродаже)  приобретенных  прав  требования.  При  этом
определенная условиями сделки цена реализации,  отражаемая по  кредиту
счетов выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования,
отражается по дебету счетов по учету денежных средств либо  счетов  по
учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям.
     2.1.3. По приобретенным правам требования по первичным  договорам
на размещение (предоставление) денежных средств операции по начислению
и получению процентов совершаются и отражаются в бухгалтерском учете в
порядке,  установленном Положением Банка России от 26 июня 1998 года N
39-П  "О  порядке  начисления  процентов  по  операциям,  связанным  с
привлечением  и  размещением  денежных  средств  банками,  и отражения
указанных операций по счетам бухгалтерского учета" (с изменениями).
     2.1.4. Денежные  средства (за исключением процентов,  указанных в
подпункте  2.1.3  настоящего   Порядка),   поступившие   в   погашение
задолженности,  возникшей  по  условиям  первичного  договора,  но  не
включенные в  объем  приобретенных  прав  требования,  зачисляются  на
соответствующие счета учета доходов.
     2.1.5. Бухгалтерский учет приобретенных закладных, удостоверяющих
права  требования по договорам на предоставление (размещение) денежных
средств,  осуществляется в сумме обеспечения на внебалансовом счете  N
91303 "Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам".
     2.2. Права требования  клиента  к  своему  должнику,  уступленные
приобретателю  клиентом  в  целях  обеспечения исполнения обязательств
клиента  перед  приобретателем,  отражаются   в   сумме   обеспечения,
определенной   в  договоре  уступки  права  требования,  бухгалтерской
проводкой:
     Дебет -   счета  N  47803  "Права  требования,  приобретенные  по
договорам финансирования под уступку денежного требования"
     Кредит -  счета  по  учету расчетов с клиентами по факторинговым,
форфейтинговым операциям.
     2.2.1. Одновременно  отражается  общая  сумма  приобретенных прав
требования (основной долг, проценты, неустойки (штрафы, пени)):
     Дебет -  счета  N 91310 "Номинальная стоимость приобретенных прав
требования"
     Кредит - счета N 99999.
     2.2.2. При поступлении денежных средств от  должника  совершаются
следующие бухгалтерские проводки:
     а) Дебет - счетов по учету денежных средств
     Кредит -  счетов  выбытия  (реализации) и погашения приобретенных
прав требования;
     и в этой же сумме
     Дебет -  счетов  выбытия  (реализации)  и погашения приобретенных
прав требования
     Кредит -  счета  N  47803  "Права  требования,  приобретенные  по
договорам финансирования под уступку денежного требования";
     б) одновременно    списывается    задолженность   клиента   перед
приобретателем, в счет обеспечения которой получены денежные средства:
     Дебет -  счетов  по  учету расчетов с клиентами по факторинговым,
форфейтинговым операциям
     Кредит - счетов по учету кредитов  предоставленных  (депозитов  и
иных  размещенных  средств)  или  счетов  по  учету прочих размещенных
средств,
     Кредит -   счета   N   324   "Просроченная    задолженность    по
предоставленным  межбанковским кредитам,  депозитам и иным размещенным
средствам",
     Кредит -    счета    N   458   "Просроченная   задолженность   по
предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам",
     Кредит - счета N 47427 "Требования по получению процентов",
     Кредит - счета N 325 "Просроченные  проценты  по  предоставленным
межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам",
     Кредит - счета N 459 "Просроченные  проценты  по  предоставленным
кредитам и прочим размещенным средствам",
     Кредит - других счетов по учету соответствующей задолженности;
     в) одновременно сумма начисленных процентов относится на доходы:
     Дебет - счета N  32801  "Предстоящие  поступления  по  операциям,
связанным  с  предоставлением  (размещением)  межбанковских  кредитов,
депозитов и иных размещенных средств",
     Дебет -  счета  N  47501  "Предстоящие  поступления по операциям,
связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам"
     Кредит -  счета N 70101 "Проценты,  полученные по предоставленным
кредитам, депозитам и иным размещенным средствам";
     г) сумма платежа списывается с внебалансового учета:
     Дебет - счета N 99999
     Кредит -  счета N 91310 "Номинальная стоимость приобретенных прав
требования".
     2.2.3. В  случае если после исполнения обязательств клиента перед
приобретателем права требования,  полученные в  качестве  обеспечения,
использованы  не  полностью,  то  неиспользованные  суммы  обеспечения
списываются с баланса следующей бухгалтерской
проводкой:
     Дебет -  счета  по  учету  расчетов с клиентами по факторинговым,
форфейтинговым операциям
     Кредит -  счета  N  47803  "Права  требования,  приобретенные  по
договорам финансирования под уступку денежного требования".
     Одновременно списывается     остаток     номинальной    стоимости
приобретенных   прав требования,  учитываемый  на внебалансовом  счете
N 91310 "Номинальная стоимость приобретенных прав требования":
     Дебет - счета N 99999
     Кредит -  счета N 91310 "Номинальная стоимость приобретенных прав
требования".

             Глава 3. Отражение операций в бухгалтерском
               учете кредитной организации, уступающей
                           права требования

     Операции по реализации кредитной организацией прав требования  по
заключенным  первичным   договорам  отражаются   на  балансовых счетах
N 61201 и N 61202 "Выбытие (реализация) имущества".
     3.1. Бухгалтерский  учет  уступки  прав требования по заключенным
кредитной  организацией  договорам  на   размещение   (предоставление)
денежных средств осуществляется в следующем порядке:
     3.1.1. Доначисление процентов на дату  уступки  прав  требования,
включая    перенос    задолженности   по   начисленным   процентам   с
внебалансового учета, с отнесением на доходы:
     а) в  сумме  процентов,  числящихся  во  внебалансовом  учете,  и
доначисленных:
     Дебет -  счета  N  325  "Просроченные проценты по предоставленным
межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам",
     Дебет -  счета  N  459  "Просроченные проценты по предоставленным
кредитам и прочим размещенным средствам",
     Дебет - счета N 47427 "Требования по получению процентов"
     Кредит - счета N 32801  "Предстоящие  поступления  по  операциям,
связанным  с  предоставлением  (размещением)  межбанковских  кредитов,
депозитов и иных размещенных средств",
     Кредит -  счета  N  47501  "Предстоящие поступления по операциям,
связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам";
     б) одновременно сумма начисленных процентов относится на доходы:
     Дебет - счета N  32801  "Предстоящие  поступления  по  операциям,
связанным  с  предоставлением  (размещением)  межбанковских  кредитов,
депозитов и иных размещенных средств",
     Дебет -  счета  N  47501  "Предстоящие  поступления по операциям,
связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам"
     Кредит -  счета N 70101 "Проценты,  полученные по предоставленным
кредитам, депозитам и иным размещенным средствам";
     в) одновременно   задолженность   по   процентам   списывается  с
внебалансового учета:
     Дебет - счета N 99999
     Кредит - счета N 916 "Задолженность  по  процентным  платежам  по
основному долгу, не списанному с баланса".
     3.1.2. Отнесение  на  доходы  сумм  неустоек  (штрафов,   пеней),
входящих в объем уступаемых прав требования:
     Дебет -  счета  N  61201  или  N  61202   "Выбытие   (реализация)
имущества"
     Кредит - счета N 70106 "Штрафы, пени, неустойки полученные".
     3.1.3. Списание сумм основного долга и начисленных процентов:
     а) в сумме основного долга:
     Дебет -   счета   N  61201  или  N  61202  "Выбытие  (реализация)
имущества"
     Кредит -  счетов  по  учету кредитов предоставленных (депозитов и
иных размещенных средств)  или  счетов  по  учету  прочих  размещенных
средств,
     Кредит -   счета   N   324   "Просроченная    задолженность    по
предоставленным  межбанковским кредитам,  депозитам и иным размещенным
средствам",
     Кредит -    счета    N   458   "Просроченная   задолженность   по
предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам",
     б) в сумме начисленных процентов:
     Дебет -  счета  N  61201  или  N  61202   "Выбытие   (реализация)
имущества"
     Кредит - счета N 47427 "Требования по получению процентов",
     Кредит -  счета  N  325 "Просроченные проценты по предоставленным
межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам",
     Кредит -  счета  N  459 "Просроченные проценты по предоставленным
кредитам и прочим размещенным средствам".
     3.1.4. Отражение выручки от реализации:
     Дебет - счетов по учету денежных средств  либо  счетов  по  учету
требований и обязательств по прочим операциям
     Кредит -  счета  N  61201  или  N  61202  "Выбытие   (реализация)
имущества".
     3.1.5. Отнесение на доходы или расходы финансового результата:
     а) при положительном результате:
     Дебет - счета N 61201 "Выбытие (реализация) имущества"
     Кредит - счета N 70107 "Другие доходы";
     б) при отрицательном результате:
     Дебет - счета N 70209 "Другие расходы"
     Кредит - счета N 61202 "Выбытие (реализация) имущества".
     3.1.6. Одновременно отражаются следующие операции:
     а) списание обеспечения:
     Дебет - счета N 99999
     Кредит -  счета  N  913  "Обеспечение   размещенных   средств   и
обязательства по предоставлению кредитов";
     б) при передаче  предмета  залога,  находящегося  на  хранении  в
кредитной организации:
     Дебет - счета N 99999
     Кредит - счета N 91202 "Разные ценности и документы".
     Если предметом залога  являлись  ценные  бумаги,  учитываемые  на
счетах  депо,  то  перевод  ценных  бумаг на другое лицо отражается по
счетам главы  Д.  Счета  депо  Плана  счетов  бухгалтерского  учета  в
кредитных организациях.
     3.1.7. При поступлении денежных средств  за  реализованные  права
требования (в том числе в порядке предоплаты или аванса):
     Дебет - счетов по учету денежных средств
     Кредит -  счетов  по  учету  требований  и обязательств по прочим
операциям.
     3.2. Бухгалтерский  учет  уступки прав требования по договорам на
выполнение работ (оказание услуг),  реализацию  финансовых  активов  и
имущества осуществляется в следующем порядке.
     На дату уступки прав требования в дебет счетов по  учету  выбытия
(реализации)  имущества  списывается  сумма дебиторской задолженности,
числящейся  за  покупателями,  заказчиками,   посредниками   и   иными
контрагентами на соответствующих балансовых счетах.  По кредиту счетов
выбытия (реализации) имущества проводится сумма,  подлежащая получению
за  уступленные  права  требования  по  условиям договора (сделки),  в
корреспонденции со счетами по учету денежных средств либо  со  счетами
по  учету требований и обязательств по прочим операциям.  Этим же днем
финансовый  результат  подлежит  отнесению  на  доходы  или   расходы.
Поступление   денежных   средств  за  реализованные  права  требования
осуществляется в соответствии с подпунктом 3.1.7 настоящего Порядка.".